会计集中核算向国库集中支付转轨的必要性

杜银桃

在执行会计集中核算制度期间，存在监管问题和会计责任主体落实的问题等，不利于各项工作的有效开展。本文分析传统制度向国库集中支付制度转型的重要意义，提出转型措施和方式方法，旨在为相关工作的有效开展夯实基础。

传统国库管理制度非常分散，和目前我國社会发展需求和经济发展需求不相适应，不能满足社会公共财政建设的基本需求，因此，我国在进行国库管理的过程中应因地制宜按照本国国情，借鉴其他市场经济国家的成功经验，合理落实新的制度，利用科学有效的措施进行转型和转轨，最终确保整体工作的高质量实施、有效性落实。

一、会计集中核算和国库集中支付的联系

会计集中核算与国库集中支付制度存在一定的关联，例如：两种制度的落实都必须要成立中心机构、取消预算单位的银行账号，两种制度落实的目的都是为了能够有效进行单位各类资金的财政监管、都是将财政资金的集中收付管理作为基础提升各类资金的利用效率，能够对资金进行集中性的管理，将单位所有的沉淀资金都设置在财政部门，统一进行资金的调度管理。但是两种制度在落实的过程中也有所不同，例如：改革对象、执行制度、管理范围、管理机制、账户的设置存在差异，这也是不同制度应用有效性存在差异的主要因素。

二、会计集中核算向国库集中支付转轨的必要性

（一）有助于提升会计核算工作效率

当前我国在落实会计集中核算制度期间，相关的单位只设置单独的报账员岗位工作，报账员需要履行单位的资产管理任务、预算管理任务，同时执行部门的报表编制任务和预算管理任务等，但是预算单位只负责进行报账员的培训支持，导致报账员无法享受会计人员的待遇，工作积极性降低，会计核算的效果难以提升，与此同时，在实行会计集中核算制度的过程中只进行预算单位的记账集中、报账集中和算账集中等管理，其他固定资产管理、经济统计管理和社会保障管理等工作，是由预算单位财务部门进行分散性管理，会导致会计核算工作和财务管理工作之间相互脱离，不仅会降低工作水平，还会出现工作问题，而在制度转型和创新后，就能够有效解决当前的问题，一方面，通过科学合理进行预算单位会计核算组织架构的设定，能够准确进行不同人员工作职责的分配，不再将预算单位的核算工作局限于报账员岗位，这样不仅能够科学进行岗位工作内容的分配，还能合理进行不同岗位工作待遇的设定，进一步提高工作人员会计核算的积极性，另一方面，会计集中核算向国库集中支付转轨，能够使相关部门准确进行集中财会管理工作的设定，使各类财会管理工作都能集中化处理，预防出现管理分散的现象，或是固定资产流失的现象，促使会计核算工作效果的提升。

（二）有助于促使财政财务有效管理

会计集中核算向国库集中支付转轨，有助于促使财政财务管理工作的有效开展，其一，国库集中支付制度在公共财政管理整个过程全部贯穿，对财政资金进行严格控制，使财政资金可以按照规范标准要求，在不同公共机构流入和流出，整个管理过程严格执行预算控制工作，能够增强财政财务管理的规范性；其二，国库集中支付制度中要求财政收入根据规定进行收缴、财政支出也必须以法律法规和政策制度为基础明确支付的方式和支出去向，同时，科学进行征收机关、财政部门和预算单位等职能范围的界定，规范化开展管理工作，从财政管理的内部层面来讲，全面落实新的制度可以使财政部门、代理银行和预算单位等集中进行财政收入和支出账册的核对，提高预算执行的透明性和规范性，而从预算单位的层面来讲，会计集中核算向国库集中支付转轨，有助于强化财务管理力度，科学进行部门预算和资金支出计划的编制，对银行账户进行统一，根据要求进行财政资金的支付和收缴，能够使财务管理工作和业务工作有机整合，不断增强各项工作效果；其三，在制度转型的过程中，落实国库集中支付的制度，可以提升各类账户的集中性，便于规范性和集中性开展各项管理工作，在一定程度上还能提升库款调度工作的灵活性和便利性，确保财政资金支付的及时性、预算单位用款的便利性，与此同时，财政部门可按照法律法规进行国库资金的运作和管理，有助于提升财政管理的科学性，避免在筹集资金的过程中支出过高成本；最后，在制度转型和创新发展期间，可以确保财政收入的资金足额和及时缴入专门的国库账户，不再是将资金拨付到预算单位账户之后预算单位自行支付，这样在一定程度上能够为财政监管工作提供便利，使财政监督从之前的事后检查转变成为事前审核、事中动态性跟踪监控、事后绩效评价，提升财政资金监管工作的全面性和可靠性。

三、会计集中核算向国库集中支付转轨的措施

（一）制定配套性的改革方案

为确保制度的良好转型，在实际工作中需要按照具体的情况制定配套性改革方案，通过科学有效的改革措施提升工作水平。其一，制定对预算工作制度进行改革的计划。落实新制度期间，核算中心需要专门设置关于资金支付的账户，确保账户的集中性，有效完成核算管理的任务，保证全面开展资金价值管理的同时，合理设置相应的账户，编制关于实际物品和资产的管理方案，同时由于组织机构可能是营利类型，也可能是非营利类型，不仅会涉及财政资金之外的收入来源，还可能会存在以收入抵支出的现象，对于此类单位需要根据会计制度的要求全面落实权责发生制，在预算会计制度改革的过程中，融入权责发生制的规范，提升会计预算管理和核算管理效果；其二，制定预算编制的改革方案。在系统化落实各类管理制度的基础上，还需细化相关的编制内容，将预算数据和支出标准情况详细阐述，对传统的预算编制方法进行改革，例如：在预算编制的过程中，无论是部门层面还是单位层面的资金支出，都必须要按照资金应用的途径、具体的性质特点等，科学合理进行不同类型预算编制内容的设置，利用标准化的方式和零基预算的方式进行不同支出预算编制，对于经常支出类型的经费等预算编制，必须要落实定员定额的制度，而专项经费则要结合事业单位发展需求和财力情况等，按照重要与否进行安排；其三，编制在预算落实方面的工作计划，在制度转型和升级的过程中，应制定关于预算执行方面的新制度，要求预算单位根据法律法规和制度规范等，科学合理进行预算工作内容的执行，核算工作人员在预算编制期间、执行期间都必须要进行动态跟踪性监管，避免出现预算落实和执行的问题；其四，制定配套性的国库资金管理制度。另外，在制定制度期间还需注意，提出关于政府采购制度中融入重要物资采购管理的要求，在完成采购后如果存在多余的资金，不可返回预算单位或者是将其转接到次年使用，必须要回拨到国库集中账户，确保能够提升国库财政资金的利用效率。

（二） 制定因地制宜的工作模式

虽然将会计集中核算向国库集中支付转轨具有一定的重要意义，但是，由于在落实国库集中支付制度的过程中不同模式的应用效果不同，因此，应深入分析不同模式的特点因地制宜选择良好的工作模式。其一，对单位资金进行贷款，同时进行单位账务集中核算的代理，此类模式主要是集中核算类型的工作模式，弊端较多，不适合进行推广；其二，只进行相关贷款处理，不开展财务代理工作，单位的相关财会工作人员负责完成账务处理，集中化进行资金的支付，财政资金不再纳入集中支付中，而是要合理进行单位级别银行账户的开设，在财政国库内进行资金的存储，利用授权的方法或者是直接支付的方法，从支付中心进行各类资金差额支付，单位依然负责处理会计账务；其三，只进行工资和公用采购资金的集中支付专项管理，通过专项支付类型的工作模式完成操作，此类模式推广价值较高，可先构建专项支付类型的工作模式，等待条件成熟向集中支付类型的工作模式过渡，同时，相关部门也可按照当地区域的实际情况因地制宜选择第二种或是第三种工作模式，確保会计集中核算能够顺利向国库集中支付转轨。

（三）构建网络平台系统

当前飞速发展的信息技术为财会工作的改革和优化创新等带来诸多机遇，会计集中核算向国库集中支付转轨期间也可采用网络信息技术构建网络平台系统，确保制度的顺利转轨。①将财政部门作为核心部分，合理进行相关网络系统的建设和开发，在此期间为确保财务工作和预算管理工作的良好开展，需开发新型财务管理平台系统，将财政部门当作是核心部分构建财务数据信息处理的平台，利用安全性、便捷性的信息技术，有机整合预算执行单位方面、国库支付中心方面、商业银行方面和政府采购部门方面的财务信息，确保能够对资金预算方面、资金控制方面进行异地信息的实时化查询统计，满足集中监管各个部门财务工作和会计工作的需求，真正意义上达到财政账务集中化、财务信息在线实时化、财务控制全程化，通过开发安全性、稳定性的网络平台系统，为国库集中支付制的落实提供保障。②重点关注国库会计工作的有效开展，科学合理进行网络系统和电子数字化系统的建设，考虑到在相关工作领域中，预算编制和执行属于核心部分，也属于国库集中支付制度全面落实的基础保障，应按照实际情况，采用信息技术开发国库会计电子化系统和网络系统，提升国库会计工作规范性和便利性，集中有效进行资金的记账管理、提供高质量的服务，进一步提升财政国库管理工作水平。与此同时，在采用信息技术的过程中应开发关于财政、主管和代理银行等机构的自动化会计程序，强化各个机构之间信息的沟通和共享，为国库集中支付制度的贯彻落实夯实技术基础。

（四）设置国库集中支付规范

会计集中核算转型的过程中，应科学合理明确与界定国库集中支付范围，以此有效进行工作行为的规范，确保国库集中支付制度的良好落实。①设置关于财政收入收缴程序方面的规范。目前，在财政收入方面，可分成税收部分和非税收部分，缴纳的形式可分成直接缴库和集中汇缴的方式，法律规定之外的县级税收收入，通过直接缴库的形式收缴，征收机关进行审核后没有异常问题，区别收入的性质，要求缴纳义务人将收入直接向国库缴纳，如若在法律之外，对应缴收入另有规定，通常可通过集中汇缴的形式处理，具体的缴纳流程为：征收机关在规定时间范围内区分收入类型，汇总缴纳到国库存款账户，在此过程中需要设置相关的规范要求，如果实行银行代收的制度，财政部门就要承担缴入银行代收管理、缴入财政非税收收入代理银行归集专用账户的应缴收入区分处理工作职责，分别将收入转归到国库存款账户内、非税收入汇缴专用账户；②合理设置国库集中支付程序方面的规范。国库集中支付主要的类型就是财政直接类型和授权类型，应按照具体情况设置支付程序的规范，例如：财政直接支付设置用款申请规范、审核规范、资金支付规范、开具证明和开具发票的规范，其中用款申请主要就是单位在申请财政资金的过程中填写专门的申请书，加盖印章，向上级预算单位报告，附加相关资料，向国库集中支付中心申请。审核工作则是国库支付管理中心根据预算单位申请的信息和资料，对一系列内容进行审核后将签发的财政资金支付凭证发送给代理银行，资金支付则是代理银行审核确认支付凭证后，利用财政零余额账户向收款单位拨付资金，将付款凭证发送到国库支付管理中心，开具证明则是在资金支付完成后国库支付管理中心为预算单位开具证明，然后预算单位根据资金支付的状况，向收款单位索要发票入账处理；在财政授权支付的过程中，主要涉及签发凭证程序、办理手续程序和反馈程序，所有程序也必须设置相关的规范，确保工作的高质量、规范性落实。

结语：

会计集中核算和国库集中支付制度存在一定的相同性，但是在执行制度和管理机制等方面也存在差异，两种制度的应用效果有所不同，由会计集中核算向国库集中支付制度转轨具有一定的必要性，能够提升会计核算工作效果和财政财务管理效果，因此，在新时期的环境下应重视会计集中核算向国库集中支付的转轨，强化各项改革工作的力度，确保各项工作模式与实际情况相互适应，科学合理进行网络平台系统的构建，合理设置国库集中支付的规范，确保国库集中支付制度的规范落实。