事业单位会计内部控制分析

洪建嫦

阳江广播电视台 广东 阳江

一、引言

事业单位加强会计内部控制，有利于完整说明会计记录，及时披露会计信息，合理进行业务分类，恰当评估财会活动，并且对会计活动进行鉴别、分析、报告。会计内部控制不仅能够及时发现财务风险，提前规避各种风险问题，还能够深度分析会计信息，有效提高会计工作效率。会计内部控制能够使事业单位的会计工作更加科学合理，已经成为事业单位加强会计管理的必要手段。

然而，部分事业单位的会计基础薄弱，存在人力资源不足、岗位职责不明确、分工不合理、管理不科学、运作不规范等诸多问题，严重影响了会计内部控制的工作效率和效果，所以事业单位优化会计内部控制工作非常有必要。本文尝试分析事业单位在会计内部控制过程中遇到的问题，提出相应的完善策略，促进会计内部控制工作提质增效。

二、事业单位会计内部控制基本内涵

事业单位会计内部控制的宗旨是确保会计信息安全，把各种风险问题控制在可承受范围内，有利于提升国有资产利用率，优化配置和科学使用财政资金。

事业单位会计内部控制的任务是全面监督财政资金，构建合理的监督机制，实现资金筹集、资金分配和资金使用的全过程监督。事业单位会计内部控制的内容涵盖了预算编制、预算执行、会计核算、资金管理等多方面内容。

事业单位会计内部控制的具有综合性和复杂性的特点，不仅包括会计活动各个环节，也包括财务管理各个维度，还包括经济管理各个领域。

三、事业单位会计内部控制存在的问题

1.意识不强、认识不足

树立正确的观念意识，是事业单位会计内部控制工作顺利推进的必要条件。但是，一些事业单位并没有意识到内部控制的重要性，管理人员对会计内部控制工作的关注比较少，很多员工也不重视这项工作。

很多事业单位并没有组织相关人员参与专业培训，造成工作人员对会计内部控制的理解存在偏差，不了解会计内部控制的重要作用。有的事业单位长期不重视会计内部控制工作，没有形成内部控制制度体系，存在头痛医头、脚痛医脚的问题。总体来说，事业单位在开展会计内部控制时，存在意识不强、认识不足、关注度不够、工作职责落实不到位等问题。

2.制度不完善

事业单位加强会计内部控制，首先需要做的是完善内部控制制度。然而，当前部分事业单位的内部控制制度不全面，严重影响了内部控制措施落实到位。

有的事业单位的预算管理、资产管理、财务管理存在脱节；有的事业单位的内部控制制度建设流于形式，不够具体，只有笼统的制度框架，没有具体要求和规范；还有些事业单位虽然制定了内部控制制度，但是可操作性不强。

3.监督不严

加大监督力度是事业单位开展会计内部控制工作的重要要求。从监督角度来看，部分事业单位的内部控制监督力度还不够。

有的事业单位没有建立专门的内部审计机构，导致会计内部控制监督缺位；有的事业单位虽然建立了内部审计机构，但是缺乏独立性，导致会计内部控制监督弱化；还有的事业单位的会计内部控制监督内容，仅注重会计核算资料是否合法，造成监督效力不强。

4.风险意识薄弱，风险管理不完善

防范风险是事业单位开展会计内部控制的内在要求，重视风险管理工作，同样也可以保障这项工作的开展效果。但是，部分事业单位不仅存在风险意识薄弱的问题，还存在风险管理不到位的问题。

首先，部分事业单位的内部控制风险意识不足，风险管理机制不健全。因为事业单位的性质比较特殊，长期以来缺乏风险防范意识。有的事业单位在工作过程中，没有意识到风险识别的重要性，没有建立风险评估机制；还有的事业单位不注重风险管理，缺少科学的风险监督和反馈制度。

其次，一些事业单位的内部控制工作不到位，财务人员缺少风险管理意识。很多事业单位缺乏市场竞争意识和成本效益意识，有的事业单位认为有财政资金托底，不重视财务风险管理，资金使用效率低；还有的事业单位使用资金缺乏系统规划，造成财务管理工作效率低下。

5.预算控制及内部控制执行不到位

加强预算控制是事业单位会计内部控制的必然要求，通过科学合理的预算管理机制，可以促进内部控制措施落实到位。但从实际情况来看，部分事业单位不仅存在执行力不足的问题，还也存在预算控制不到位的问题。

首先，部分事业单位的预算管理工作没有严格按照预算标准执行，预算管理工作的约束力不足。在预算管理工作过程中，年度预算也没有充分发挥约束和控制作用，导致事业单位的预算开支增长，预算超支现象时有发生。

其次，部分事业单位的内部控制执行没有合理规划，也没有详细的计划方案，内部控制执行力不足。在内部控制制度的具体执行过程中，规范性和全面性不足，影响内部控制实施效果。有的事业单位缺乏具体的执行监督机制，信息反馈与流程改进存在不完善的地方，最终导致执行效果差。

四、事业单位会计内部控制的相关原则

事业单位会计内部控制的原则主要包括三个方面：一是全面性原则，二是相互监督原则，三是相互制约原则。

首先，全面性原则。事业单位会计内部控制应当实现全面覆盖、统筹兼顾。事业单位内部控制工作具有复杂性，工作内容覆盖面广，包括了经济活动、管理活动、业务活动等内容，工作程序流程繁多，需要多机构组织、多部门协调。部分事业单位对会计内部控制的认识不完善，因此需要加强培训学习，增强内部控制意识，基于全面性原则认识到会计内部控制工作的重要意义。

其次，相互监督原则。事业单位会计内部控制活动应当体现监督意识与监督责任。事业单位的会计内部控制过程，不仅需要明确不同职能部门的责任，做好财务核算工作，还需要明确会计岗位的各项职能，做好财务管理监督工作。职能部门与会计岗位需要有效融合衔接，确保会计信息的客观性与准确性。因此，事业单位需要基于相互监督原则，加大内部监督力度，确保各项工作规范开展。

最后，相互制约原则。事业单位会计内部控制活动应当实现相关制约。事业单位的会计内部控制工作，不仅需要各个岗位相互配合，发挥协同作用，还需要不同部门和岗位之间相互牵制、相互约束，降低各种风险。事业单位当前基于相互约束原则，优化会计内部控制制度。

综上所述，事业单位在开展会计内部控制时，需要重视的关键内容如图1所示。

图1 事业单位会计内部控制的重点

五、事业单位会计内部控制的难点

首先，事业单位会计内部控制的一个目标，是在控制成本的前提下追求效益。事业单位会计内部控制应当进行有效的成本控制，同时应当以提升社会效益为工作目的，争取以最少的花费实现最大的社会效益。

具体来说，事业单位的会计内部控制工作，应当保证会计收益高于会计成本。会计收益不仅包括经济收益，还应该包括社会收益。会计成本不仅包括资金成本，还应当包括综合费用成本。结合事业单位会计内部控制存在的预算控制不到位、内部控制执行力不足等问题，事业单位应该控成本、增效益，加强预算控制，提高执行力。

其次，事业单位会计内部控制的另一个目标，是在降低风险的前提下追求效率。事业单位开展会计内部控制，应当进行有效的风险控制，以提高工作效率为目的，争取在控制风险的前提下提升效率。

具体来说，事业单位在会计内部控制过程中，应当注重风险控制，通过降低会计风险来减少损失，同时不断提高会计内部控制工作成效。结合事业单位会计内部控制存在的风险意识薄弱、风险管理不到位等问题，事业单位应该降风险、提效率，增强风险意识，加强风险管理。

六、事业单位会计内部控制的优化措施

1.增强会计内部控制意识

事业单位管理人员需要加大对会计内部控制的关注度，各部门的工作人员也需要加强会计内部控制意识。

首先，事业单位应该推行责任制，增强各级管理人员的责任意识，高度重视会计内部控制工作。

其次，事业单位应当积极落实问责制，提高会计人员的积极性和工作效率，使会计人员意识到内部控制的重要性。

最后，事业单位需要创造良好的内部控制氛围，组织会计人员参与专业培训，利用培训的方式提高会计人员的专业水平，督促会计人员更加全面地了解和掌握内部控制内容。

2.加大监督力度

首先，事业单位应当从内部监督层面出发，设置具有独立性的审计机构，选聘专业的审计人员，制定科学合理的审计制度，规范地开展审计工作，加大内部监督力度。

其次，事业单位应当从外部监督层面着手，引进外部审计力量，查漏补缺，弥补内部审计工作的不足。同时，协调内部审计与外部审计，建立相互合作与沟通的工作机制，从而加强审计管理，提高综合监督能力。

3.完善会计内部控制制度

事业单位需要制定更加合理的会计内部控制制度和实施细则，规范各部门的工作人员的行为。

首先，事业单位需要明确会计内部控制的具体目标和相关制度内容，推动各项措施落实到位，顺利完成预期目标。

其次，重点关注预算制度和财务核算工作，保障会计信息的真实性和完整性，进而提高会计内部控制水平。

最后，在优化会计内部控制制度的过程中，事业单位需要完善相关流程，对于重点工作内容采取有针对性的措施。

4.增强预算控制，加大执行力度

首先，增强预算控制，加强预算管理。事业单位应当立足预算管理的基本要求和基本操作，进行详细分析与讨论，分析预算管理工作中存在的不足，梳理预算管理工作中存在的缺漏，查漏补缺，补充和完善预算管理工作内容，从而增强预算控制。同时，事业单位还应当积极构建完善的激励机制和反馈机制，加强对预算管理工作的监管，及时准确地掌握事业单位的运营情况，从而不断提升预算管理水平。

其次，定期分析执行结果，提高执行力。事业单位应当结合内部控制的具体工作情况，不断完善工作程序和流程，提升效率。另外，完善精细化管理模式，注重细节，全面追踪工作流程。

5.增强风险意识，加强风险管理

首先，明确工作职责，增强风险防范意识。事业单位需要结合岗位内容明确员工职责，依据“谁负责、谁担责”的原则，将风险责任落到实处，强化相关岗位负责人和会计人员的风险意识，确保各项工作的合法合规性。同时，事业单位还应当构建风险评估机制，定期评估财务风险，加强风险管理。

其次，成立风险管理小组，强化风险管理。事业单位应当通过专人专职的工作模式，防范可能出现的风险。事业单位还要不断总结经验，完善工作流程和内部管理标准，建立应急机制，全面加强风险管理。