陈盈
清算工作是企业资不抵债申请破产后开展的资产负债以及各项资源的清查工作,需要严格按照企业破产解散的程序来开展规范化和标准化的企业资产以及债务状况清查,有效挽救企业破产解散给债权人带来的损失,降低债务人的债务压力,切实维护债权人的合法利益,保障社会主义市场经济的稳定发展,维护市场经济秩序。破产清算是一项比较重要的企业会计税务实务工作,对企业清算中的会计与税务审计实务进行探索是十分必要的。
一、企业清算中会计与税务审计实务存在的问题
(一)清算人员专业水平有限
在企业破产清算中,清算小组的专业会计人员和审计人员良莠不齐,清算小组的人员构成比较复杂,部分企业的清算小组甚至缺乏充足的注册会计师和审计师。清算人员专业素养低且工作能力有限,会出现将申报注销和汇算清缴混淆的状况,从而导致破产清算企业的税务管理出現漏洞。
(二)清算所得税管理制度不完善
当前我国各企业普遍存在着清算所得税管理制度不完善的现状,对于清算阶段企业的会计核算以及所得税处理和审计工作要求不高。因此,在企业清算期间,比较容易出现部分不法分子借助企业破产之际瞒报和漏报应收税,导致市场经济秩序被扰乱,实际税收低于应收税收,给国民经济的发展造成一定的影响。
(三)会计与税务审计处理效率较低
破产清算是企业的最后一项管理程序,在企业破产清算工作完成后企业就能够破产解散。由于破产清算是企业经营不力造成的最后一个选择,有很多企业并未关注破产清算这一程序,因此企业清算中的会计与税务审计事务处理效率相对较低,会计核算准确度有限,税务审计处理不够严格等问题较为显著。
二、企业清算会计实务
(一)会计实务含义
企业清算中的会计实务工作是企业申请破产后,成立的以会计人员为主要清算人员的企业财务清算组,通过开展企业的财务清算来辅助企业资产债务的清算工作。企业财务会计人员将企业有效的财务信息记录下来,并且形成完整的企业财务清算清单,同时承担着计算及确认企业破产清算后所需要承担的债务。
(二)会计实务的处理流程
财务清算人员需要处理公司破产清算后的各项未完结业务,并且在有条件的情况下划定公司账户中的资金余额,从而按照还债的标准和顺序及时地进行财务清算,将有能力偿还且必须要还的债务先偿还,秉持着“应缴尽缴”的原则缴纳税款,处理企业的债务债权关系。而后再将剩余的企业资产以及债务信息情况进行梳理与核算。财务清算人员还需要制定初步实行的会计账目,用以细致、一一地清算核对和审查企业的相关财务报表,做好破产企业的账务交接与管理工作,将资产转移和破产财产盘存的支出费用一并整理记录在企业财务报表中。
三、企业清算税务审计实务
(一)税务审计工作内容
企业破产清算中税务审计实务处理工作的主要内容,是针对企业所清算出的具体资产开展应缴所得税的计算和审计,确定企业清算后所缴纳的所得税额。另外还需要帮助企业清算债权债务关系及相应的损益情况,根据企业破产清算相关的法律政策规定,来对部分破产后的损失进行一定补偿。
(二)税务审计实务的处理要点
首先,破产清算企业在开展税务审计事务处理时,需要正确区分开国家税收优惠政策和企业财务清算中的所得税缴纳抵扣政策。因为在企业申请破产时,企业经济收益组织的性质丧失,企业就不能再按照相关的法律规定继续享受其他正常运营企业所能够享受的税收优惠。因此,破产清算企业不管是否是国家重点扶持企业或科技企业,都需要严格地按照企业利润25%的比例来清算缴纳所得税。其次,在企业清算中开展税务审计实务处理工作时,需要明确将破产企业的各项资产处置损失交由人民法院判定。因为当前我国没有对破产企业资产配置损失判定主体做细致的要求,判定主体仍然是人民法院。清算企业不能按照自主意愿选择其他单位核定资产处置损失。最后,破产企业在清算过程中因为以往经营业务而产生的持续盈利不能作为企业的一般盈利收入享受部分税收优惠,而是需要将这部分利润作为企业破产和偿还债务的资金款项,在进行税务审计时需要关注剩余利润部分是否按照相应的税收比例计算。
四、企业清算中的会计与税务审计实务的强化措施
(一)成立清算组开展全面会计核算
企业破产清算期间,需要成立单独的专门开展企业资产和债务情况的清算小组,负责企业全部的清算核算工作。破产企业清算小组构成不完全相同,根据各企业成分制度的差异以及企业清算和会计核算的要求分别选择不同的清算小组构成模式,清算小组的成员也不完全相同。部分有限责任公司在组建破产清算组时,会选择由公司内部的全体股东组成破产清算组,以此来开展公司资产和债务的会计核算与清点。还有部分有限责任公司会选择外部聘请注册会计师和律师团队等具有资质的人员组成企业清算小组。各种清算小组各具优势,企业只需要选择最适合企业情况的方式即可。而清算小组在实际工作的过程中,需要秉持严谨细致和公正的思想观念与原则,开展企业资产债务状况的清点核算,明确清算小组的职责,从而按照相应的职责有序地完成相应的清点工作任务。清算小组应当以企业实际资产负债状况,编制资产负债表,并且出具资产清单。另外,清算小组还需要继续完成申请破产清算企业的未完业务,并且为企业清缴债权与债务等,对企业的剩余资产以及现有债务进行精确的核算和确认。
(二)企业资产清理并编制清算资产负债表
首先,企业在申请破产清算后,需要对资产状况进行全方位细致的清算,并且编制出准确的资产负债表。破产企业在清算期间,需要对企业的整体资产、剩余资产、固定资产以及应收账款等资产进行全方位细致地清点和结算,确定申请破产清算企业的整体资产涉及影响范围,准确地盘算破产企业的全部资产,确定资产规模,在此基础上开展详细的资产清点记录。其次,需要对破产清算企业的债务状况进行清算,对企业用于清算抵债和还款的费用与实际支出进行详细的清点核算,对企业破产清算所支付的员工薪酬、破产管理费、资产变卖费用以及资产分配所得费等按照实际发放额度进行准确核算。另外,企业还需要对应收账款的债权以及预计可转现资金与实际债权和可转现资金之间的差异额度等进行细致的清点核算,将企业的固定资产预计变卖值、产品和原料转现预期值与实际账面金额之间存在的差异额度进行清点,并且将其作为损益科目记录到企业清点账户科目的清算损益账户中,科学地完成企业的清算资产负债表。
(三)设立清算账户辅助费用资金清算的分类划定
破产清算企业需要在清算工作开始后立即设立清算账户,专门用于企业的清算工作。而后在此基础上再开展相应的会计核算,将企业清算期间的各项费用、收入、损益以及收益等计入清算账户,不再单独计入企业的财务账户。为了保证企业各项清算资产资金资源的安全,避免出现企业暗箱操作的情况,在设立清算账户时应当对其做出规定,要求设立第三方中立的及相对较为安全的企业清算账户。在具体的清算账户设立时,首先需要设立清算損益账户,用来对其企业破产清算期间的资产债务损益状况进行记录,比如应收账款的损益和应付账款的损益等,有效地辅助企业清点会计核算工作的开展。其次,在存在着土地流转权属相关内容的破产企业开展清算时,还应当单独设立土地转让收益账户,用以清算企业因为土地租赁和转让而获得的收益以及费用等资金款项。另外,除了设立清算账户以外,在会计核算工作完成后还需要注销相应的清算账户,以预示着相关清算工作的结束。比如在企业完成转让清算工作后,可以取消所有者权益清算账户,以象征着这部分清算工作的完成,有利于会计核算效率的提升。
(四)优化企业清算的所得税审计处理流程
破产清算企业在开展税务审计实务的处理时需要根据不同的税务处理原则和方法制定不同的处理模式。这里主要以破产清算企业的所得税审计实务处理工作为内容,探讨企业破产清算中所得税审计处理的实施流程,希望能够有效地提高所得税审计处理的效率与质量水平。首先,企业税务审计人员需要严格地参照市场交易状况,对企业的资产进行折现处理,并且明确破产清算企业资产转让的所得,从而根据其所得收益来开展所得税处理。其次,在企业开展破产清算的过程中开展所得税实务处理,需要准确把握国家和政府所推出的一些关于企业发展和扶持的优惠政策,明确税收优惠政策内容,调整税收处理的结果。在企业破产清算的过程中要明确地区分资金亏损弥补与税收优惠政策之间的差异,不能够将资金亏损弥补纳入国家政府的税收优惠政策体系中,虽然可以转移到下一年度进行税务处理,但是要注意实际转移年限低于等于五年,超过转移期限的资金亏损弥补是无法抵扣税收的。基于此,企业需要规范所得税审计事务处理的工作流程和各项税务处理程序,提高税务处理的准确性。
(五)优化会计和审计人才培养
立足于企业清算中会计和税收审计实务的处理工作,社会各方力量需要联合起来,集合学校、企业以及行业的资源大力推动会计核算人才和审计人才的培养。并且随着我国社会主义市场经济的发展,相应的会计核算原则和税务审计处理原则也发生了较为显著的变化,国家和政府出台的关于破产企业清算重整的相关文件政策也比较多。因此企业清算工作实际上具有一定的难度,需要会计人员和审计人员拥有较为良好的专业知识迁移能力和综合能力,具有较强的法律意识,对于企业破产清算有较为科学全面的认识。另外,还需要大力推动会计核算和审计工作的信息化建设,应用各种信息化技术和软件来辅助破产企业的各项清算工作,提高会计核算人员和审计人员的工作效率与能力。
结语:
在企业破产清算的过程中,会计人员和审计人员需要根据不同的工作任务,有效提高会计实务和税收审计实务的处理效率与质量,并且秉持着严谨认真的态度,做好企业各类资产和负债的清算工作以及税务审计管理工作。首先,企业需要成立专门的清算组,开展较为全面的会计核算;其次,企业还需要开展精细化的资产清理,并且编制完善准确的清算资产负债表,从而更加准确地展示企业清算成果;最后还需要设立清算账户,对企业的各项费用资金清算的分类进行核算划定处理。在开展企业税务审计实务处理时,应当有效地优化企业清算的所得税审计处理流程,严格按照税务筹划管理的要求来编制企业清算税务审计的实务处理工作程序。此外还需要优化会计和审计人才培养模式,保证会计实务和税收审计实务工作的顺利高效完成。