管理会计视角下制造企业成本管理与控制探讨

■靳长英

（福建星云电子股份有限公司）

引 言

随着科技的快速发展，原材料的价格也呈现上涨趋势，给制造企业的成本管理工作带来了不小的挑战。制造企业要想在市场上取得一定地位，就必须加强产品成本的管理控制，加强对管理会计理念的应用，积极转变思维，引入新型的管理会计方法，进一步改进成本管理体系，科学有效地降低成本，实现多方面的成本控制。因此，目前阶段，探讨管理会计视角下制造企业成本管理与控制，具有重要现实意义。

1 管理会计相关概念

1.1 管理会计内涵

管理会计与传统会计制度分离，管理会计从企业各部门的实际需要开始记录和分析财务和业务部门的数据，财务管理主要包括成本核算和管理控制系统。管理会计的目标是创造和维护企业的经济价值，注重企业的优化决策、改进管理、提高经济效益。如今，我们处于信息爆炸的时代，复杂繁多且无法辨别真假的信息充斥着我国市场，使得市场环境变得更为复杂。而对于管理会计来说，其前瞻性的管理理念为企业未来发展的提供了重要保障[1]。

1.2 管理会计下的成本分类

从管理会计的层面出发，对制造企业的成本管理工作提出更细致的要求，要求企业在关注产品成本的控制的同时，还要注重成本的基本构成以及成本与产出数量之间的关系。

1.2.1 变动成本

变动成本是指在一定时期和一定范围内的经营活动的成本，单位成本保持不变，总成本与业务量的变化成正比，这种成本特点是由于生产产品的数量变多也造成成本的增加。例如，生产家具企业生产某种型号的办公桌数量增加导致制作的原材料数量增加，成本投入也变多。

1.2.2 固定成本

固定成本指的是那些在一定时期和一定业务范围内，成本总数额不随业务量的改变而变化的固定费用。单位固定成本随业务量的增减变化而成反比例变动。比如，服装制造企业使用的机械设备总折旧、管理工资和工厂租金相对不变，因此服装生产量越多，单位成本越低。

1.2.3 混合成本

混合成本就是混合了固定成本与变动成本的性质，其成本总额会因业务量的变动而产生变化，但不成正比例变动。因此，相对其他两种单一性质的成本管理内容而言，这种混合成本的管理难度更大。由此可见，做好此项管理，对于加强成本控制，以及提高企业财务管理水平而言，至关重要。

1.3 管理会计发挥的作用

管理会计是一种企业内部的管理系统，其主要服务对象是企业内部工作的管理，强调以发展的眼光审视企业经营活动的各个阶段，通过一定的科学手段收集分析、报告各种市场经济数据，并对企业的经营项目进行全方面的预测、决策、控制管理。旨在不影响产品质量的同时，借助科学的手段最大限度的降低企业的成本，从而有效地提升营业利润。对于制造企业来说，成本是影响企业营业利润的关键因素。要想提升企业的市场竞争力，首先可以借助管理会计的手段制定系统的成本管理措施。其次，管理会计通过改进成本管理方法，加强整体预算和全过程管理，将大大降低企业风险。最后，管理会计作为一种新的管理理念，可以帮助制造企业建立和应用先进的成本控制系统，提高企业绩效水平[2]。

2 制造企业产品成本管理中应用管理会计的必要性

随着时代的变化，人们对生活的需求逐渐升高，我国资源的消耗也逐渐增多，这也导致了生产原料价格的增高。除此之外，人工成本、时间成本等也在慢慢增多。管理会计侧重于成本管理可以帮助企业从根本上提高经营管理水平，控制风险的同时提高信息分析和决策能力。

2.1 帮助企业降低产品的生产成本

制造企业以产品生产为主要经营活动，生产成本的高低很大程度上决定着产品上市以后的销售定价。因此，只有不断发展创新，提高生产技术水平，科学有效地降低生产成本，避免不必要的资源损耗与浪费，企业才能创造更多的经济价值。但长期以来，由于管理会计观念的淡薄，很多制造企业的管理者只关注市场份额和产品利润，而忽视了管理方法的创新。例如，在制定了采购计划后制造企业如果没有提前做好成本控制工作，仍被动地接受市场价格的变化，那么产品价格往往缺乏市场竞争力。这时候采取管理会计视角进行精细化成本核算，优化采购流程就可以减少采购成本，节省产品的生产投入。

2.2 帮助企业预防和控制经营风险

制造企业在生产经营过程中可能会面临诸多风险。生产原料、人工劳务、销售方法等因素都可能导致销售额的降低。而生产设备的更新滞缓同样也会导致产品生产质量以及效率的降低，最终影响企业的长期可持续发展。制造企业常常以生产过程的管控作为成本管理的重心，而忽略了其他环节的管理，导致成本管理工作未能充分发挥出其全部职能。许多企业笼统的认为成本核算就是成本管理的全部过程，为引入先进的财务管理理念和技术管理方法，未对产品进行周期性的财务风险管控，导致很多风险和成本的增加，也为企业的长期发展带来隐患。

2.3 帮助企业提高信息分析和决策能力

自“智能制造2025”提出以来，我国制造企业的数字化水平不断提高，智能化的发展力求低成本、高效率的生产方式。对于如今的制造企业来说，数据的发展可以有效帮助企业实现更加精细化的管理，从而降低生产成本，避免资源损耗与浪费。尤其是在“互联网+”的大背景下，包括产品成本管理在内的分析和决策活动也发生了定性的变化。数据与信息的结合、管理与质量控制的结合以及生产决策与销售数量的结合，通过建立快速的信息反馈机制，便于决策部门能够根据销售额以及市场需求及时调整工作计划，降低成本的消耗以及产品的滞留，最大限度的提高企业的市场经营利润。

2.4 帮助企业提升经营管理水平

管理会计的应用可以帮助企业合理降低产品成本，而且也是提高企业管理水平的重要途径。在新时代，企业内部管理水平的高低以及人才团队的建设程度，是企业核心竞争力的依据。全方面的掌握资源信息，有利于企业内部管理创新和人力资本积累。加强成本管理与控制，实现财务核算向管理会计的转变，可使企业整体管理更具融合性、预见性、合理性。这在一定程度，可保企业风气更加清朗，与此同时，企业员工也可基于科学管理，节约更多时间、精力，将其用于专业知识的学习和积累，以此解决更加复杂、深入的管理问题，以此推动企业和谐、稳定发展。

3 管理会计视角下制造企业的成本管理与控制策略

3.1 完善管控成本的意识

在整个成本管理与控制体系中，产品固定成本和变动成本两个必然因素，直接影响制造企业的经营绩效和管理决策。完善企业管理者和财务人员的管控成本意识，利用成本性质的显著特点制度企业的年度计划，掌握成本和业务量的变化规律，将固定成本转化为可变成本，有效优化管理目标，提高生产企业的经济效益。在短期管理决策中进行管理会计成本核算思维分析成本的具体组成，合理使用科技手段或是智能化管理能够有效地优化生产过程，降低经济成本。同时，在企业的内部管理和绩效考核工作中采用现代管理方法有效地控制了营业成本，不仅保证了营业收入，而且有效地扩大了利润空间。

3.2 实施全面预算管理

制造企业在产品生产过程中各部门的工作都与产品成本密切相关，管理会计部门应围绕经济业务进行财务成本信息管理，从制定采购计划到使用储存、生产、加工，再到产品进入销售区域涉及变动成本和固定成本。因此，在完善成本管理制度的同时，企业还应着力树立正确的管理会计理念，善于借助成本管理的手段，对生产经营的全程进行科学的管理控制。在编制成本预算时制造企业应综合考虑可能会影响产品成本、材料使用、产品质量、以及库存保管工作的因素，对结果进行全面的预算分析以减少不必要的产品成本。制造企业各部门应参与财务预算，综合考虑各方面费用分析，管理者应从产品成本管理和控制的过程中，建立正确的管理会计理念进行全面的预算管理，使各部门联合起来设计科学合理的成本节约方案更好地实施成本控制和管理。

3.3 优化产品成本管理流程

制造企业在采购和生产管理中不仅要注重原材料成本节约和减少损失，还要应具备产品设计、库存管理、市场需求等各个流程的多方位思考。一般来说，管理会计提倡对产品的整个生命周期进行成本控制，通过事前准备、事中控制和事后分析为产品成本控制提供了有力支持，降低可变成本和固定成本。例如，产品设计中设计人才的选择、优质供应商的选择、原材料采购、日常仓储和库存管理，及时更新生产设备、提高生产方式和生产效率都是成本控制的有效途径。

管理会计视角下制造企业的价值链分析，不仅能有效界定企业绩效和成本指标，还能有效降低成本投资，明确企业的未来发展方向。根据价值理论探讨企业的理想成本和实际成本，分析造成差异的原因，并及时反馈给生产过程，通过重新设计和组织流程来减少不必要的链接来降低成本。制造企业必须根据客户的需要，采用现代技术、方法，使技术和管理功能相结合，以有效提高企业的成本、质量和效率。

3.4 积极应用现代化的管理措施深化数据分析

管理会计在制造企业的固定资产成本分析和投资决策中的应用应从管理层给予高度重视，并总结成功的经验应用于制造企业的成本核算。企业应勇于借鉴国内外制造企业的成功案例，并综合考虑自身企业的发展状况和经营特点，选择合理高效的管理办法，逐步建立和完善相关管理体系。例如，采用运营成本法可以帮助企业合理分解增值活动和非增值活动，优化业务流程，创新和优化质量管理，有效地加强和提高制造企业的整体财务绩效。管理会计作为一种高效的管理手段，能够为企业的决策活动提供真实可靠的依据。借助大数据分析工具，收集、分析、总结产品生产经营全程的成本管理信息，以真实准确的财务数据报告，帮助企业内部管理工作的深入改革。企业财务部应严格审查近年来在产品研发、材料采购、产品生产加工、以及销售成本等方面的情况，原材料市场有明显的发展趋势，产品创新和生产过程应作为改革的方向，通过管理和会计方法总结产品成本管理措施，为企业的战略决策奠定良好的基础。

3.5 加强制造企业复合型管理会计人才队伍建设

在科学技术发展如此迅速的今天，人力资源已然成为企业发展的“第一资源”，谁拥有优秀的人力资源和高素质的人才团队，谁就能在市场竞争中占据优势。因此，加强制造企业复合型管理会计人才的建设是重中之重。首先，建立起完善的人力资源管理系统，提高企业的人力资源管理能力，做到“高效引进人才、科学培养人才、合理使用人才、努力留住人才”。其次，要从人才本身的基础教育抓起，通过制定中长期发展规划，组织相关职业技能培训或是管理会计知识宣讲活动，加强人才的职业教育、思想教育等。

4 结 语

总而言之，成本管理作为企业经营的重要组成部分，在提高经济效益、降低企业风险方面发挥着重要作用，但很多制造企业在实践中成本管理还存在一些问题，造成成本控制力度不足。制造企业应重视管理会计工作的开展，不断引入新型的管理会计理念，勇于站在时代的前端，以发展性的眼光看待管理会计的发展，不断优化产品的生产与开发过程、积极探索科学高效的生产手段、建立科学高效的管理流程、重视管理会计人才团队的建设，借助科学科技的手段，降低产品成本，从而实现经济效益和社会效益双赢的目标。本文所叙，因时间和环境等不可控因素，仍然存在诸多不足，以期在后续深入探讨中得到逐步完善。相信在未来，我国各行业各业的财务管理水平，均会随着管理会计理念的深入实践，得到有效提高。