经济飞速发展下审计职业判断存在问题及对策研究

文/韩文照

随着我国经济飞速发展，大国与大国之间的经济一体化进程也在逐步加快，在国内外审计环境的变化下，企业内部的经济活动也变得越来越复杂多样。尤其在企业的日常经济业务事项的处理中审计职业判断能力显得更为重要。本文深入探究审计职业判断存在的问题，着重分析原因并给出相应的建议，以期做出恰当的审计职业判断，为审计工作注入新鲜血液。

一、审计职业判断的定义

审计工作的核心是审计职业判断能力的体现，审计人员一般为了审计工作的顺利完成，能够达到预期的审计目标都会在审计工作实施过程中，根据同行业的标准和审计工作人员自身的经验积累对审计单位做出客观公正的评价，因此具备良好的审计职业判断能力能帮助审计工作人员在工作时提高审计的职业警惕，避免出现过大的偏差，并且可以直接切入审计工作的重点和难点，尽快得出恰当的审计结论。但是与其他工作也有很大的不同之处，这些不同之处在于审计工作并没有一成不变的规律可循，没有一个固定的模板套路让你去参照，审计职业判断简单一点来说就是一个做出估计的思维过程，它会因人而异，虽然说起来简单，但是需要注册会计师拥有足够扎实的专业知识功底才能使审计工作完成的更出色。

二、审计职业判断的特点

（一）审计职业判断在全程审计工作中均可见。注册会计师需要完成的工作有很多，比如评价被审计单位的风险导向、内部控制、重要性程度等等。除去计划准备阶段，在真正审计工作开始实施的过程中，也需要运用审计职业判断。（二）审计职业判断具有渐进性。之所以说审计工作具有渐进性，是因为在同一项审计工作中，由于受到审计资源、审计时间等等各种因素的限制，需要的审计工作的信息不可能第一时间同时拿到，因此根据所获取的资料做出的判断也是有限的，随着时间的推移，掌握的资料信息越来越多，对于审计工作的了解也越来越深入，也就更能做出一些更加具有权威性的审计职业判断。（三）审计职业判断主观色彩浓厚，并且需要很强的经验作支撑。判断本来就是一个主观性极强的思维活动。审计判断也是如此，不同的注册会计师做出的审计职业判断有可能相同，有可能相似，甚至有可能大相径庭。这些都是依据注册会计师自身的经验积累的专业素养。由于每位注册会计师的工作经验以及对问题的看法不同，因此做出的审计职业判断也会有所不同，这些都是难以避免的。不仅如此，注册会计师的性格、心理、习惯等等都会造成主观上的不同，或许注册会计师也会把自己当下的感情带入到工作中去，从而影响到职业判断的结果。因此注册会计师拥有高的专业素养是必不可少的。

三、审计职业判断的主要内容

近些年来，审计工作的风险逐渐加大，一些诉讼案例也越来越多，对于审计职业判断的研究内容，有以下几个方面：（一）描述审计人员进行职业判断的过程，确定一些信息对审计人员进行审计职业判断是否有影响。确定信息处理和信息选择哪个对审计职业判断具有更大影响，分析审计职业判断出现偏差的原因。（二）研究审计职业判断的过程，分析不同的知识和专业技能在审计职业判断过程中起到的作用。探寻审计人员的知识、专业在进行审计职业判断过程中比如提出问题、建立假设、搜集信息等等所起到的作用。（三）评价审计职业判断是否出现偏差。通常包括审计人员意见是否一致、审计人员对于某项客观工作判断的准确性程度。（四）评估审计风险，搜集审计证据。审计人员需要运用自身的知识和经验积累，对被审计单位的各项风险要素进行综合评估，再加上专业判断，实施能够将审计风险降至最低的实质性测试，从而将总体审计风险降低至可以接受的水平。

四、审计职业判断存在的主要问题

（一）不能够全面认识审计职业判断的主体。注册会计师在进行审计职业判断的时候，一直被看作一个孤立的个体，审计职业判断意识不到审计人员的独立性，当面对一些棘手的审计实务，审计人员需要根据具体情况对审计事项的合理性、合法性进行审计职业判断时，审计人员的主观性、审计工作的具体可操作性、审计环境的不稳定性都会对审计职业判断产生或多或少的影响，如果不综合考虑这几个方面之间的关联性，那么最终的审计结论可能也不会具备客观性。

（二）改善审计职业判断的举措不到位。如今的审计职业判断过多描述审计工作的判断过程,过少提出应如何改善审计职业判断的举措。随着审计工作日益深入，审计事业愈加蒸蒸日上，审计职业判断也在日常生活中扮演着更加重要的角色，从而要求审计人员具备足够高的审计职业判断能力，所以如何提高审计职业判断能力是当下最迫在眉睫的任务。

（三）审计人员的执业水平不够。在注册会计师进行审计工作的时候，专业基础知识薄弱的审计人员对于审计方面的知识掌握比较少，审计的结构框架以及工作流程都不熟练，虽然说审计工作是注册会计师依法审查被审计单位的业务处理、经济往来、以及某些具体事项的合法性和合理性，但是作为审计人员更加要注意的是是否满足了委托人的要求。如果没有满足委托人的要求，那么该项审计工作完成的则是有欠缺的，不完美的，显而易见的是现在面临着的问题是审计人员的执业水平并没有达到预期的水平，在进行大多数审计工作的时候，审计人员展现出来的是知识的匮乏和实践经验的不足，因此在面对一些棘手的问题时，注册会计师并不能够快速并且高质量的解决这些问题，所以加强审计人员的执业水平也成为了亟待需要解决的困境。

五、提高审计职业判断水平的策略

（一）提高自身素质，积累执业经验。深入学习，不断思考，丰富专业知识，增加专业实践技能。审计人员进行审计职业判断的专业技能越高，对评估的各种情况则更有把握，并且能够做出恰当的选择。因为审计人员在进行审计业务的时候涉及到的内容非常复杂多样，所以审计人员应该在实践工作中不断学习，不断加深自己对专业领域知识的理解，善于在实践中总结工作经验，从而不断提升自己的专业技能。

（二）加强对审计人员的教育培训。随着经济的快速发展，知识更新越来越快，会计审计新准则不断出台，审计人员要想不被社会淘汰，就必须不断充实和提升自己，加强专业领域知识的学习，并且将理论运用于实践工作当中，使之成为开展审计业务工作的保护伞。重视对审计人员的诚信教育。只重视制度安排在现如今这个社会已经不太可行了，要想使审计人员在精神上能够达到独立，获取社会广泛的信任，还需要重视全方位的诚信教育。事实证明，再好的制度也都存在局限性，为了弥补这些局限性，就需要用职业道德规范来补足。

（三）善于运用分析性复合程序.要想改良审计人员进行审计职业判断的手段，审计人员所能做的就是加强自身的专业技能，完善审计知识框架结构，加强实践工作认知，对于分析性复核的工作重点关注，了解对企业经营成果以及财务情况产生影响的某些具体方面，保持住对职业的敏感度。除此之外，审计人员要做的工作还有搜集相关资料以及文献，通过这些资料分析财务报表之间的关系，并且关注这些报表的组成是否规范合理。再加上对不同时间、不同企业的非会计信息的处理，对比不同方面的非会计信息、行业相同但是不同单位的非会计信息，对审计工作进行严谨的审计职业判断，力争有效规避审计风险，及时准确的发现审计工作中出现的重大错报风险。以达到降低审计风险的目的要求。

（四）增强风险导向审计。企业的经营模式、管理制度都随着企业规模的扩大变得越来越复杂多样。注册会计师一般采用抽样调查的研究方法来完成审计工作，但是这种利用抽样的方式来进行审计工作存在缺点，抽样具有随机性，而且也不能全部覆盖。因此，在审计工作中应该尽可能的增强风险导向审计。

（五）对非会计信息要注重关注和评价。非会计信息在企业的运行管理中也起着举足轻重的地位，在审计工作进行的过程中，注册会计师会首先根据财务报表揭示的财务信息，选择从账目优先入手对这些财务信息进行一定的分析，判断出该企业的财务收支状况是否规范合理真实。财务信息确实能够在一定程度上反映企业经营的真实状况，但是审计人员也不应该只局限于财务信息，关注财务信息的同时也要关注和评价非会计信息。

（六）建立和健全会计师事务所的质量控制体系.会计师事务所承担了一个重要任务，那就是评价上市公司的经营管理模式，审计人员需要对被审计单位的业务工作进行独立审计，那么就必须要评价企业的内部控制制度。要想建立和健全会计师事务所的质量控制体系，需要着重注意几个要素：比如需要找到负责业务质量的直接负责人。即要想保证会计师事务所的业务质量，需要做的就是直接明确质量控制系统的负责人，做到公正公开透明。当出现业务质量问题的时候，可以尽快找到问题所在。还有人力资源，拥有专业能力过硬的人才的会计师事务所无疑是一个巨大的宝库，这些宝藏资源保证了会计师事务所和项目投资人能够出具恰当的报告。

引用出处

[1]Xu,Zhang,Xie．Controlling Shareholder’s Share Pledging and Firm’s Auditor Choice[J]．Emerging Markets Financeand Trade,2020,56(4)．

[2]徐铭阳,郭丹．情绪、个性独立性对审计职业判断影响的研究[J]．营销界,2020(29):178-180．

[3]王志强．浅析企业内部连续审计面临的挑战和职业判断的运用[J]．现代经济信息,2019(06):176-178．

[4]李伊琳．保留意见审计报告职业判断研究[D]．西南政法大学,2018．