商业企业预算定额技术规范的构建研究

■王金良

（山东潍坊烟草有限公司）

引 言

预算定额管理是企业优化资源配置、实现降本增效的重要抓手，自烟草行业推进定额标准体系建设以来，定额标准的深入应用对提高预算管理效率质量、提升成本费用管控水平发挥了重要作用。近年来，随着行业全面预算管理从成本费用管控为主向优化资源配置为主的转型升级，对定额标准体系这一全面预算管理的重要基础提出了更高的要求。但从实践应用情况来看，部分烟草企业在定额标准体系建设方面仍存在一些问题和不足，制约了定额管理水平的进一步提升，从而导致定额标准对全面预算管理的支撑与促进作用未能得到充分发挥。

1 深化预算定额管理的意义和作用

1.1 烟草行业预算管理需要转型升级

自2019年以来，烟草行业要求进一步加快推进预算管理转型升级，健全完善以生产经营计划为基础、以预算定额标准为参考、以现金流管理为重点的全面预算体系，并强调要对定额标准体系进行动态优化，以保持定额的先进性和适用性。而要发挥好全面预算的管控作用，就要用好定额标准这个抓手，探索定额标准管理新模式，将精益思维融入定额标准化建设，实现投入最小化、流程最优化、价值最大化的精益管理目标。

1.2 企业定额管理水平亟待深化提升

经过多年努力，目前各级烟草企业都已建立起了覆盖全部预算项目的定额标准体系，并在有效控制成本费用、合理配置资源过程中发挥了重要作用。但随着企业精益管理、对标管理等工作的深入开展，进一步深化预算定额管理，实现定额标准体系的科学化、规范化和精益化被提上重要日程。而与此不相适应的是，目前不少企业在定额标准体系建设中存在的定额技术方法不够科学、制订过程不够规范、标准值不够先进合理等问题，日渐成为定额管理突破提升的瓶颈难题。

1.3 降本增效管理需向纵深领域推进

定额管理是降低消耗、消除浪费的重要工具，更是企业实现降本增效的有效途径。预算定额标准的科学制订与有效应用，有利于指导各业务部门、各作业环节对照定额“标尺”，有针对性地采取切实可行的控制措施，使降本增效有的放矢、精准发力。而要真正实现这个管理目标，就需要企业健全完善定额管理保障机制，以促进定额标准制订与执行质量的不断提升。

2 预算定额体系建设中存在的问题与不足

为全面推进定额标准体系建设，烟草行业发布了《预算定额标准应用指南》，但该指南更多地是立足于行业整体状况，从理论层面对定额标准体系建设的方向、目标、原则、思路等内容进行阐述，而在具体操作应用层面的规定则相对较少。同时各省烟草企业尤其是地市级公司由于所处地域、经营环境、业务规模、管理水平等各不相同，定额管理工作需要因地制宜开展，但目前很多企业在操作层面缺乏一套适用于本单位的定额技术规范来指导定额工作有序开展。

2.1 定额技术方法科学合理性存在不足

企业内部负责定额标准制订工作的主要是各级预算归口部门，虽然其在归口管理业务上具有一定的专业优势，但由于没有专项操作规范加以指导，在制订定额标准时所采用的技术方法往往不够科学，主要表现在：对定额制订依据缺乏系统性分析，主观判断多、科学测算少，导致定额项目管理方向及思路不够完善；定额测算过多地依赖于企业历史数据，且多是采用基层单位历史数据的算术平均数确定标准值，方法过于简单、粗放，导致定额标准的激励约束性不强。

2.2 定额制订过程规范性程度存在不足

归口管理部门在制订定额过程中，对定额测算基础资料的收集整理不够规范，导致定额标准支撑资料在翔实可靠性上存在一定的不足，给后期定额标准质量评价以及持续完善造成障碍。同时由于操作过程中缺少规范性指导，定额管理与对标管理未能实现有效衔接，导致定额标准的标杆引领性作用不强。

2.3 定额标准值的先进合理性有待于提高

由于缺少技术操作规范，企业难以有针对性地开展定额指导培训，定额标准的合理性与先进性在很大程度上取决于定额制订人员自身的专业能力和素质水平。再加上归口管理部门内部岗位调整等因素，其定额制订人员在不同年度间有时会出现较大调整变化，由于前后参与人员操作水平参差不齐，影响了定额标准体系的动态管理与持续优化。

3 构建预算定额技术规范的方法与步骤

基于以上实际情况，在企业内部构建一套科学化、精益化的预算定额技术规范，为定额工作开展提供科学的技术性指导，对于实现预算定额管理的突破升级显得尤为重要。具体研究思路为，在全面导入精益思想和对标理念基础上，以严格规范操作过程为切入点，以科学应用定额技术为关键点，以全面提升定额制订质量为突破点，创建预算定额技术规范，主要方法与步骤如下：

3.1 搭建基本框架，明确定额项目构成

首先，搭建定额技术规范基本框架。立足于具体操作应用，围绕“做什么、怎么做、谁来做、做到什么程度”四个方面搭建预算定额技术规范的基本框架。一是围绕“做什么”问题，明确预算定额标准的具体含义、用途分类、标准值、计量单位、具体口径等内容。二是围绕“怎么做”问题，研究定额制订依据和技术方法，明确应用思路、测算公式及配套表格。三是围绕“谁来做”问题，明确归口管理部门、预算管理办公室和预算管理委员会各自对应的定额制订、组织协调和审查批准等定额管理职责。四是围绕“做到什么程度”问题，研究制订预算定额标准的评价标准，以此作为衡量和评价定额标准制订质量的评判标尺。

其次，梳理确定定额项目体系构成。第一，基于行业发布的全面预算项目体系，建立“定额项目库”，并按照业务属性将其划分为卷烟营销业务、卷烟物流业务、烟叶业务、人力成本、职能管理、应交税费、资产配置等业务领域。第二，在每个业务领域下，按照与实物消耗、能源消耗、人力成本、费用开支及其他支出的相关性原则，依托“定额项目库”中穷举所有定额明细项目。第三，对不同领域中的同类费用项目 “合并同类项”，形成基本的定额项目体系。例如：卷烟业务、烟叶业务及综合业务领域中均包含有“办公费”这一定额项目，由于其制订依据、技术方法等基本相同，且属于同一归口部门进行管控，因此可以将上述三个领域下的办公费指标合并为一个定额项目处理。按照上述思路，梳理确定的定额项目体系涵盖以下三个层级：一级项目为各大主要业务领域定额；二级项目是指各业务领域下的具体预算项目；三级项目是指预算项目下再按具体业务事项划分的末级事项指标。

最后，界定定额项目定义及口径。要尽量克服单纯以会计科目来定义定额项目的局限性，从“易于理解、便于执行”角度出发，融合会计语言和业务语言，对定额项目重新进行科学定义和口径细化。具体操作中，要以较为凝练和概括的会计语言为基础，同时又立足于业财融合，融入业务语言，按照定额项目所涉及的具体业务活动或管理事项对其进行准确阐释，确保定额项目定义口径分类科学、边界清晰、简洁适用，以避免理解上的误区与歧义。

3.2 深化归口管理，实地调查研究

全面参与和分工协作是制订技术规范的重要保障。预算定额技术规范由于涉及项目众多，业务量较大且专业性、技术性较强，需要业务归口管理部门与相关技术部门广泛深度参与，共同合作完成。在实际操作中，要在企业定额管理机构的统一指导下，按照业务属性和部门职责，由相关归口管理部门分工负责归口业务定额项目的技术方法、测算公式和配套表格的制订。同时为确保工作顺利推进，要建立工作例会制度，定期召开专题会议，对技术规范编制中的重大问题或技术问题及时进行研讨。

深入实地调查研究是制订技术规范的前提条件。为保证技术规范的可操作性和实用性，需要到基层单位及业务部门开展实地调查研究，了解各种实际情况、广泛收集数据，听取合理化建议。要与一线工作人员进行现场交流，熟悉和了解各项业务流程、技术要求、设备配置、物料消耗、能耗利用等情况，掌握第一手材料作为制订技术规范的资料依据，将有关结论建立在翔实的资料和丰富的数据支撑上，为确定定额项目的管理思路、技术方法及测算公式打好基础。

3.3 梳理定额依据及方法，明确应用思路

首先，梳理确定定额项目驱动因素及制订依据。科学的定额标准必须建立在合理的定额制订依据之上。首先，在前期调研基础上，梳理分析、分类整理制订定额所需要的各类依据，并按照制订依据不同，将定额标准划分为国家标准、行业标准、地方标准和企业标准四大类。其次，根据制订依据和标准分类不同，将企业类标准制订作为重点攻关方向。原因是国家标准、行业标准、地方标准主要是根据国家、行业和地方政府各类法律法规、规章、政策及制度等制订，相对来说较为简单，而企业标准需要综合考量多项影响因素后，采取多种技术方法测量确定，往往较为复杂。最后，根据定额项目的性质与特点，在深入挖掘其关键驱动因素基础上，通过分析业务流程至最小作业环节和具体业务事项，确定每个定额项目的具体制订依据。

其次，确定定额技术方法及应用思路。合理的技术方法是有效提升定额标准质量的重要保证。要大胆借鉴吸收行业内外定额管理有关经验做法，结合业务实际，建立包括实际测试法、理论值分析法、作业分析法、历史数据统计分析法、对比分析法、市场调查法等内容的定额方法库，并明确每一种技术方法的适用范围与应用思路。在此基础上，根据定额项目所涉及业务内容的主要特点和管理要求，逐项研究确定测算定额标准值时应采用的技术方法，即建立定额项目与技术方法的对应关系。

最后，拟订测算公式及配套表格。定额技术方法的实际运用主要通过定额标准值的测算公式和测算表格来实现。要本着客观准确、便于理解的设计思路，按照每个定额项目涉及业务的特点，结合其对应定额技术方法及应用思路，拟订定额测算公式及测算表格。由于定额技术规范的主要使用者是业务归口管理部门，因此在设计定额测算公式时，要摒弃令业务人员“望而生畏”的各种复杂晦涩、难于理解的数学公式符号，尽量采用浅显的文字形式进行表述，以做到通俗易懂、便于执行。

3.4 实施定额质量评价及验证，确保科学适用性

一方面，要通过制订定额质量评价标准，把好审查关。定额标准是否科学合理是定额管理能否落地执行并取得实效的关键所在，为此要加强定额制订过程的全方位监管。要在事前明确定额制订依据方法、事中规范定额操作步骤的基础上，在事后环节探索增加定额质量评价标准。具体来说，就是从目标导向管理、归口责任制落实、制订依据合理性、技术方法科学性、支撑数据可靠性、标准值先进性、构成要素齐全性等多个方面，形成一套涵盖评价指标、评价要点的预算定额质量评价标准。该评价标准既可用于定额审查机构评判定额标准制订的优劣程度，又可作为归口管理部门改进和提升定额标准质量的参考标尺。

另一方面，要通过测试定额技术规范，把好验证关。为提高定额技术规范的可操作性与实用性，企业需要结合业务实际，对技术规范进行测试验证。在测试过程中，归口管理部门要与相关技术人员密切协作，及时解决技术规范应用中遇到的各类问题，并根据验证结果对技术规范进行调整优化。预算定额技术规范完善后，要在企业内部以标准化文件的形式发布执行，以确保其能够落地应用。

4 结 语

综上所述，在烟草行业持续推进定额管理、不断深化降本增效的背景下，构建与应用预算定额技术规范，通过明确定额依据方法、规范定额操作过程和实施定额质量评价，能够为企业定额标准管理提供有力的技术性支撑、完善的规范性保障和科学的先进性引领，在进一步夯实定额管理保障机制基础上，促进企业全面预算管理水平的不断提升。