农业公司纳税筹划中的风险问题及应对分析

■崔新霞

（山西正道良田农业股份有限公司）

引 言

随着我国税收征管体系的日臻健全，有力地打击了一些心存侥幸纳税人偷税、漏税的念头。许多企业不仅提升了自身的守法观念，更为重要的是从思想意识深处打消了采取税收违法方式而获得不法利得的想法。但是，有少数企业打着所谓的纳税筹划“旗号”，行税收违法之实，终将受到法律的惩罚。对于农业企业而言，根据国家的相关税收政策实施纳税筹划工作是完全可以的，也是法律、税收征管部门所能够接受的。农业公司纳税筹划过程中，应该加强对于相关风险的考量，并采取积极的措施应对之。从而使得农业公司在合法、合规的基础上，进一步节约纳税成本、降低纳税风险，助力其实现利润最大化。

1 农业公司纳税筹划的概述

1.1 纳税筹划概述

纳税筹划是指企业在相关经济活动开展之前，根据国家的相关法律、税收法规及相关政策，制定相应的筹划方案，以期实现降低纳税成本、延迟税款缴纳的目的。企业通过合法的途径实现自身利润最大化是生产经营目的之一，而纳税筹划工作本身则可以达到节约纳税成本的目的。纳税筹划对于企业而言具有合法性、筹划性、可行性、成本效益性等特征。其中，合法性是指纳税筹划工作需要在法律的允许范围内进行，一旦纳税筹划偏离了法律轨道，势必将被认定为税收违法行为，合法性是纳税筹划的重要原则；筹划性，是指纳税人需要在经济业务开展之前制定好切实可行的纳税筹划方案，否则将有可能出现违法状况；可行性，是指纳税筹划方案应具有一定的可操作性，使得相关人员能够较为顺利的实施；成本效益性，是指纳税筹划方案的制订应进行成本的比较。简言之，所节约的纳税成本应该能够足以覆盖为纳税筹划方案的制订所付出的成本与费用，否则该纳税筹划方案将不被接受。

1.2 农业公司纳税筹划的必要性

1.2.1 降低纳税成本

农业公司开展纳税筹划最直接、最明了的意图便是降低纳税成本。但是，农业公司不能为了降低纳税成本而忽视其他方面因素的考虑。因而，农业公司应该在本着服从公司整体战略发展目标的前提下实施纳税筹划并降低纳税成本，得以实现企业利益最大化。

1.2.2 规避纳税风险

随着我国的税收征管的日益严格，企业有可能在不经意间产生税收违法行为，从而遭受税务机关的行政甚至是刑事处罚。纳税筹划的开展能够引导企业的涉税行为更加合法、合规，从而减少甚至是避免纳税风险的出现。

1.2.3 获取资金时间价值

纳税筹划的开展能够达到企业节约纳税成本、延迟缴纳税款的目的。上述两方面目标的实现，体现出的结果是节约或是延缓了企业资金的支出，从而为企业赢得了货币时间价值。资金的时间价值就是将本期需要缴纳的税款延长到以后各期缴纳，相当于从政府处取得了一笔无息贷款，这样就可以减少本期税款支出，还可以用这笔支出获得额外收益。延长的金额越大，时间越长，带来的时间价值越大，经济效益越明显。

1.3 农业公司纳税筹划的可行性

税款的征收一方面能够确保国家财政收入的稳定，另一方面也体现出政府利用税收杠杆来调节产业政策的用意，使得企业在实现纳税筹划过程中存在着相应的可行性。税收要素中较为关键的包括了纳税人、征税对象、税率等三个方面。其中纳税人是指向哪些人征税、征税对象亦即税基，税率则是规定的征收比例。农业公司实施纳税筹划中，在纳税人方面，如果采取措施在合法的范围内变通一下，则有可能规避纳税人的身份，从而不用缴纳相关税种。另外，从征税对象角度来看，农业公司可以采取相应的措施降低税基，以减轻税负率。

2 农业公司纳税筹划中的风险问题

2.1 税收政策风险

农业公司在开展纳税筹划过程中，首要原则是合法性，亦即所制定的纳税方案应该符合相关税收政策。而税收政策的风险大致可分为两个层面的含义：一方面，国家税收政策变动或是更新导致纳税筹划的结果同预期产生一定的差异。国家的税收政策并不是一成不变的，从2016年5月1日起增值税新政的出台，拉开了我国税收政策更新序幕。农业公司在实施纳税筹划中应该充分考虑税收变动的风险，并理性分析税收政策的能力，在对于现行税收相关法律、政策充分掌握的前提下，还要具有一定的前瞻性，对国家未来的税收政策变化有着一定的预判能力。另一方面，则是纳税人本身对于税收政策掌握的不透彻，在纳税筹划中产生了相应的误判。企业应该对于纳税筹划所应用的税收政策做到熟记于心，只有这样才能避免出现对于税收政策误解、误读问题的出现。然而，现实情况是一些企业对于税收政策理解不到位，错误地选择了筹划政策，就会冒“擦边球”的风险。

2.2 企业经营性风险

纳税筹划工作不是独立开展的，其应该贯穿于企业生产经营的全过程，成为企业日常经营管理、投融资决策的重要组成部分，也只有这样才能使得纳税筹划方案充分地体现出纳税筹划方案的成本效益原则。然而，企业在经营期间难免会出现一些决策上的失误，从而为其经营活动增添经营风险。如某东北农业公司出于国家西部大开发的优惠政策考虑，在贵州省某市投资设立子公司，但是由于其对于当地的实际营商环境了解不足，在当地的经营出现了困难。又如，农业产品的生产与销售都是有其相应的季节特性的，如果筹划方案制订的过早，一旦在经营过程中，农业企业生产脱离经营轨道，农业企业不能再享受优惠政策，很可能会导致筹划方案失效。综上所述，企业在开展纳税筹划过程中追求利润最大化本就无可厚非，但是若只是一味的追求降低纳税成本而又缺乏综合考虑的纳税筹划，最终将导致筹划方案的失败。因而，农业公司在实施纳筹划过程中，要从全局出发进行。

2.3 主管税务机关认定风险

纳税筹划实质是纳税人与税收征管机构间的博弈，纳税人根据其对于税收政策的掌握、结合企业自身经营特点、针对即将开展的经济业务而制订相应的纳税筹划方案。而从税务机关角度来说，能够认可纳税人的纳税筹划方案，才在一定程度上确定该方案是成功的。现实情况来看，一方面，我国行政法规对于税务机关授予了一定范围内的自由裁量权。因我国近些年国、地税合并不久，税务人员业务水平存在参差不齐的现象，少数税务人员对于税法的掌握不是十分透彻是客观存在的现实，因而主管税务机关的税务人员否定纳税筹划方案是存在可能性的；另一方面，每个企业的生产经营状况都是千差万别的，主管税务机关需要对于纳税人的实际情况全面掌握以后，才能对其所提出的纳税筹划方案有着一个准确的判断，但有时税务人员受于主、客观因素的影响，可能难以有效判断，最终出于保护国家利益考虑否定纳税筹划方案。如，一些农业公司所应用的机器设备选择加速折旧法是有着严格条件约束的，需要满足技术更新、长期处于振动状态等，如果企业没能够提出有效的证据来证明加速折旧条件的出现，税务部门在无法短时期内了解企业实际情况，有可能认定企业税收违法行为。

2.4 纳税筹划人员业务素养风险

企业的财务人员或是专职税务管理人员是纳税筹划的重要参与者，其对于税收政策的理解程度、所要开展经济业务的了解状况及其自身综合业务素养决定其纳税筹划方案的成功与否。实务中一些企业财务人员由于业务素养不足，没有很好地领会税收政策意图，在制定纳税筹划方案中缺乏足够的谨慎性、合理性，从而导致纳税筹划方案的失败。

2.5 偏离纳税筹划目标风险

农业企业在开展纳税筹划之时，应该事先设定相应的筹划目标，以使得纳税筹划人员根据既定工作目标开展相应工作。增值税对于农业企业生产并销售初级农产品免征增值税，因而许多农业生产企业为了享受该政策投资建厂。如，前些年国内生猪市场较为火爆，一些生猪生产企业不断的扩大其生产经营场地，以求得生猪生产规模的壮大。然而，建厂过程中需要投入大量的资金来购置土地、机械设备，增加人员，从而造成相应的成本、费用产生。客观地讲，还是存在一定的风险的。这些“意外”情况的发生，都会使税收筹划偏离既定目标。因此，需要企业建立税收筹划评价体系，对筹划方案执行过程进行监测。

3 农业公司纳税筹划风险的应对策略

3.1 建立税务内控制度，注重纳税筹划信息管理

税务内部控制制度包括两方面内容，一方面是税务会计制度，另一方面是纳税管理制度。其中，会计制度是从完善企业自身会计制度、规范会计核算入手，达到对于企业涉税信息的全面反映；纳税管理制度主要是从企业战略层面、宏观层面对于自身的经营活动进行管理。对于农业企业而言，要对于自身的税务内控制度严格的把控，为企业开展纳税筹划工作提供较完备的信息，并且将真实的业绩、经营情况等客观因素体现出来。同时建立严密的纳税管理制度，使得税务、会计、内审部门做到应有的合作、协调，确保内部纳税控制的可行、有效。

3.2 建立企业自身的纳税风险预警机制

新时期下，政府主管部门加大了税收违法行为的稽查力度，同时互联网时代的今天，使得企业的税收违法行为变得无处遁形。从企业角度而言，在日常经营过程中，其纳税风险也在无形中扩大，严重的将导致税务机关的行政处罚。农业企业应该建立起自身的纳税风险预警机制，其具体功能可分为信息收集、风险预警、风险防控三个方面。其中信息收集是针对企业内部经营信息及外部各类税收政策信息进行收集；风险预警功能是，对于企业经营、纳税筹划中所存在的税务风险给予准确判断并进行相应评估；风险防范功能是指，企业对判断出的风险采取何种措施来防控，以减少对于企业的影响。

3.3 加强与主管税务机关的协调与沟通

农业企业经营情况较为特殊，对于主管税务机关来说，认可其纳税筹划方案需要有着一个相应的过程。企业在制订纳税筹划之初，应该与主管税务机关取得联系，并与其保持应有的协调及工作上的沟通。在着力提升税法遵从度的基础上，还要了解税务机关的相关需求，并使得税务机关能够了解企业纳税筹划的真实意图，减少其对于企业纳税筹划方案的误解。并且，企业财务人员在与税务机关沟通过程中，能够掌握最新的税收政策，便于提升其业务能力、降低纳税筹划风险的出现。

3.4 提升纳税筹划人员的综合素质

纳税筹划对于财务人员来说有着较高要求，财务人员不仅要知晓财务、税务知识，还要了解法律、市场、金融等政策，在此基础之上还要提升自身的业财融合能力，才能够使得纳税筹划方案合法、并符合成本效益原则。鉴于此，农业公司应该结合自身经营特点，聘请相关税务专家、学者定期到公司对财务、税务管理人员进行业务培训，使其了解较新的纳税筹划政策及理念，从而有利于其下一步的纳税筹划工作。

3.5 建立纳税筹划绩效考评机制

有些农业企业之所以纳税筹划不成功，与其绩效考评机制不健全有着较大关系。企业应该建立、健全纳税筹划绩效评价体系，对于纳税筹划制定成功并为企业创造价值的人员与部门给予适当奖励。反之，若纳税筹划失败，且给企业带来一定风险及损失的要给予相应处罚。只有这样，做到赏罚分明才能使得农业企业的纳税筹划工作真正落到实处。

4 总 结

农业产业是确保我国国家稳定、经济繁荣的关键产业之一，我国为了鼓励农业企业的健康发展，从财政、信贷、税收方面出台了较多支持政策。同时，新税收征管时代的到来，为农业企业纳税筹划工作提出了更高要求。农业企业纳税筹划工作开展过程中，应该针对易于出现的风险问题，从建立税务内控制度，注重纳税筹划信息管理、建立企业自身的纳税风险预警机制、加强与主管税务机关的协调与沟通、提升纳税筹划人员的综合素质、建立纳税筹划绩效考评机制等方面做起，从而提升其纳税筹划水平，为农业产业的健康发展贡献其一份力量。