浅析制造业全面预算管理存在的问题及改进措施

张敏

（中国公路车辆机械有限公司，北京 100013）

1 引言

工信部数据显示，2021年我国制造业增加值规模达31.4万亿元，占GDP 比重达27.4%，自2010年以来，我国制造业增加值已连续12年世界第一。当前，国内外复杂的政治经济环境快速变化，制造业企业在高质量可持续发展过程中，面临成本管控、市场竞争、科技研发等方面的问题。企业战略目标的达成、资源配置的优化完善及年度经营目标的实现在很大程度和全面预算管理的有效实施相关，企业应发挥全面预算管理宏观统领企业经营发展的功能，在科学分析市场走势、成本效益预期状况的基础上，差异化配置资源，不断提升制造业企业的竞争力，实现高质量可持续发展。

2 全面预算管理的内涵

全面预算管理是指全方位计划和预测企业某个时间段内所有的经营活动，优化配置企业的人力、财力及物力资源，使企业管理目标最大化实现，同时，管理、监督和分析整个预算目标的实现情况，考核和评价预算执行成效。全面预算主要由财务、经营及专项预算3 个预算部分组成，其中，财务预算包括资金预算、预计利润表与预计资产负债表等，经营预算包括销售预算、生产预算、采购预算以及管理预算等，专项预算包括科研项目预算、投资预算及筹资预算等。

全面预算管理具有以下特征：第一，企业全员参与是预算管理工作有效开展的前提条件。由于企业整个生产运营链条都在预算管理工作范围之内，因此，离不开企业所有部门及员工的积极参与，只有预算理念及成效意识在全体员工心中真正树立，才能充分发挥全面预算管理的效能。第二，全面预算涉及企业所有的生产经营业务，既包括日常经营活动，也包括投融资及专项业务，既要包括人力、资金、实物等各个方面，也要包括生产、采购、销售等环节。第三，全面预算管理流程的全程跟踪。从全面预算管理目标制定开始，经过预算编制、审批、下达执行、监督控制、调整等环节，最后到考核评价结束，实现对企业各项经济活动的事前、事中和事后的全流程管控。全面预算管理可以有效地将企业长期、中短期及年度规划目标有机结合，可以整合各预算分部的目标，通过全面预算对资源实现优化调配，促进企业目标的有效落地。

3 制造业实行全面预算管理的必要性

3.1 有利于优化资源配置

任何一家制造业企业，其生产经营的过程中，都面临着有效资源利用最大化和价值创造最大化问题。企业中远期战略目标和年度生产经营计划在全面预算管理体系的作用下，可以被细化分解落地，实现预算执行单元化，工作目标具体化，执行方案详细化，有效整合、通盘筹划、合理调配人力、财力及物力，满足快速增长业务的资源需求，发现经营中的“瓶颈”，在企业内部对可共享资源再分配，实现有限资源的企业效用最大化。

3.2 有利于规范业务流程、明晰权责

全面预算管理绝非单一的某个部门内部的工作，而是整个企业的工作，因此，需要发动全体员工和部门参与进来，无论是编制、执行，还是监督、考核评价，任何一个环节都需要全员付出努力，参与整个预算管理过程，做好其分内职责。一方面，不断优化预算管控的流程，明晰各部门职责，明确管控重点，提升预算管控的效果；另一方面，通过全员全流程、全方位的积极参与，切实促使全员更新对全面预算管理理念的认识，并将其不断升华，同时，对于培养全面预算管理人才队伍也极为有利，促使企业全体员工进一步认同企业的战略目标，并为之不断努力，将其一一实现。

3.3 有利于提升企业的风险防控能力

企业在经营中可能面临战略、财务、市场等各种风险，通过实施全面预算管理，企业结合经济环境、战略目标和财务经营状况等，对可能出现的风险作出合理的预测，量化风险，提前制定风险应对措施，主动应对风险，促使企业及时调整年度目标和经营方向，以确保企业正常的生产经营不受影响。

3.4 有利于完善企业的考核机制

全面预算管理的全面性和全程性决定了其能够对企业各项经济活动的执行结果进行考核评价，可以较为真实全面地反映各个层级预算执行单元的目标成效，通过对各个预算执行单元的指标化、可量化的考核，肯定成绩、找出问题、分析原因，给予物质和非物质激励，提高全员实现企业管理目标的积极性和主动性。

4 制造业实行全面预算管理的难点

参与全员化、管控全程化、覆盖全面化是全面预算管理的3 个基本要求，然而在全面预算管理的实际管控过程中存在困阻，主要体现在专业人才严重不足、成本问题带来种种限制等，在全面预算管理实施的组织保障、人力保障及物资保障等方面稍显不足，导致无法发挥全面预算管理的功效，在发展企业和实现目标的过程中，并没有起到切实的作用。

4.1 对全面预算管理的认识不足

随着企业管理水平的逐步提高，越来越多的制造业企业开始重视预算管理，但普遍存在各层级、各部门对全面预算管理的认识度不足的问题，缺乏全面预算管理意识。由于管理层更多关注经济绩效等考核指标，忽视了全面预算管理对企业管理规范、提质增效的推动作用。在制造业企业中，普遍存在员工对全面预算管理的专业知识及其重要作用认识不足的情况，全面预算管理意识无从树立，导致误解全面预算工作性质的员工比比皆是，很多员工将其归类为财务部门工作，各部门及业务人员在预算编制、执行过程中存在一定的敷衍了事，甚至抵触对抗的心理，只是被动配合提供相关数据，未对业务数据背后的动因进行深入的分析，缺乏对预算的有效管理，结果导致预算成为“数字游戏”，大大降低了全面预算的效果，导致企业的预算目标与战略发展方向脱节，形同虚设。

4.2 全面预算管理体系不够健全

全面预算管理是一项系统的管理工程，涵盖预算目标制定、预算编制、预算执行分析和预算考评等全流程，需设计制定完善的管理流程，实现全面预算管理工作有序、有效开展。目前，部分制造业企业尚未创建完善的全面预算管理体系，其原因在于：第一，在某些制造企业当中，全面预算的编制往往以上级单位下达的考核目标为主要依据，并据此自上而下、层层分解，并没有做到各部门之间的有效协调和沟通。业务部门中的高层管理者往往不主动参与预算编制工作，既没有充分分析外部宏观经济环境、市场竞争情况，也没有充分考虑制造业企业的采购、生产和销售等内部生产经营状况，仅仅是被动地安排预算表格的填写，如此编制出的预算完全脱离了制造业企业的运营实际，无法体现预算的合理性和可执行性。第二，制造业企业缺乏完善的全面预算管理制度及组织体系，导致没有规范的规章制度作为参照，并且也没有对制度进行落实、监督和考评的对应组织机构，均不利于全面预算管理工作的开展。各部门职责不清晰、边界不明确，或者仅仅停留在下发文件的层面，如此，表面化、形式化的全面预算管理工作的结果是全面预算工作效果甚微。

4.3 全面预算闭环管理效果不佳

无论是编制、执行过程，还是分析和考核评价过程，全面预算管理都做到了全面闭环管理。但部分制造业企业较为重视预算编制，对预算执行和分析管理不到位，没有根据全面预算对生产运营活动的开展予以管控，也没有定期对预算数据和实际执行数据之间的差异进行对比分析，或者开展了差异对比分析，但仅仅停留在数据表面，没有深究和挖掘数据差异背后的深层原因，也没有制定相应的改进措施，更没有进行改进措施执行的跟踪监督，导致预算管控流于纸面。大部分制造业企业未对全面预算结果进行考核，或者纳入了考评内容，但考评指标设定不够科学、考核过程不够公开透明、考核结果不够客观公正、奖罚措施不够公平合理，使全面预算管理考评缺少实效，造成预算管理的导向功能不能发挥应有的作用。

4.4 全面预算管理信息化水平低

部分制造业企业的预算管理手段较为落后，仍然依靠手工填表的方式开展预算编制工作，定期对预算执行数据进行手动统计汇总，以期实现预算监督和管控，数据信息的传递存在严重的滞后性，且容易出现数据错误，使得全面预算执行管控“有心无力”。部分制造业企业虽然使用了企业资源计划（ERP）等业财系统，由于此类系统多为标准产品，与制造业企业实际需求契合度不高，加之资金投入不足、技术力量薄弱等问题，导致系统功能不完整，容易出现信息孤岛的问题。

5 制造业全面预算管理问题的改进措施

5.1 增强全面预算管理意识

人员素质及其专业能力是影响全面预算理念能否深入贯彻的主要原因，极大地影响着制造业全面预算管理实施的最终质量与水平，只有不断推动全面预算管理向纵深方向发展，才能保障制造业企业具备市场竞争优势，使企业管理水平稳定保持上升态势。另外，系统化管理企业，使企业中长期战略规划具体化并一一落实，使年度生产经营目标细化分解并一一执行，监控和考评企业整个业务流程均有赖于全面预算管理的有效开展，这是一项庞大的工程。制造业企业应加强对全员预算管理的宣贯和培训，将企业战略目标、年度计划与员工的绩效及职业发展相结合，强调全面预算管理工作的重要性，保持企业目标与个人目标的一致性。一方面，对企业中高层干部进行宣贯，促使其重视全面预算工作，以身作则，积极参与预算目标制定、预算编制、预算执行和考评，充分认识到全面预算管理工作对企业高质量发展的重要意义。另一方面，加强对基层员工专业知识的培训，使其了解掌握相关知识，传授良好的预算管理经验，使基层员工尤其是关键预算岗位的员工积极参与，形成全面预算管理自上而下、层层参与的良好局面。

5.2 建立健全全面预算管理体系

作为系统性较强的全面预算管理工作，其工作内容覆盖了企业所有部门，并对业务的整个流程全面贯穿，除了财务部门，市场、销售、采购、研发等各个部门都要积极参与。全面预算管理体系功能的强大性，决定了其对制造业企业的重要性，具有建立并完善的必要性。一方面，在创建过程中应注意其规范性，同时，应充分考虑企业实际情况，将采购、生产、销售、研发及财务管理等业务有效地串联起来，加强各部门间的协调沟通，使得企业内部生产销售等经营活动、外部市场环境与全面预算管理相联动，真正发挥全面预算的导向作用；另一方面，建立科学合理的组织体系，成立预算管理委员会、预算执行部门和预算监督部门，明确各部门的职责，确保各司其职，保证预算目标及战略发展目标的实现。

5.3 强化全面预算闭环管理

制造业企业应选择与其行业特征、商业模式、企业发展阶段和管理水平等相适应的全面预算管理方法，使全面预算管理工作能够分阶段、分步骤地实施落地，同时，积极对标世界一流企业，学习先进预算管理理念，在充分研究企业战略目标、年度生产经营计划、相关资源保障等内容的基础上，编制科学合理、可量化操作的全面预算管理目标。

以全面预算管理目标为出发点，在全方位分析、考核和评价全面预算执行情况方面进行着重强化。一方面，制造业企业应定期进行预算执行分析，尤其是对实际与预算之间的差异进行认真分析，深入查找差异产生的原因，采取措施消除影响，并及时调整预算目标，使之与实际相契合；另一方面，科学制定完善的考核和奖励制度，通过预算目标的层层分解，使得人人身上有目标、人人身上有考核，进而让每个员工都能更好地了解企业的战略发展规划和任务目标，充分尊重全面预算管理的个人贡献价值，并给予必要的物质和精神奖励，将所有员工的责任意识和使命感调动起来，从而使个人的发展目标与企业的成长发展保持一致。

5.4 加快全面预算管理信息化建设

全面预算管理贯穿于企业生产经营的全链条业务，具有数据量大、信息传递时效性强等特点，必须依靠信息化的手段。一方面，可实现各类业务流程、审批流程的规范化，并将规范的流程内嵌到信息化管理系统，从而推动企业管理的规范化。另一方面，可充分借助信息技术手段，将网上报销、合同管理、资金计划和预算管理等系统模块有效联通，将管控节点、财务审核要点等内嵌于系统当中，在业务事项发起时即可实现预算超支预警及控制。例如，设置满足企业管理需求的管理报表，方便管理层和预算执行部门实时查询预算完成情况和异常情况，提高对预算数据变动响应的及时性。

6 结语

面对日益复杂的经济形势，制造业企业之间的竞争日趋激烈。全面预算管理是提升制造业企业管理水平、提升生产经营效益及实现高质量发展的重要抓手。制造业企业应积极树立全面预算管控意识，建立健全预算管理体系，不断规范优化全面预算管理流程，持续加大信息化建设投入力度，推动全面预算管理在企业内部的有效落地，真正实现高质量发展。