基于经济增加值的企业全面预算管理研究

彭珍宝

（广西玮美生物科技有限公司，南宁 530022）

1 引言

经济增加值（Economic Value Added，简称EVA）的概念兴起于20 世纪80年代，是在公司价值理论基础上形成的，美国对其相关理论的应用和研究较多，其概念是指从税后净营业利润中扣除包括股权和债务的全部投入资本成本后的所得，本质上代表企业最核心的经济部分。现代化企业运营是各部门相互协作、相互配合的综合性模式，通过合理设置投入比、计算产出量、创新管理模式、实现技术进步等来实现企业价值的增加。全面预算管理作为一种先进的、高效的模式已经被广大企业家所应用和实践。预算管理模式主要的关注点在于资源的有效转化、监管、筹划、调控、反馈等环节，企业实施预算管理模式可以极大地提升企业的市场竞争力。但是要实现预算管理工作的精准落实，要求企业有更加准确、合理的战略导向目标。由此经济增加值理念迅速兴起，因为其关注资本要素，为预算管理工作的实施提供良好的战略导向，同时，有利于提升预算管理的水准，促进企业实现健康可持续发展。

2 基于经济增加值的企业全面预算管理概述

2.1 全面预算管理以企业发展战略目标为导向

全面预算管理理念在我国应用和研究的时间较短，从整体上看，在企业的实际经营管理过程中，多数都会把预算管理方式融入企业战略发展目标中，这样既有助于企业实现整体的战略管理目标，也可以全面掌控业务活动的盈利情况，充分发挥预算管理模式的作用，而普通的预算管理难以反映出企业的经营发展状况。企业基于经济增加值的预算管理方式更加注重对经济类指标的分析，通过经济指标的分析、比对，发现企业经营过程中存在的风险，通过各项指标真实地反映企业的经营业绩，帮助企业降低经营风险，高效落实战略管理目标，为企业的发展提供了良好的战略导向，帮助企业提高市场竞争力。

2.2 全面预算管理以业绩考核为基础

在基于经济增加值的全面预算管理实施过程中，企业通常以阶段性绩效作为考核标准，因为经济增加值理念要求考虑包括股本和债务在内所有资本的成本，因此，结合经济增加值可以提供更好的业绩评估标准，使管理者作出更明智的决策，根据对各个阶段实际情况的考核结果制定适当的改进措施和方案调整计划，实现对企业的动态化预算管理。绩效方式的运用会提高企业基层员工的工作积极性，阶段性预算绩效管理也可以约束员工的日常工作行为，提升员工工作的时间观念，从而增强员工工作的规范性，并时刻保持积极的工作态度，从而提升各业务活动的效率，提高产品、服务的质量。

2.3 全面预算管理以利润最大化为目的

企业经营发展的最终目的都是实现经济效益的最大化和体现社会效益，对于企业预算管理工作的效果评判，最直观的方式就是利用经济增加值来体现企业所有经营所得、股权等投入资金的改变情况。所以要在企业预算管理工作与经济增加值之间建立紧密的关系，确保实际经济增加值可以明确体现预算管理工作的实际效果，避免企业的预算管理工作过于盲目、眼光局限，要从长期利益的发展角度考虑，寻找可持续发展的目标和路径规划[1]。

2.4 全面预算管理以维护股东利益为目标

EVA 模式的典型优点在于可以对资本占用成本进行计算，这是与其他成本预算方式最根本的差别，该预算管理模式更能体现股东的利益。基于EVA 的全面预算管理能够适应企业的内外部环境，加大股东对企业的掌控力。企业要将经济增加值作为出发点，开展全面预算管理工作。经济增加值在企业的日常经营过程中属于核心指标，只有企业的全面预算管理工作建立在经济增加值的基础上，才能更好地实施全面预算管理，保障企业全面预算管理目标的实现。对经济增加值的关注可以避免企业财务信息失真、平衡各项经济指标、准确反映各财务指标、维护企业股东的利益，更加有助于企业加强对收入支出费用成本进行合理调控，通过减少输入成本，增加输出效益，实现企业经济效益的持续增长，这也有助于企业实现可持续发展的目标[2]。

3 基于经济增加值的企业全面预算管理的特点

3.1 与企业战略发展目标一致

企业实施全面预算管理工作时，必须高度关注经济增加值，从而实现企业战略管理目标与EVA 目标的相互转换和有效落实。对经济增加值指标的关注和目标的合理制定，有助于企业在实际生产经营过程中顺应战略管理目标，同时，可以帮助企业实现可持续发展的战略目标。

3.2 注重员工的绩效考核与评定

企业全体人员都要树立正确的全面预算管理理念，并把预算管理工作融入实际工作岗位中，在提高各环节预算管理工作效率的同时，实现企业经济效益最大化的目标。员工是企业最小的工作单位，可以说员工的工作能力在一定程度上会影响企业整体的经营效益。员工工作能力与其个人技能、综合素质密切相关，为了保障企业的经济效益，需要提高员工的工作能力，引导其树立积极的工作态度，并利用闲暇时间不断提升工作技能，实现企业和员工个人的双赢局面。为鼓励员工主动学习、提高技能，企业人力资源管理部门要针对各员工实际工作岗位，制定相应的业绩考核制度和奖惩制度，对员工日常工作行为发挥一定的约束和引导作用。同时，企业可以在绩效考核的激励下，倡导员工积极参与全面预算管理，使员工充分发挥个人技能，实现企业业务活动运营质量和效率的提高，为企业带来更大的经济效益。

4 EVA 预算的执行流程

4.1 预算的编制及执行

对于基于EVA 的企业全面预算管理体系来说，先行指导是科学合理的预算。首先，预算编制过程从基层开始，层层汇总后，由最高决策层进行审批；其次，自上而下分解指标到部门（个人），保证预算的可执行性。

企业在进行预算管理工作期间，管理层人员要对企业预算执行过程加以重视，为了保障预算执行与预期目标相一致，财务部门要按月、季度及时对比预算指标，对执行偏差进行警示。为了做好基于经济增加值的预算管理工作，企业要加大对员工日常工作内容的培训力度，让员工树立正确的基于EVA 的预算管理意识，通过绩效考核把企业整体的发展目标与个人利益相关联，引导员工主动学习专业技能，提高个人综合素质，从个人角度配合各部门开展预算管理工作。

4.2 预算的调整及纠偏

对于企业年度预算来说，时间周期跨度很大，外部市场环境是时刻变化的，企业内部涉及的销售情况、人员流动、产品优劣势也在不断变化，所以预算管理的调整是必然存在的。同时，企业在实际经营过程中不可避免地发生各种突发情况，需要对预先制定的预算管理目标及方案进行调整。对此，企业可以通过有效的监督管控，实现动态预算监管，而且要安排专门的人员负责预算管理工作，在年中进行预算纠偏，适当调整预算，保证当年预算目标的执行效果，并根据月季年不同周期分析总结执行的过程，以实现科学的调整[3]。

5 基于经济增加值的企业全面预算管理优化对策

5.1 增强基于经济增加值的全面预算管理理念

所以在企业实施基于EVA 的全面预算管理工作时，必须让全体员工树立正确的基于EVA 的全面预算管理理念，并明确自身相关职责，了解EVA 对企业经营发展的重要作用，积极配合各部门开展预算管理工作，加大执行力度，促进预算管理目标的实现和企业经济效益的增长[4]。

5.2 建立以经济增加值为核心的预算考核体系

对于企业传统的全面预算管理工作的评价主要考虑预算管理各环节的执行情况，但是在经济增加值基础上的预算评价就要充分体现经济增加值指标的作用。企业要注重EVA指标值的精准化、精细化，并结合常用的平衡计分卡绩效考核方式进行调整，整体预算评价从财务方面（35%）、客户方面（25%）、内部管理方面（25%）、员工个人成长学习方面（15%）进行，并且要对这4 个维度进行进一步细化。例如，财务方面可以划分为资本收益率、总资产收益率、EVA、营业收入等；客户方面可以划分为客户年平均购买力、客户满意度、客户延续合作率等；内部管理方面可以划分为专利数量、新产品占比、回购频率等；员工个人成长学习方面可以划分为员工生产效率、激励有效性、员工离职率、员工晋升率、多技能员工占比等。总之要确保预算考核评价可以精确到各部门、各员工。对于企业建立以经济增加值为核心的绩效评价体系要高度关注两方面：一是结合经济增加值，实现预算考核指标的科学合理设置，并给予适当权重比例，在实际考核评价中，运用定量和定性相融合的方式进行，确保考核评价体系的可行性；二是构建与EVA 指标相关联的奖惩模式，单独设立一个“奖金库”，根据考核评价结果对预算管理相关人员进行奖惩，以此增强员工对企业的认同感，从内心产生使命感和责任感。

5.3 健全全面预算管理制度

在企业内部经营管理过程中，基于经济增加值，完善预算管理制度既可以有序引导和约束员工日常工作行为，引导他们树立正确的工作态度，更好地激发个人潜能，也有助于把员工个人利益与企业整体的经济效益相关联，让员工在提升个人技能、实现个人价值的同时，促进企业整体利益和价值的提升，实现员工和企业双赢的目标[5]。基于EVA 指标健全预算管理机制，首先要考虑企业内部各个部门的实际工作任务、预算目标、管理水平等因素，侧重于对企业整体经营管理影响较大的制度体系进行建立健全；其次企业在建立预算管理制度的过程中要考虑企业所处行业周期，准确判断企业的市场经营前景，明确企业常规产品在长时间发展中的盈利情况，并结合EVA 指标运行管理过程中发现的问题，全面创新预算管理体系，保障其可以很好地适应市场经济变化；最后，虽然应用EVA 指标实施全面预算管理能够帮助企业克服部分传统财务管理工作的缺点，但是并不能解决所有难题，所以企业仍然要高度关注EVA 指标与企业现行预算管理体系之间的差异，找到二者相互融合的方式，基于此制定良好的制度体系，更好地为企业发展作出贡献，从而提升企业的实际市场价值。

5.4 准确分析企业预算差异，对预算进行合理调控

虽然企业预算目标是在综合考虑诸多因素之后制定的，但是企业在经营过程中预算会不可避免地与实际收入和支出存在差异，所以需要进行预算调控，保障预算管理目标可以最终得到落实。预算管理的实施要刚柔并济，在预算目标下发后，各部门、各员工都要严格遵循预算进行日常业务活动，但是如果刚性过强，在需要调整预算时就会受到阻碍，不利于预算调整工作的有序开展。所以要制定严格的预算管理、调控制度，对于需要进行调整的预算环节，严格按照制度落实。

预算差异分析同样是预算管理工作中必不可少的一部分，也是对预算编制和预算控制工作的总结。另外，对经济增加值预算表的数据进行实践和预期差异的对比，可以及时发现计划实施后与预期数据之间存在的差异，相关工作人员可以在此基础上得出更多科学、合理的结论。对于经济增加值预算表和实践数据之间存在的差异，应该由专业人员进行深层次原因分析，找到产生差异的具体环节，并与其他部门商议得出最终的改善建议。如果是因为实际业务活动临时发生了变化，就要适当调整预算表格数据，确保最终预算目标与实际经营业务情况相匹配。同时，在进行预算调整过程中，要充分考虑企业可能增加的成本投入，是否会产生相应的内外部风险。如果存在风险，就要对具体环节进行风险防范，制定相应的措施有效规避风险[6]。

6 结语

综上所述，经济增加值是现代企业做好全面预算管理工作的重要参考依据，也是现代化企业在市场中竞争的重要考核标准。而且因为经济增加值可以很好地体现资本经济效率和战略发展方向，所以将该理论运用于预算管理工作，可以有效帮助企业实现预算工作的高效落实，也有助于企业经济价值的增加。本文主要对基于经济增加值的企业全面预算管理工作进行了概述，提出了优化全面预算管理的相关对策。具体对策包括：增强基于经济增加值的全面预算管理理念、建立以经济增加值为核心的预算考核体系、健全全面预算管理制度、对预算进行合理调控、准确分析企业预算差异。希望本文的研究可以切实帮助更多的企业实现经济价值的增加和市场竞争力的提升。