种业企业会计核算中的难点与模式构建

张立伟 北大荒垦丰种业股份有限公司

我国是农业大国，农业生产的技术日益优化驱动了我国农业生产力的提升，单位面积农作物产量不断提高，因此在农作物种子方面的要求也逐步提升。种业企业需要通过会计核算工作优质开展实现种子行业资金流动模式的详细记录与真实反馈，进而为种子行业持续发展产生驱动，做好源头处的资本管控，有效实现农业种子行业的成本控制目标。然而当前种业企业会计核算面临一定的难点问题，需要针对性提出化解对策、构建新型会计核算模式，进而保障种子企业会计核算工作的高质效开展。

一、种业企业会计核算中的难点

（一）会计核算方式不契合现行会计制度

现阶段，《农业企业会计制度》是种子企业实施会计核算的主要依据，自此制度颁布以来，经历了多次变革。我国分别在1993年与1998年两次修订了《会计法》，还陆续发布了《企业会计准则——基本准则》《企业财务通则》以及多个会计准则，并且自2001年开始实施了新的《企业会计制度》，增加了多项新内容。然而由于种子企业的会计核算更新滞后于新会计制度，未能以《新会计制度》为依据对会计准则中存在冲突矛盾之处进行及时调整与完善，从而导致种子企业会计核算难以实现种子企业会计情况的真实反映。

（二）成本资料完善度与会计核算要求不相符

通过调查分析发现，我国许多种子企业会计核算中种子产品成本核算资料并不能详细、精准提供，一些农场及承包户之间属于土地承包关系，部分小型国有农场会将土地承包给农户，农场只实施相应管理，并定期向上级部门提交统计报表。但此种经营管理模式尚未建立完善的会计核算制度，只能进行简单的报表编制，因而种子产品成本核算资料并不能完整提供。特别是大型农场的承包户数量多且较为分散，缺乏会计业务能力，日常种业活动记账及核算不及时、不详细，而农场所采用的会计报表汇总方式并不能实现农业生产活动中种子产品生产成本资料的详细供应，这与会计核算的要求并不相符。

（三）多种影响因素导致会计信息偏离现实

种子企业会计核算法在开展中，会因多种因素影响而导致会计信息与实际出现偏差。诱发此问题原因主要有两个方面，一是种子生产过程会受到自然环境的影响，因自然灾害难以预测，种子生产中难以实施针对性且有效性的监督控制，因而种子生产活动的会计计量可能出现偏差，或是会计信息记录出现不准确问题，这将会导致会计信息与现实发生偏离。二是土地承包方主要是农户或家庭农场，自主经营模式下，承包任务之外的部分占有及支配权力掌握在承包农户手中，因而生产活动会计信息精准与否并不关乎承包户的利益，并且因缺乏科学的激励制度，未能对承包者精准提供会计信息产生有效激励，这也是会计信息失真问题出现的主要因素。

（四）研发与开发过程界线不清晰、会计核算信息化程度不足

种子种植过程中，研发新型农作物种子可为农业生产产生有益驱动，利于推进我国农作物的生产及发展进程。然而种子研发是一项不可预知性较高的过程，因而种子研发成本核算难度较高。并且在新型农作物种子市场开发的过程中，未做好研发与开发过程的清晰界定，一些种子企业在会计核算时未针对研发资金、市场开发资金进行清晰划分，加之所运用的会计核算方式相对陈旧，会计核算过程信息化水平不高、科技含量不足，一些种子企业甚至仍然采用人工方式进行逐项核算，因此，种子企业的会计核算难度颇高，不仅会计核算效率低下，并且会计核算的精准性也无法得到保证。

二、化解种业企业会计核算难点的对策分析

（一）根据种子企业所属类型不同，应用不同的会计核算方式

市场是种子行业的发展导向，因而种子企业应以《新会计制度》为依据持续性进行会计核算方式的优化与完善，并且需要结合种子行业生产模式的不同、根据生产方式的特殊性进行会计核算制度的差异化制定。

1.以种业为主的股份有限公司核算模式

种子企业中的上市公司应以《企业会计制度》作为财务部会计核算的主要依据。上市公司通常下设多个与种业相关联的分公司，如种子包衣公司、种子加工公司、种子运输公司等，这些企业涉及种子行业，但从事的并不是种子生产活动业务。因而，此类公司在会计核算的过程中需要采用不同的核算方式。应以分公司具体业务活动类型为依据进行会计核算方式的针对性选用。日常会计账务处理应以种业企业的会计核算办法进行，而与农业活动不相关的业务类型，则需按照新《企业会计制度》进行处理。如此，可确保种业上市公司自身财务状况的如实反映，也可确保种子产品成本核算资料的精准性与全面性，可使种子企业活动特点更为突出，从而确保会计信息使用者的需求得到满足。

2.中小种子企业核算模式

现阶段，世界各国均对特殊行业制定了针对性的会计制度，如英、澳等国便针对中小型企业出台了对应性的会计标准，并且国际会计准则理事会、联合国专家组也将中小企业会计准则的研究纳入重要工作内容，加大了对中小企业会计准则指南的研究力度，以此为中小企业会计核算工作的高效开展提供有力支持。为此，我国中小型种子企业作为特殊行业的种子企业，可以现行《小企业会计制度》为依据进行会计核算，若是日后自身企业发展壮大，规模有所拓展，达到一定要求之后，可按照新《企业会计制度》进行会计核算，如此便可保障中小型种子企业会计核算工作的精准、有效完成。

3.家庭农场的核算模式

家庭农场是农作物种植与农产品收获的主要经营主体，为此，家庭农场的会计核算应以种子产业活动特征的突显作为重点。针对家庭农场经营者通常不具备深厚的会计核算知识基础、会计核算条件不完备等问题的存在，在会计核算工作开展中，家庭农场只需采用流水记账方式进行种子生产活动中各项成本及损失的逐一记录，确保其可为提供全面且详细的原始资料即可，而应由家庭农场的对应管理企业负责具体的会计核算。

（二）详细记录生产经营成本、增强成本核算原始资料完善性

成本资料提供不全的问题主要出现在家庭式农作物种子种植过程之中，主要是由于农户自身会计核算意识不足，未在种子生产活动过程中做到成本的精准记录与计算所导致的。通过上述家庭农场核算模式的针对性应用可为成本资料的精准记录提供原始资料支持，同时还需针对家庭农场的经营者进行会计核算意识的培养。一方面，可定期召开会计核算培训会议，对家庭农场经营者的会计核算基础理论知识进行强化，同时也可依托于研讨会议举办，引导工作人员学习与了解种子会计工作所需应用的资金支付方式。此外，还需要针对性优化会计核算流程，消除繁琐或冗余流程，通过会计核算工作的规范确保成本核算原始资料的完整收集。

（三）统一种子成本计算方式、保证会计信息契合实际

种子企业的生产对象是具有生命体征的植物，应在自然再生产的基础上实施种子生产，因自然因素会对种子生产产生影响，因而应用种子产品成本计算方法进行生产成本计算时具有特殊性。为消除种子企业生产经营活动中自然环境、人为因素的影响，需要对种子成本计算方式进行统一。应在现有品种法、分步法及分批法三种计算方式的基础上，加强对研发投资、自然损害等其他因素的分析，并将所产生的损失正确标注于成本计算过程之中，结合实际情况展开会计处理。需要以成本核算对象为依据进行种子产品生产成本--机械作业成本账户的设立，如此可使种子产业活动特征更加突出，可确保种子产业活动中机械作业、手工作业等成本消耗得到真实反映，可为种子产品成本核算提供精准、详细的核算资料。同时，因自然条件因素制约可能会导致种子生产活动过程出现经济损失，因而可以实际发生成本为基础，以“待处理财产损溢”作为借方，将相关科目设置为贷方，待会计部门审核批准之后再针对性做出会计处理。

（四）明确种子研发与开发界线，增强会计核算科技含量

为确保种子企业会计核算的精准性，需要在种子成本记录时严格区分种子研发成本、种子市场开发成本，需要对二者的区别界限进行清晰界定，从而保证会计核算数据分类的明确性、会计核算结果的精准性。同时，信息时代背景下，科学技术的发展为会计核算工作优化创造了条件，可依托于计算机完成会计核算中的多个流程。种子企业可将先进的信息技术手段引入到会计核算过程之中，如种子研发、繁育工作开展中，可基于网络构建研发与繁育模型，如此可有效降低种子研发环节的成本，也可增强种子研发成本核算的高效性。此外，可在庞大的网络信息资源的支持下，深度了解农作物种子行业的市场情况，为种子企业市场开发深度拓展、开发成本节约提供支持，通过信息化会计核算的实现保障种子企业会计核算工作的高质效开展。

三、种业企业会计核算模式构建策略

（一）建立与实施货币资金支付新模式

为强化种子企业经营管理成效，节约种子成本，实现种子企业自身竞争实力提升的目标，种子企业需要在资金支付预算的基础上，通过操作流程的合理规划实现会计核算管理模式的创新优化。一方面，应将货币资金支付预算管理模式引入企业，合理编制种子企业的生产经营规划、制定科学的投资方案，在可行性预算编制方法应用的基础上，对相应时段内种子企业的货币资金需求量进行确定。另一方面，需要构建完善的货币资金支付流程，明确重要性控制环节。例如，种子企业收益获取要以环境保护措施应用作为保障，而会计核算则可为种子企业环保支出数额的确定提供可靠的数据支持。通过资金利用效率提升以及经营成本核算优化实现企业成本节约目标，减少生产流通环节的成本损耗。此外，种子企业还需遵循经济性原则实施技术创新，优化整合种子企业的质量、品种、成本、效率等各个关键要素。

（二）引入目标管理模式

对于种子企业而言，会计核算中有必要应用目标管理模式。现阶段，我国《农业企业会计制度》与会计核算需求不相契合的问题较为显著，因而，种子企业需要坚持以人为本的财务管理理念，以人的价值发挥为核心，将会计核算纳入种子企业管理的中心范畴，并依托管理活动高效开展针对外在体现为财务关系的人的关系进行合理协调。应注重于人的自主能动性发挥，彰显种子企业发展中人的积极促进作用，展现出财务资金管理中，人在成本预测、决策制定、规划设计、成本控制以成本考核等多个方面的重要价值。特别是民营家族式种子企业，因其会计核算及财务管理能力偏弱，因而需要基于目标管理模式的科学实施，从财务角度统一种子企业的采购、研发、生产、销售、售后各个环节，实现精准的会计核算，促进种子企业市场竞争实力大幅提升，从而保障种子企业的经济效益。

四、结语

会计核算工作是一项有益于企业发展方向明确、经济运行模式优化、成本收益提高的重要工作。然而目前种子企业在会计核算工作中存在种业会计核算方式不契合现行会计制度、成本资料完善度与会计核算要求不相符、多种影响因素导致会计信息偏离现实、研发与开发过程界线不清晰且会计核算信息化程度不足等方面问题，种子企业需要根据种子企业所属类型不同、应用不同的会计核算方式、详细记录生产经营成本、增强成本核算原始资料完善性、统一种子成本计算方式、保证会计信息契合实际、明确种子研发与开发界线、增强会计核算科技含量，进而实现会计核算难点问题的有效化解，且要建立与实施货币资金支付新模式、引入目标管理模式，确保种子企业会计核算工作的高质效化开展。