煤炭行业环境会计信息披露问题

□文/刘雪炜 李明武

（长江大学经济与管理学院 湖北·荆州）

［提要］ 煤炭行业是我国重要的能源行业，同时也是重污染行业，存在着环境污染的弊端，研究其环境会计信息披露问题可以促进其环保行为，保障煤炭行业可持续性发展。本文以中国神华为研究对象，主要从披露方式、披露内容和披露形式等三个方面对其环境会计信息进行分析，研究发现中国神华存在披露内容散乱具有选择性、披露形式不统一且缺乏独立性和披露信息质量较差有效价值低等问题。基于此，本文从政府与企业两个层面提出相应的建议。

煤炭产业作为我国能源行业的重要支柱，长期以来占我国能源生产消费的2/3 以上，在未来仍将占据主导地位。但是，过去几十年传统粗放式、低效式的煤炭产业带来诸如地表破坏、固体废弃物污染、地下水污染、空气污染、噪声污染等一系列环境问题。针对碳排放量大、污染严重的煤炭产业，如何在满足社会能源需求供给的情况下最大限度地保护环境成为企业和政府关注的重点问题。在此背景下，研究环境会计信息披露显得尤为重要。本文对中国神华2016～2020 年环境会计信息进行整理分析，探究中国神华环境会计信息披露存在的问题，并提出相应的建议。

一、中国神华环境会计信息披露现状

中国神华能源股份有限公司成立于2004 年11 月8 日，主营业务是生产和销售煤炭，同时也兼有电力的生产与销售、船舶运输等业务。中国神华企业综合实力强劲，仅用三年时间便成功上市，客户遍布全球，是中国上市公司里面规模最大的煤炭经销商，它在整个煤炭行业中的地位也是居高不下。中国神华在稳健发展的同时，始终高度重视生态环境的保护，在公司上市后的第二年便进行了社会责任报告公示，大力发展清洁、安全、高效的能源，大力推进污染防治和生态环境治理，落实节能减排工作举措。在2018 年中国环境新闻工作者协会发布的《中国上市公司环境责任信息披露评价报告》中，中国神华在光荣榜中排名前十，成为煤炭行业内的标杆。因此，中国神华在煤炭行业中具有一定的代表性，研究其存在的环境会计信息披露问题，在一定程度上可以成为整个煤炭行业的参考。

（一）环境会计信息披露方式。目前，我国企业的环境会计信息披露方式分为独立报告披露和补充报告披露两种。独立报告披露方式是在年报或财报之外进行体系化阐述的方式，一般以信息披露集中的环境报告方式公示，披露出来的信息完备准确，便于信息参考者做出正确的决策。我国煤炭企业更多的是采用补充报告的方式进行信息的披露，比如在董事会报告、招股说明书、社会责任报告中进行文字披露。

中国神华目前采用的是补充报告的披露方式，主要是在企业年报和环境、社会责任与公司治理报告中进行披露，并且没有通过企业环境报告单独进行信息的披露。在社会责任报告中，中国神华主要从环境体系建设、应对气候变化、污染防治、资源保护、生态修护及生物多样性保护这五个方面来阐述企业的环保理念。在年报中，中国神华将环境会计信息披露在第五节“经营情况讨论与分析”部分，通过“环境保护”这一部分对环境会计信息进行了文字性描述，强调了企业的环保资金投入情况；同时，也有一部分的货币性信息存在于财务报告附注中，但内容散乱，不易查找。

（二）环境会计信息披露内容。本文对2016～2020 年间中国神华在企业年报和社会责任报告中所披露的环境会计信息内容进行了汇总整理，并判断出信息披露的形式。整理发现，2016～2020 年中国神华的披露行为一直是处于稳定状态，并且其中所涉及的相关内容也基本保持一致性，并没有出现重大改变。这五年间，中国神华都披露了企业生产运营所坚持的环境政策、会面临的环境风险；披露了企业的环保费如环境税费、排污费等信息以及节能减排的环保效益信息；为了响应国家法律法规要求，也披露了企业污染物排放指标，为减少污染所采取的环保工程、环保技术和设备技术研发等方面的资金投入情况。

值得注意的是，中国神华在2020 年开始自觉公示与环保相关的诉讼、奖励惩罚信息，不遮掩会对企业形象造成负面影响的信息，在企业年报的“重要事项”章节中披露了企业受到环境保护部门处罚的情况，包括了处罚单位、处罚时间、处罚金额、处罚原因以及后续整改情况，披露的信息具体且真实有效。此外，企业披露的政府给予的优惠、补贴政策的信息日益增加，正面显示政府对企业环保生产的支持和引导。企业环境会计信息披露的广度和深度在不断加深，但同时也存在着不足。比如，中国神华一直以来都在积极履行社会责任，但更多披露的是企业在精准扶贫方面的内容，相比而言，环境保护方面的内容较少；与此同时，企业对于环保宣传及员工的环保意识培养重视度不够，仅在2020 年开展了环保宣传和培训活动，倡导员工践行环保、节能减排，但披露的相关图文篇幅很小。

（三）环境会计信息披露形式。现阶段，关于环境会计信息披露形式，主要能划分为三种：定性、定量、定性与定量相结合。通过翻阅中国神华的年报和社会责任报告，发现中国神华主要是以定性披露和定量披露两种形式为主，企业的环保工作基本情况、环保风险、环境目标规划和环保教育及员工培训以定性的形式披露，环保费用、环保收入、能源消耗量、污染物排放量、废物回收利用和环保收入以定量形式披露，企业的环保投入和环保处罚是以定性与定量相结合的形式披露。虽然通过数量统计直观看出定性形式与定量形式占比相当，但是仔细翻阅企业年报与社会责任报告会发现，定性的文字性描述图文并茂，阐述板块很大，定量的数据信息却很少。

二、中国神华环境会计信息披露存在的问题

（一）披露内容散乱，具有选择性。中国神华的环境会计信息分散于企业年报和社会责任报告中，主要的披露内容是环境保护投资、环境保护税收和排污费等信息，对环境债务、环境风险等数据的披露较少。对比其他财务信息，企业安全成本、环境成本在企业成本中占比更大，但从企业的现实披露状况而言，财务会计信息披露避重就轻，信息披露内容不完整，注重披露环保投资方面的信息，但是对于企业自身的缺点披露却是草率、含糊，对环保处罚、企业违规行为也仅在2020年进行了披露。相对于披露不利信息，企业更倾向于披露对自己有利的信息。外界在评价企业的环境绩效时，由于缺乏全面有效的环境报告信息，因此也无法做出完全正确的评价。

另外，中国神华将相当一部分的定量信息分散在财务报表附注中，以传统的会计科目来进行披露，比如将环境资产通过“递延所得税资产”来反映，将环境收入通过“递延收益”来反映，这就导致信息使用者需要在繁重的财务报告中进行查找，难度大、效率低。

（二）披露形式不统一，缺乏独立性。中国神华大多采用定性的披露形式，但是这种形式缺乏客观性，还会影响企业财务方面的精确性，也是因为这样，来自各方面的外部用户很难获取到全面有效的信息。企业展现出的工作状况没有做到可理解性。企业没有对相关的会计信息做出合理的阐述，对于有关货币性披露信息没有做出合理的解释，所以利益相关者对于货币披露的信息印象模糊，没有一个清晰的概念，这可能使他们对公司环境会计信息理解起来有偏差。

中国神华没有独立的环境报告，没有一套完整的行文论述框架，对披露工作的内容没有一个明确的标准，导致信息披露位置不同，信息不集中。中国神华采用了三种披露形式，这样就会出现相同的环境会计信息以不同的披露形式出现，形成重复披露的现象，不利于信息使用者的查询和整理。

（三）披露的信息质量较差，有效价值含量低。中国神华是通过会计师事务所来进行会计信息的披露，对应的审计报告根据具体情况制定出来。然而，会计事务所更加注重的是财务信息的披露情况，对环境会计的披露则没有那么重视，对于企业的环境信息和安全信息审核报表编制得不够完善，保障不了环境会计信息披露的质量。此外，中国神华更倾向于对于总体信息的披露，信息不够细化。例如，对于得到的政府补助的具体流向，没有进行财务信息披露。企业的环境会计信息往往仅涉及与法律制度相关的内容，没有披露具体的措施以及结果，这就令利益相关者怀疑其信息的真实性，并且集团内的国家重点监控污染源企业的污染物排放情况是企业内部自行监测数据，未经地方环保监管部门确认，因此信息可信度不高。

中国神华倾向于反映积极的结果，反复强调企业承担了环保责任、公司拥有自己独有的环保理念，但很少提到环境污染隐患和违法行为，产生了“报喜不报忧”的情况，主观性强，尤其是“产生的重大环境问题状况”以及“实施清洁生产状况”的信息，披露指南中规定应当披露，但企业却未对其进行披露，与环境保护有关的环保资金、固定资金、无形资金、三废利用变现收入等详细内容也没有进行披露，因此利益相关者能够获得的有效信息少。

三、完善煤炭行业环境会计信息披露的建议

（一）完善环境会计信息披露制度，加强审计监管。煤炭企业属于高污染行业，想要对其进行严格的规范和环境的治理，就需要国家出台相关的法律法规对其日常的经营行为进行管理和限制。虽然我国已经出台并实行了《中华人民共和国环境保护税法》和相关的法律条文，但是这些法律条文仅仅是以环境的治理和保护为核心的，在企业环境会计信息披露问题上没有做出具体、专业的规定，也没有制定信息披露的具体细则，所以在这一方面我国相关的法律还是不够完善。第一，国家需要提升会计信息披露在法律上的地位，让煤炭企业意识到环境会计信息披露的重要性和必要性，以此督促他们及时地进行环境会计的信息披露；第二，要进一步制定相关的准则以及条件，确定相关的具体实施步骤和阶段，包括披露的具体内容、方式、时间的标准，这样能够规范好企业披露行为；第三，在已经出台和颁布的《会计法》中补充关于环境会计的相关内容，使其更加的标准化和规范化。

从近些年的情况来看，我国对企业的环境会计信息披露的要求并不严格，公司披露的部分数据是由内部自行监测的，地方环保监管部门未对其进行确认，证监会对企业上报的数据文件也只进行初级审核，对企业的后续经营情况并未做更深入了解，导致政府对企业的管理存在漏洞，也为以后带来了安全隐患。除此之外，由于政府没有下达对企业环境会计信息指导的具体标准，社会审计机构企业对信息披露的真实性无法进行判断。为确保环境会计信息的真实、可靠，政府应建立审计制度，注重专业人才的培养，选取专业的人员组成审计组，对企业发布的信息进行审核，确保信息的真实性、有效性。政府也可引进像审计机构、会计事务所等具有较强专业性的社会机构，按照法律法规提供的标准，制定严格的要求来规范企业的行为，确保企业提供真实有效的信息，从而提高企业环境会计信息披露的质量。

（二）提高企业环境会计信息披露意识和能力。在环境污染问题上，企业应当对环境保护持积极正确的态度，重视对员工环保意识的培养，加强内部环保理念建设，正确认识到环保对企业发展的重要性，主动承担起社会责任。首先，企业可以借助环保主题日，开展丰富多样的宣传和培训活动，倡导公司员工践行环保、节能、低碳生活；利用现场讲座、书籍、网络答题等有针对性地进行环保宣传，使“环境保护”成为全体职工的自觉行为。其次，企业可以制定奖惩分明的管理体系，公司建立的监管部门也应充分发挥其作用，对其他部门不定期抽查，对出现污染环境的违规行为进行严肃处理，提高企业高层和员工的重视程度。最后，企业也要给予员工一定的监督权，使员工与管理人员互相监督，构建完整的环保监督体系。