《环境保护、节能节水项目企业所得税优惠目录（2021 年版）》助推生态环境高质量发展

高晓晶，刘来红，李楠，张永涛，岳子明

（中国环境保护产业协会，北京 100037）

2021 年12 月23 日，财政部、国家税务总局、国家发展改革委、生态环境部联合发布了《关于公布〈环境保护、节能节水项目企业所得税优惠目录（2021 年版）〉以及〈资源综合利用企业所得税优惠目录（2021 年版）〉的公告》，该公告公布了包括《环境保护、节能节水项目企业所得税优惠目录（2021 年版）》（以下简称2021 年版《优惠目录》）在内的企业所得税优惠目录，并于2021 年1 月1 日起施行[1]。

1 背景与意义

2009 年，财政部会同相关部门发布了《关于公布〈环境保护、节能节水项目企业所得税优惠目录（试行）〉的通知》（以下简称2009 年版《优惠目录》），支持符合条件的公共污水处理、公共垃圾处理项目享受税收优惠[2]。按照《企业所得税法实施条例》第八十八条，企业从事的符合环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。2009 年版《优惠目录》的实施，为推动环保产业发展发挥了积极的促进作用，也为完成节能减排约束性目标和生态环境质量改善提供了有力保障。但2009 年版《优惠目录》覆盖范围有限，仅有公共污水处理、公共垃圾处理等公共项目可享有企业所得税优惠，随着蓝天、净土保卫战等生态环境治理新要求的提出，2009 年版《优惠目录》在发挥政策引导和激励作用方面已难以完全满足实际需求。

2021 年版《优惠目录》相比2009 年版《优惠目录》，进一步扩大了优惠项目的覆盖范围，调整了项目优惠需满足的条件，提高了政策的可操性，将在深入推进生态环境治理工作及促进环保产业发展方面发挥以下重要作用：

（1）为深入打好污染防治攻坚战提供政策保障。实施环保产业税收优惠政策符合我国税收优惠原则，是实现经济绿色发展和新时代生态环境保护目标的重要举措。2021 年版《优惠目录》通过对电力、钢铁等行业烟气超低排放改造，以及土壤与地下水污染修复等项目的税收优惠政策支持，将引导企业强化污染治理投资，促进绿色产业结构升级，支撑深入打好污染防治攻坚战，助推生态环境高质量发展。

（2）将显著促进环保产业全面发展，为深入打好污染防治攻坚战提供产业支撑。发展环保产业是加强生态环境保护，深入打好污染防治攻坚战的重要环节。当前生态环境治理项目大多投资周期长、回报低，存在较大的投资风险，相当程度上降低了企业投资生态环境治理项目的积极性。2021 年版《优惠目录》将为打好蓝天、碧水、净土保卫战提供精准支撑，显著减轻企业负担，充分调动市场主体的能动作用，吸引和扩大社会资本投入生态环境治理，有助于加快形成一批具有专业化、规模化、市场化的环保骨干企业，从而带动环保产业整体发展，为“十四五”期间深入打好污染防治攻坚战贡献力量。

2 2021 年版《优惠目录》主要内容及鲜明特色

2021 年版《优惠目录》包括城镇污水处理等14 类项目，明确了这些项目在享受企业所得税优惠时应满足的条件，同时还提出，税务机关在后续管理中，如不能准确判定企业从事的项目是否属于2021 年版《优惠目录》规定的范围，可提请省级以上（含省级）发展改革委和生态环境等部门出具意见。相比2009年版《优惠目录》，2021 年版《优惠目录》新增了8项环境保护项目，分别为脱硫、脱硝、除尘排放治理及改造项目，有机废气收集净化项目，恶臭气体治理项目，农村污水处理项目，污泥处理处置及资源化利用项目，水体修复与治理项目，土壤与地下水污染修复项目，生态环境监测项目。这既是贯彻落实《中共中央 国务院关于深入打好污染防治攻坚战的意见》中提出的“扩大环境保护、节能节水等企业所得税优惠目录范围”要求，又是扶持环保企业创新发展，培育壮大环保产业发展的重要体现。

2021 年版《优惠目录》具有以下鲜明特色：（1）紧密服务于生态环境治理需求，如新增“大气污染防治”类别及项目，支持《工业炉窑大气污染综合治理方案》《重点行业挥发性有机物综合治理方案》等文件提出的推进水泥、焦化、石化、化工、有色等行业的烟气治理及恶臭气体达标排放。（2）扩大目录优惠范围。除公共项目可享受税收优惠外，如建材、焦化、石化、化工、有色等行业符合条件的企业均可享受税收优惠。（3）细化优惠条件要求，提高政策可操作性。取消了2009 年版《优惠目录》中“国务院财政、税务主管部门规定的其他条件”等限制要求，更便于企业申报和税务部门的判定。

3 展望

随着《中共中央 国务院关于完整准确全面贯彻新发展理念做好碳达峰碳中和工作的意见》《中共中央 国务院关于深入打好污染防治攻坚战的意见》的发布，表明污染防治攻坚战已由“坚决打好”转变为“深入打好”，这意味着生态环境治理的领域范围更广，逐步从末端治理向源头治理、过程优化等方面转变。“十四五”时期，我国进入了以降碳为重点战略方向的新阶段。因此，环境保护项目所得税也会随生态环境治理需求的变化，适时开展优惠目录修订工作，不断增加碳排放要求，降低碳排放强度，助推碳达峰、碳中和目标的实现。