国企报废固定资产评估及处置财务风险防控

唐静 中石化南光（上海）实业有限公司

引言

固定资产是企业生产及发展所需的重要资源。随着国有企业改革不断推进，国企加速发展，由于技术进步、装置更新，加速折旧等多因素的影响，被更新淘汰及报废的固定资产需要及时处置。国有企业的报废资产是国有资产的重要组成部分，确保其处置经济利益最大化有利于减少国有资产流失和浪费。加强对国有企业固定资产报废评估及处置全过程的管理及财务风险防控，有利于确保国家和企业利益最大化。

一、固定资产报废处置时进行资产评估的原因

（一）上级管理部门明确要求

一般来说，国有企业上级管理部门对下级单位资产处置有严格的要求，对报废资产处置前要进行资产评估也有着明确的规定：在实施报废资产处置时，价值达到一定金额以上的资产，应聘请具有资质的第三方评估机构进行评估，形成评估报告后，根据评估价值设定最低价保留价，通过拍卖、招标、询比价等公开方式销售处置，并将处置结果报上级主管部门审核备案。为提高评估质量，上级主管部门往往对评估机构的资质及范围选择也有明确要求。

（二）处置报废资产时评估的作用

报废固定资产处置就是对报废的各类资产进行销售变卖，最大限度地变现回收残值，减少浪费。国有企业报废资产销售变卖的核心是如何定价的问题，以往多采用账面净值定价，账面净值为采用固定资产入账时历史成本扣除折旧减值等，由于历史久远，且未考虑时间价值，多缺乏公允性。处置定价不准，要么被低价贱卖，发生潜在的资产流失；要么因为定价太高，无人购买，导致无法处置出售，在实际上造成更多报废资产的积压以及自然损耗。所以，定价是整个资产处置的前提、是决定资产处置成功的关键环节。通过对报废资产科学、公正的评估，得到报废资产的公允价值，为后续销售处置做参考，实现成功交易。

二、固定资产报废评估主要程序

（一）委托第三方评估机构，签订资产评估委托合同

评估前，企业应当对资产评估及国有资产处置有关知识及财经政策深入学习，做到心中有数。在此基础上，与评估机构接洽，确定评估的目的、范围等基本信息。由于一种废旧资产具有多种回收用途，比如一台废旧机器设备，有回收原资产还能重新加工使用的，有原设备拆解为废铜废钢废铁等不具有原使用形态的，两种方式评估价格完全不一样，因此应按最优使用原则进行评估估价。开始评估前，还应当按照上级主管部门要求，认真审核评估项目，并做好国有资产评估项目备案工作。在第三方评估机构的选择过程中，实践中，为切实保证资产评估质量，上级主管部门常根据中国资产评估协会发布的年度综合排名及企业以往的资产评估服务结果，公开拟定资产评估机构备选库，由上级主管部门定期组织开展服务评价，根据评价结果动态调整备选库中评估机构的名单，要求下级单位必须在备选库中，根据评估费金额分别采用招标、电子商务网询比价等公开方式产生中选评估机构，签订评估委托合同。

（二）收集评估资料，由被评估单位提供待评估资产资料

评估工作开展以后，收集充分的评估资料有益于评估的开展，被评估单位向评估机构提供评估资产的具体情况，包括资产明细、资产型号规格、生产厂家，原始购买价值、已提折旧、减值、资产权证等原始资料；评估机构制定评估方案和评估计划。

（三）对待评估资产进行清查核实

评估机构人员进入现场调查，该阶段为评估机构核实待报废资产阶段，该过程应由评估人员亲自进行，不可完全轻信企业自己提供的数据。要求评估人员核对账实相符、权属相符、规格型号相符等。评估人员进行记录及核实，并留有现场影像资料。

（四）评定估算

评估机构根据清查核实情况和所收集到的有关资料，选择适用的评估方法，确定合理的评估假设、选择关键评估参数、设置评估公式等，并开展市场调研、询价工作。提供评估方法依据的详细情况说明，按所确定的方法对待评估资产的现行价值进行评定估算。

（五）编制和提交评估报告

在完成上述评估程序后，形成初步评估结论。在不影响评估机构独立判断下，根据双方沟通结果进行修改完善，形成正式评估报告，企业对评估机构的评估报告进行审核，审核无误后对评估结果予以认定。为提高资产评估质量，企业相关管理及财务部门等应加强对评估报告的审核研究，防止国有资产价值被低估。

（六）支付评估费用

对于评估费用，国家财政部、国家发改委对资产评估收费标准有明确的规定，有按件收费、按时收费或按件与按时收费结合等方式，具体收费金额，企业应按实际标的，工作量大小，根据标准要求进行审核，防止不合理收费。

三、报废固定资产采用的评估方法及运用

固定资产价值评价的方法一般包括成本法、市场法、收益法和清算价格法。当待报废资产以上评估方法都可运用时，评估结论不应偏差太大，应基本保持一致。由于清算价格只发生在特殊固定资产当中，如企业破产清算等，不是本文讨论的重点，因此本文重点分析成本法、市场法、收益法。

（一）成本法

成本法是资产评估方法的基础方法，成本法的理论基础是会计学历史成本计量。主要是用重置成本扣除各种贬值如实体性贬值、功能性贬值和经济性贬值等得到的成本价值。成本法使用的条件是以上参数都能够可靠计量。这种方法没有完全考虑货币的时间价值，评估得出的结论与实际价值偏差经常会很大。在实践中少数不具有广泛市场，少量不易出售的报废固定资产采用这种方法评估。

（二）市场法

市场法是指利用市场上相同或类似资产的最近交易价格作为参考，确定评估资产价值的一种方法。前提是存在一个相似的完全公开活跃的交易市场。当市场上存在越多相似的同类时，得到的评估结论越接近实际价值。实践中，如果特定固定资产的评估，公开市场上并没有足够的可比参照物，就不适用市场法，又例如报废机械设备，多采用市场法评估，因为报废的机械设备多由铜、钢、铁等构成，铜、钢这些大宗原材材料存在活跃的交易市场，市场价格也往往瞬息变化，尤其疫情期间，大宗原材料价格大幅上涨，例如近期笔者单位对二十年前购买的机械设备报废，由于机械设备含有大量铜、钢材等大宗原材料金属，最后拍出的处置交易价，远高于残值。这种情况下，也检验了采用市场法评估较为合适。

（三）收益法

收益法是通过估计被评估资产未来预期收益现金流并用合适的折现率折现来确定待评估资产价值的方法。收益法主要引入了货币的时间价值理论，计算包括收益现金流，折现率和收益期。由于测算预期收益现金流工作较难，折现率的修正及使用年限也是估测，主观色彩较大，企业审核中很难达成一致意见，在实践中，企业报废固定资产处置评估中很少选用该种方法。

实际工作中，评估不具有使用价值的报废固定资产，当无法运用成本法评估；由于收益不确定，无法采用收益法进行评估时，且待报废固定资产处置是为了早日变现时，估价人员通过分析权衡，常常采用市场法评估。

四、国有企业报废固定资产公开处置平台建设

（一）国有企业废旧物资处置平台产生的背景

报废固定资产经评估价值作为销售处置的保留最低价格，下一步是进行公开处置，交易变现。过去报废处置资产流失的一个重要原因是欠缺公开性和竞争性的废旧物资交易市场，企业报废金额小、数量大的固定资产往往不会去大型国有产权交易所，除手续成本高，流程与大型国有产权交易一样，一个不少外，占用较多公共资源也不太被大型国有产权交易所接受。为了公开处置，企业也会采用招标方式，但这种方式受众有限，欠缺废旧物资交易市场的充分竞争。目前，社会上大型网站也建立有拍卖网，企业也可以委托拍卖行进行拍卖，但委托外部机构拍卖，除手续费外，国有固定资产报废处置审批与拍卖、发货、收款等流程仍然未实现全流程线上一体化。为了促使交易的公开、公平，实现对拍卖物资的市场充分竞争，有必要规范交易市场，建立国有企业自己的废旧物资公开处置交易平台。

实践中，为规范报废固定资产等废旧物资处置，不少大型国有企业集团已经完成了统一废旧物资网上竞价平台建设，并进行进一步优化提升。

（二）国有企业废旧物资处置平台实践运用举例

以石化企业处置废旧物资为例，以往很多采用线下方式处置，存在流程不规范、处置效率低、部分不公开透明、随意处置的问题，且处置成本高，又由于购买商受众有限，且多聚集于处置企业周边地区，很多外地的处置实力强的购买商不了解处置信息，参与热情低，导致不能充分竞价，处置价格偏低，溢价较少。2020年9月30日，YPK平台正式启动了废旧物资处置专区的上线试运营。启动以来，平台单次竞价最多报价次数600余次，平均溢价率达46%。

在石化工业品电商平台YPK官网，打开“废旧物资处置”专栏，各种报废设备，甚至生产边角废料等都可以搬上平台公开处置。企业有报废需求，即在平台提报，经审批后，由企业发布面向全社会拍卖公告，公开开盘价、竞价时间、货物所在地，现场看货时间等拍卖关键信息，拍卖公告可上传处置资产现场图片及视频，方便外地竞买商网上看货。保证金支付、竞价均可在手机APP完成。整个废旧物资处置平台，包括了企业物资处置申请及审批、处置方案编制及审批、处置公告审批及公开发布、处置收款、发货等废旧物资处置全流程，不仅加快了处置流程，而且为企业节省了处置费用，增加了处置收益。

实践中，笔者单位2021年有一批报废配电设备经过第三方评估后，在YPK废旧物资处置平台公开拍卖，公告发布后，在YPK平台报名参与公开竞价单位共计40家，缴纳保证金有效报名25家，竞价次数170次，经过市场的充分竞价，也由于疫情防控期间大宗商品市场价格大幅上涨，成交价溢价率超过100%，远远高于该批固定资产账面残值。网上竞拍成功，竞拍款到账后，线上发货现场提货，及时收回了拍卖款项。

五、报废固定资产销售处置的财税风险防控

财务部根据处置实际回收的金额和实物管理部门提交的报废固定资产清理报告进行账务处理。通过“固定资产清理”会计科目进行核算，处置的净损益为处置收入扣除固定资产的净值以及处置税费后的余额。由于处置不当，还容易产生一系列的财税风险。主要包括：

风险一、由于报废固定资产处置收入未入账，导致账务核算不清，利润核算不准确，甚至边角料废品处置账务处理不当影响产品生产成本的核算，进而影响公司产品销售价格的制定。

风险二、由于监管不严，有的企业可能存在销售废旧固定资产、边角料及废品没有入账，坐支现金，存在舞弊风险。

风险三、由于未记账或税法理解不清，导致公司存在偷漏增值税的风险，按照税法的规定销售废旧物资要依法缴纳增值税。

风险四、由于公司未确认收入，公司存在少交企业所得税的风险，按照税法的规定销售废旧物资要依法缴纳企业所得税。

风险五、由于都是处理以前的“固定资产”，销售处置报废固定资产容易和对外销售使用过的固定资产相混淆，产生税务风险。固定资产报废后，一般销售的是废旧物资，比如废铜、废钢、废铁等，一般纳税人是适用13%的税率。收到处置收入时，能否按照销售自己使用过的固定资产的计税规定，适用简易计税办法按照3%的征收率计算销售额，并减按2%的征收率征收增值税政策。

实务中存在分歧，有人认为，处置报废的固定资产按销售一般货物的适用税率，不适用简易计税政策。原因是认为销售处置报废固定资产，已无原来的使用价值，不视其为固定资产。但也有人认为，处置报废固定资产，同样适用销售自己使用过的固定资产的相关增值税规定。在实践中，为避免分歧，企业往往采用较高税率缴纳增值税，比如销售处置报废机械设备等，一般纳税人采用13%的税率。

结语

综上，实现国有报废固定资产处置收益最大化，首先要求有一份评估质量良好的第三方评估报告，选择评估机构的全过程坚持公平、公开、公正的原则，从源头上保证评估报告的质量。资产评估过程中防范违规操作的出现，保证评估报告的公允性。

评估是价格底线，竞卖是价格发现机制，国有废旧物资处置平台建设及功能不断完善是保证处置价值最大化的信息技术手段，平台的建设有利于“互联网+旧货”与“互联网+资源循环”，有利于废旧资产的价值发现。国有废旧物资处置平台向全社会公开报废国有固定资产拍卖信息，消除信息不对称，简化社会公众参与竞拍的流程，竞价过程在线实时记录及监控，不仅可以加快处置变现、降低交易费用，还可以加强对国有报废固定资产线上处置的监控及管理，实现全流程公开、透明、可追溯。

实物管理部门以及固定资产的价值管理部门财务部，在固定资产报废评估及处置过程中都有着重要的责任。实物管理部门负责管理实物资产，保证实物完整性，财务部门在固定资产处置过程中做好价值管理及价值审核工作，避免废旧物资销售处置过程中可能发生的财务风险，业财融合，防止报废国有资产被低估贱卖损害国家和企业利益，共同助力推进企业价值创造。