潮汕地区家族企业内部控制现状分析及其完善

梁 琳

（汕头职业技术学院经济管理系，广东 汕头 515078）

一、关于企业内部控制的一般原理

（一）企业内部控制含义

企业内部控制是指，企业为了实现其经营目标、保护其财产安全、保证其会计信息的真实性和可靠性，在明确各部门及其工作人员的职责和权限的基础上，为保证各部门经济活动协调有序运行而采取的相互联系、相互制约的方法、措施和程序的系统，是企业对其财务、人员、资产和工作流程进行有效监督的一系列活动。企业内部控制是在审计方法发展到抽查测试、抽样审计时开始受到业界的高度重视的，它在保护企业财产物资的安全、完整和有效使用，保证各种经济数据和会计记录的正确、可靠，为企业提供真实信息，促进企业经营效率提高和经营目标的实现等方面发挥着重要作用。企业内部控制包括五个要素，即内部治理环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督。存在三个方面的过程，即风险预测、控制措施和监督检查。其中，监督检查是保证企业内部控制措施有效实施的必要手段。监督检查包括：企业人员内部相互监督、财务监管、工作流程监管。

（二）企业内部控制制度的类型

企业内控制度是企业内部管理的核心，关系整个企业的正常运营和产出效益。它是一个多维度、多层次、多方面的结构体系，按照不同的标准可以分为内部会计控制制度和内部管理控制制度，预防性控制制度和察觉性控制制度，销货循环、采购循环、生产循环、投资循环、实物循环控制制度。从比较实用的角度一般分为三种，即内部会计控制制度、内部管理控制制度、内部审计控制制度。（1）内部会计控制制度的建立是为了保证会计记录的真实可靠、提高会计信息质量、保障财产物资的安全完整。它包括业务授权批准控制制度、不兼容职务的分离制度（如资产保管与会计、资产保管与账务核实、业务批准与执行、业务执行与记录之间的职务分离）、会计凭证、账簿、报表等会计记录控制制度，以及严格的定期核对、复查和盘点制度；另外，还有企业的安全设施设备等实物的保护、监管、巡查、清查制度。（2）内部管理控制制度是指除财务会计之外的其他管理部门业务部门的总监、经理之间的职责分工和制衡的管理控制制度。它包括组织机构控制、业务程序控制、人员素质控制、目标计划控制以及资产安全与记录使用控制。（3）内部审计控制制度实际上是对内部会计控制和管理控制检查评价的再控制。它必须建立一个相对独立的内部审计机构，经常性、定期性对企业的资产资金账务和管理控制进行审查监督和评价，以保证会计信息资料的真实可靠、企业风险的提醒和规避，保障企业经营目标的实现。

（三）企业内部管理控制制度的设计

本文论述的是潮汕家族企业的内部控制问题。在企业内部控制三大制度中，家族企业内部管理控制的缺陷最为明显，其组织机构控制、不兼容职位的不分离、人员素质等问题突出，亟需内部会计、审计控制制度的建立和健全。所以，本文选取内部管理控制的两个方面加以简要说明。

1.管理层面的制度设计

首先是内部控制环境。内部环境是内部控制体系的基础，是内部控制有效实施的保证，直接影响内部控制的实施，影响公司经营目标和总体战略目标的实现，影响如何组织经营活动，如何识别、评估风险并采取行动。控制环境的主要构成因素包括：第一，企业有良好的诚信与道德价值观。企业每一项具体的制度和工作都需要有适合的人去执行，所以要考虑到员工的胜任能力执行培训、员工的责任分配及权限明确、考核与激励是企业内部控制体系中内部环境的重要因素。第二是企业文化，也就是企业经营管理文化。

2.执行层面的制度设计

首先是风险控制。风险评估在内部控制系统中起着重要的作用。企业面临的风险来自不同的内部和外部层面。只有充分收集和分析贯穿于经营管理各个层面的信息，才能更好进行风险评估，为科学管理提供保障。实际上，它是一种控制活动，包括不相容职责的分离、“内部牵制”，而每一项业务活动都必须要由两人或多人共同办理，如日常执行与审批职责分离、日常业务执行与支付职责分离、日常业务执行与记录分离。以会计为例，出纳现金银行管理与日常盘点银行对账分离、仓库存储与生产领用分离、采购执行与采购付款分离、销售执行与收款职责分离等。其次是授权审批和控制，这是经济业务顺利进行的基础。

二、潮汕家族企业内部管理控制的现状

家族式企业经营的特点是企业所有权和经营权融为一体，内部控制的特征也是由家族管理层为实际拥有的控制权，内部实行集权管理。在企业建立的初期，这种管理模式发挥了很大的作用。但是，随着市场经济的发展和完善，就会发现家族内部管理的局限性，即企业内控制度的缺失对家族式企业起着严重的不良影响。

潮汕地区企业的一个明显特征或现象就是企业数量较多，几乎遍布城乡各镇，但规模型企业相对较少，大部分是中小微企业，以家庭为单位投资和经营的企业较为普遍，俗称“家庭企业”或“家族企业”。潮汕地区的家族企业在成长发展过程中与其他地区的家族企业一样，存在着内部控制和管理缺失的共同问题，表现为内部管理环境不良、组织结构不完善、管理制度不健全、缺乏适合企业长远发展的战略目标、管理层现代管理意识不强。企业刚起步时，因为业务量不多，为了节约成本费用，往往一个人身兼数职，亲戚占据重要职位；而且企业创业初期由家属和亲人担任企业各个部门的主管，负责各项经营业务，彼此之间相互信任、凝心聚力、团结一致、不计得失。这种家族式经营模式减少了不少管理成本，获得良好的效益，对企业初期的发展发挥了极大作用。但是，随着企业规模和经营范围的扩大，业务越来越多，而管理方法和管理制度又跟不上，依旧停留在原来的“裙带式”管理模式上，不信任外人，排斥外来人才的聘用和使用，导致企业经营管理落后、产品和技术更新滞后，并且随着企业经营规模的扩大、企业赢利的增多，企业内部亲属之间的利益争夺和内讧现象开始出现。因此，家族式的管理方式使得企业面临较大的经营风险及其他相关风险。

三、对完善潮汕家族企业内控制度的若干建议

针对潮汕家族企业内部管理控制的缺陷和不足，提出完善潮汕家族企业内控制度的几点建议。

（一）转换经营管理理念，提升管理水平

由于潮汕地区大多数家族企业管理成员普遍文化水平较低，管理意识和经营水平都差强人意。长期任用家族成员担任重要职务，当然会起到稳定企业人员和保密企业核心研发信息的作用，但长此以往就会形成封闭、保守、凝聚力差、管理方式落后、没有竞争力的企业。要想改变这种状态，笔者认为，首先，家族企业的领头人即老板尽量在懂得业务知识的基础上也懂管理知识，既要管生产，又要管经营；同时，要有良好的政治思想素质，良好的思想作风和工作作风。其次，优秀的管理者应该开阔视野，思维敏捷，吸收他人成功的管理经验，提高自身各方面的能力。

（二）建立“以人为本”的人力资源管理制度

家庭是人类最古老、最基本、最普遍的社会关系。家庭也是根据亲属关系、血缘关系的最密切最亲近的人的集合。潮汕地区是一个侨乡，有着深厚的家族文化传统。中国传统的家庭或家族是以宗法制度为基础的，一个家族是由同一祖先的后代按照一定的规范和方法组成的社会组织，被称为血源之本。潮汕家族企业正是以“血源之本”为基础的。在企业初建之时，对家族血缘关系的强调在家族企业中起着重要作用，特别注重家庭或家族中成员的和谐与团结，用人模式都是连亲带故，如父子、兄弟、夫妻、姑姨等等，这种方式弥补了一般企业中纯经济关系的临时性和不稳定性。然而，随着经济社会的发展，潮汕家族企业的管理模式———家企不分的模式逐渐出现劣势。比如，整个企业员工都是“自己人”，缺乏现代企业的公开和透明以及基本的监督制约机制，这就为一些居心不良、商业道德败坏、缺乏社会责任感的企业主和员工违法经营提供了便利。企业严重的家族化往往会因为缺乏吸引和吸收各种人才的能力而难以适应市场的发展变化。所以，在任何企业经营过程中，“人”的因素至关重要。

一个企业要快速发展，就必须坚持“以人为本”的核心价值，建立“以人为本”的人力资源管理机制。由于家族企业大部分管理岗位和员工都是家族成员，工作过程中碍于情面，不好批评、不好按制度惩罚，当然也不好厚此薄彼地奖励，这也就激发不出每个人的工作热情及个人能力的潜能。所以必须建立科学合理的人力资源管理制度，充分发挥管理层各个职位之间的合作性和协调性，激发经营者和员工的工作积极性、主动性和创造性，从而达到内部控制的最佳效果。在企业人员结构上可以按照一定的程序标准，吸纳不同学历、不同年龄的非家族人员加入企业。企业要将以人为本作为管理目标，要求企业以人的全面发展为核心，强调个人与企业的全面发展，体现员工参与管理、员工同时自我管理、充分授权、注重成效，尽量让企业员工有归属感，让员工以主人的身份按照有效的管理程序，自觉参与企业的管理决策制度，让每个员工在各自的岗位上尽职尽责，团结一致。同时，对表现好、工作积极的员工，企业可以根据自身情况选择合适的激励机制。

（三）完善企业会计制度加强内部财务控制

潮汕地区家族企业内部的会计控制意识相当薄弱，往往都是老公做老板、老婆做会计，或者其他亲属做会计、出纳。即使企业规模越来越大，也大都是这种模式。也就是说，在这类企业中，由于缺乏对财务管理的正确认识和研究，就其职责而言，他们经常越权行事，造成财务混乱、监控缺失、会计账目不清，屡屡引起亲属间的猜忌，甚至反目成仇。因此，企业要长久持续稳定发展，财务管理制度的建立非常重要。首先应与非家族式企业一样，对从事财务人员的资质及素质进行符合国家职业从事的资格限制，并进行社会上公开招聘。其次，完善会计制度，加强财务控制。家族式企业受规模的限制，承担的财务风险能力相对较低，负债比率合理就尤为重要。因此，企业从长远出发，既要借债又不能太多，需要外来和自有资金的合理配比，改善资本结构的同时，还需要保持适当的流动能力。由于潮汕家族企业会计岗位大多由亲属担任，所以无法保证会计数据的真实性、合法性和完整性，同时对会计核算也缺乏审计。为了保证会计工作的有效性，建立合理的内部审计制度非常有必要。这样才能对会计和出纳人员的工作职责、权限进行合理分工，定期审核会计凭证和账簿、账表，以及规定会计报告的方法等。另外，家族企业的会计人员有的可能有一定的专业水平，但由于忽视新业务知识和新会计法规的学习，所以可能在账务处理上违反新会计法规的核算要求。这些无疑会给会计工作的内部控制造成不利作用，因此，作为家族企业，还要重视会计人员的培训和继续教育。

四、结论

目前，在当今市场竞争激烈的社会，大多数潮汕家族企业经营者都意识到内部控制制度的健全对于企业发展起着重大作用，所以改掉了以往等企业发生重大错弊或重大经营问题时才想到通过内控查找问题的习惯，如今都非常重视内部控制制度的建设。一般来说，家族企业建设内部控制首先要侧重企业财务管理，包括企业日常业务循环、货币资金、销售与收款、采购与付款、生产与存货、筹资与投资等业务循环管理控制；然后，侧重人力资源的管理。人力资源管理与企业内部控制管理密切相关，而家族企业面临一个突出的问题就是人力资源管理的缺失。这类企业中，往往存在以人定岗、一人多职、职务重叠的现象，造成企业管理人员权限不清、职责不明，要么一事多人管、要么都不管的错位缺位状态，这也是家族企业难以发展壮大的一个重要原因。这就要求在实际管理中，即使家族企业发展到一定程度，也要设置专门的人力资源管理部门和专职的人力资源经理。管理方面，随着家族企业管理者素质的提高，对建立健全制度的意识增强，大部分家族企业都能建立专职部门专职人员；通过制订详细的控制计划及时间、内容的安排，实行定期和不定期抽查，及时发现问题并提出适当改进意见，尽量做到全方位的监督控制，把企业风险降到最低，以期让家族企业得到健康、稳步、长期的发展。