工程建设项目经理经济责任审计的思考

谢京

工程项目经济责任审计不仅对经济指标完成情况进行审核，也是对领导干部重点经济行为进行检验。在工程建设项目中，要加强过程管理监督，进一步规范经济责任人行为、避免腐败现象，客观公正鉴定经济责任。本文就工程建设项目项目经理经济责任审计工作的现状、困难和解决策略等进行思考。

一、审计工作的现状

项目经理经济责任审计通常分为任中审计和离任审计两类，工程项目管控重点更多集中于在施工阶段，施工阶段管控效果直接决定了工程建设综合管控效果和经济效益的水平，也是堵塞漏洞、降本增效的关键环节。经济责任审计一般按照调查－实施－报告阶段开展，以下对该类审计的主要内容和方法等进一步思考。

（一）审前调查阶段

审前调查是审计实施中的重要环节，要明确项目经理任职期间项目主要管理人员变动情况，了解施工生产管理等相关情况，做好被审单位的审前沟通，初步确定审计重点和审计应对策略。但实际工作容易忽略审前调查的作用，容易出现审前调查认识不足、准备不充分、调查方式单一等情况。从审计实践来看，做好审前调查往往可以起到事半功倍的效果。审前调查注重留存审计调查资料，为审计实施阶段的印证奠定基础。因此，审前调查有助于进一步明确审计目标，把握审计重点，查找审计突破点，制定好审计方案，对项目经理在遵守国家财经法规、履行管理职责、重大决策执行、工程效益完成等方面做出真实准确评价。

（二）审计实施阶段

1.审计会议的召开

通过各类审计会议贯穿整个审计过程，有效提升审计效率与质量。

审计进场，召开审计进点会，通过双方交流，让被审计项目认识经济责任审计的意义，现场签订审计承诺书，为后续审计奠定基礎；

审计初期，召开审计组方案落实交底会，结合审计目标，让审计组成员更好地理解并落实审计方案，审计方案执行出现偏差时，制定解决对策，确保审计目标顺利实现；

审计过程，召开内部沟通督导会，及时沟通解决现场审计出现的问题，探讨重难点不好解决事项，加强被审项目配合力度；

审计后期，召开审计工作反馈沟通会，审计组与被审计项目交换意见，提高审计底稿和报告的质量，更好地为后续审计报告征求意见及审计问题整改奠定坚实基础。

2.审计实施的重点

（1）施工合同的审核。施工合同条款体现对合同履约、变更洽商、计价确权及对外分包、材料供应商的管理，施工合同审计是经济合同审计的重点。分供商合同审计在于了解合同签订是否依法合规，合同履约是否到位。重点在于审查施工合同的招标合规性；施工合同条款的合理性；合同内容表述的规范性、严谨性，避免施工过程中由于误解合同内容而引起纠纷。

（2）工程效益的界定。经济数据审核以收入与支出两条线开展，以公司设置的经济数据“一张表”为切入点，收入方面即初始工程量与动态核算工程量后的预计总收入对比，收入审计包括初始合同（预算书）、洽商变更、签证索赔、认质认价、材料调差等，任期收入通常以工程实际验工计价作为参考进行界定。

成本方面即以公司下达责任成本为基准，通过策划成本与实际成本对比，夯实任期各类成本费用，成本审计包括实体成本（劳务、专业分包、材料）和非实体成本（周转材料、临时设施、大型机械、现场管理费、水电费），分析责任成本节超及异常原因。

对亏损较大的分部分项进行重点审计，剖析原因，查找减亏扭亏的有效措施，有效掌握工程项目的整体及任期盈亏情况。审计重点还关注过程管理是否存在违纪违法问题、是否存在重大风险、任期指标完成情况。

（3）形象进度的确认。通过协查书面文件向同级工程管理部门初步了解工程整体进度履约情况。审计组会同工程技术相关人员现场审核至离任时的形象进度，核实现场进度是否真实可信，对存在较大偏差情况分析原因，同时按照已签订总包合同约定施工节点，逐一确认已完工程量清单和剩余工程量清单，并取得被审计项目经理的书面签认。对未批复的工程量，例如存在变更索赔的，审计暂作披露事项，不作具体工程量考虑，确保工程量的合理界定。

（4）内部控制的监督。健全的工程项目内部控制机制是工程项目是否能顺利完成交付的制度保证。故审计重点应为审核工程项目“三重一大”决策记录与实际落实、执行情况，对内控设计的合理性与运行的有效性进行审计监督，过程加强纠偏管理。

（5）其他事项或问题的审核。比如：对群众反映或举报的重点、热点问题进行重点审计监督，包括不限于潜亏或亏损工程、存在国有资产流失风险、利益输送等各类事项。

3.过程做好访谈

根据审计过程检查不全面、了解不深入的内容，带着疑问形成纲要，通过访谈项目关键人员，对问题的实际情况进行深入掌握，保持职业怀疑，反复推敲，补充审计证据，倒逼事实真相。

（三）审计报告阶段

审计组应就审计发现的问题，尤其是重大损失及风险事项或涉及违法违规性质严重的问题，多方核实、多重取证，确保做到实事求是、客观公允、有效评价，按规定征求意见，及时出具审计报告，实现审计结果的运用和后续整改的落实。

二、审计工作的困难

（一）经济责任界定比较困难

经济数据界定较困难。目前工程项目经责审计往往以离任审计为主，涉及前后任项目经理的责任区分、数据界定原则存在一定困难。工程项目的计价方式多种多样，诸多不确定因素都会对收入确认造成较大的影响，从而导致确认最终经济效益的难度增加。在实施经济责任审计工作的过程中，企业缺乏对审计工作范围和职责做出明确的划分。在指标数据界定上，审计组一般会有两种方法进行确认，一是按照会计准则要求确认收入，二是以现场实际验工计价确认收入，两种方法会存在一定差异，难以准确核实。

审计组独立性偏弱。审计组在执行项目经理经济责任审计时，往往会受到上级业务部门领导的监督和管理，存在经济责任审计报告披露内容不全面，从而造成审计结果存在偏差，其权威性减弱。审计报告问题定性不准，审计问题难以获得被审计单位认同，无法得到确认，客观上造成审计结果运用有效性降低，也不利于推进被审计单位的管理和后续整改。

（二）审计时效性及审计结果运用不足

时效性是经济责任审计之灵魂。经济责任审计的时效性不仅体现在“有离必审”，也体现在经济责任审计开展的时效性。经济责任审计在工程项目中离任审计较为凸显，工程项目容易出现离职或调离情况，鉴于项目经理变动频繁，年度审计计划无法预测，审计的步伐跟不上项目经理更换的速度，导致审计过程严重滞后于实际。审计时效性的缺乏，导致审计结果难以清晰界定前后任项目经理的责任。然而，对更换频繁的工程项目，责任界定更难，工程效益也显著不理想。

审计报告结果的有效运用是加强经济责任审计运行效果的关键。在现阶段，对经济责任审计的责任认定制定标准不统一，导致审计人员与被审计人对经济责任的界定和理解不一致，容易出现界定的责任得不到有效的确认。对后续问题移交业务部门或纪检监察机构，无法将问题细化，责任难以落实。

（三）审计方法陈旧单一

目前审计机构对审计信息化工作没有较深的了解，因此没有更多的投入信息化资源到审计工作中，使得在审计过程中还得用传统机械方式进行核算。这样一来工作量大且工作效率低，还有数据出错率也会增加，因此以往的审计方式已无法满足当今审计的需求。

盈亏分析是工程建设项目经济责任审计的关键，而经济责任审计的审计目标与财务报表审计有较大区别，具有综合性、多样性的特点，以往的审计方式无法全面、有效地评价项目经理经济责任。因此，只有不断规范和改进审计方式，将目前開展的绩效审计、内部控制审计一并运用到经济责任审计中，才能抓住审计重点，充分体现经济责任审计的价值。

（四）审计综合素质缺乏

工程建设项目审计大多在财务审计的基础上延伸，目前企业内部审计的配备基于财务、审计专业，素质跟不上工程项目内部审计的需求。内部审计队伍复合型人才缺失，大多为临时调动各业务的专业人才补充。

三、审计困难的解决措施

（一）健全审计机制，明确责任主体

健全审计机制，审计机构应直接对企业主管领导负责，便于保持审计的独立性，从而更加客观评价工程项目涉及事项。开展审计过程中，审计人员应获取充分、适当的审计证据，审计定性要以审计证据所反映的事实为依据。

在经济数据界定较难方面，根据工程类别及实际情况，坚持谨慎原则，选择适合被审计项目的方法实施，对不同方法得出的审计结果，存在较大差异的，要分析差异原因，做好风险披露。对审计发现的违法违纪现象，查清事实根源。审计发现问题，要收集与问题相关的证明资料，对被审计人或责任人进行询问调查，还原事实真相，抓住问题本质，进一步对具体问题责任及责任人做出划分。

（二）提高审计时效，加强审计结果运用

审计机构应协调委托部门临时交办的经济责任审计项目与审计机构年度审计工作计划之间的冲突，统筹各业务层面力量、各种信息资源、各个审计要素，进一步加强对审计任务的计划管理，及时掌握和督查审计项目的进展，形成人员变动、委托及时、统筹组织、高效开展的审计管理体系，确保审计时效性。

被审计人对审计报告的认定也愈加审慎。在审计报告征求意见的环节，耐心听取被审计人及被审计单位的反馈意见，做好后续争议问题的取证再核实工作。建立企业分管领导、业务部门、被审计单位三位一体的整改线条，明确审计部门及业务部门的两级整改督导责任、被审计单位的整改主体责任，确保审计整改工作取得实效。同时通过体系建设或制度完善，强化责任追究和审计成果运用。

（三）创新审计组织方式，提供参考数据库

1.转变审计实施方式，坚持业审结合，统筹推进经济责任审计，运用业财一体化信息化技术提取到第一手数据；审计方法要与时俱进，运用大数据、信息化建设，不断创新审计方式方法，同时重点关注企业关键经济事项和问题多发、易发业务，提高审计分析能力，快速准确查找和发现问题。采用多部门联动，高效有序提高经济责任审计质量。

2.转变审计角度，由侧重事后评价转变为对项目管理的动态、全过程的审计监督服务，在有限的审计资源下，科学地组织项目实施。总结历次发现问题并分析做出合理的建议，形成审计发现问题资源库，提高发现问题并解决问题的能力。

（四）提升胜任能力，遵守职业道德

一是做好业务培训工作，优化知识结构，培养具有商务、财务、物资、工程、技术、法律等技能的复合型审计人才；二是加强审计队伍建设。建立选人用人机制，确保用人公正公平，风清气正，将审计人员业务能力及取证情况和职业道德作为培育、评价考核、选拔人才的重要指标。

结 语

审计在经济发展过程中的作用越来越凸显，内部审计不仅有效促进企业经济高质量发展，而且在监督企业管理人员权力规范运行和反腐倡廉方面也日益重要。通过对项目经理的任中和离任经济责任审计，围绕工程施工生产中心任务，为企业科学管理和决策提供可靠依据，更好地发挥审计在工程项目落实国家政策执行、促进重大决策落地、推进改革发展、规范权力运行、强化廉政建设等方面起到积极作用。当前进入新的发展阶段，我们要提高政治站位，依法忠实履职，充分发挥经济责任审计制度优势，为工程建设项目创誉创效做出贡献。

（作者单位：中铁建设集团有限公司）