预算绩效管理背景下企业管理预算执行审计问题探究

赵延可

（山东省汶上县审计局，山东 济宁 272500）

预算绩效管理的实施和开展不仅是促进我国治理能力及治理体系不断深化和发展的内在需要，还是相关部门绩效管理当中的重要构成。预算执行审计，作为预算管理当中的常规工作，是预算绩效管理得以开展的主要依据，在预算执行的贯彻落实、保证财务数据的可靠真实，以及预算的科学制定等诸多方面都具有重要的功能。在新的发展时期，面临着诸多的挑战和严峻的形势，预算执行审计工作对绩效理念进行融入特别地关键，因此，预算绩效管理背景下对预算执行审计问题进行分析和探讨具有重要的现实价值。

一、预算绩效管理背景下企业管理预算执行审计的重要意义

1.有助于促进相关部门工作效率的提高

当前，很多企业的财务部门对于预算绩效管理模式进行了积极的推广，并获得了一定的成效，很多企业对于资金审计中的绩效问题也逐渐引起了关注。第一，审计部门监督各部门的资金使用状况，便于其弄清资金使用率不高及资金流失等问题，分析问题产生的原因，从而以此为切入点采取有效且针对性更强的措施。第二，基于企业各部门预算执行所进行的审计工作，可以更好地增强企业资金使用的集约与高效性，有助于构建完善的企业资金管理体系[1]。

2.有助于减少企业不必要的损失

企业管理预算执行审计的有效开展是企业开展经济活动的基础和保障，能够较大地影响企业的可持续发展。企业管理预算执行审计的实施能够在一定程度上对企业中各个部门经济活动的开展防范的功能，防止个别部门内部产生职务侵占、盗窃贪污等情况的出现，还能够通过对资金使用的去向、是否合理等进行核查，进而在规范部门工作开展的同时，使企业的不必要损失减少。

3.有助于完善企业的管理体系

预算绩效管理背景下，企业管理中部门审计执行审计的开展，可以让部门预算执行中存在的问题得到及时的发现，并及时地反馈给企业的管理者，使其发现企业管理当中存在的问题，进而对管理体系进行完善。同时，在绩效背景下部门预算执行审计当中，因为绩效管理往往和奖惩机制挂钩，这样被审计部门就会在平时的工作中对本部门的工作流程以及工作情况进行经常性的检查和不断的改进，对于推动本部门管理以及企业管理体系的健全都起到了较大的促进作用。

二、预算绩效管理背景下企业管理预算执行审计中存在的问题

1.未能对预算执行绩效给予足够的重视

要改革财务管理机制，尤其是对预算绩效管理加以完善是当前企业财务改革当中的重要方面，很多企业对此都非常重视。作为企业的审计部门而言，也要与改革的潮流相适应，相应地进行绩效审计工作。很多审计部门把合法合规作为其审计监督中的重要内容，但这种做法并未对绩效审计模式从本质上进行创新。部门预算执行审计工作当中，也主要把关注的重心放到了预算支出是否真实与合规上，而对资金的绩效问题则未给予足够的重视。

2.绩效类问题存在关联度较低，广度、深度不高的问题

预算绩效管理背景下，部门预算执行审计工作开展的实际情况表明，预算绩效相关问题缺少较强的系统性、各问题分布关联度较低、十分零散，并未很好地体现出资金的使用问题。首先，为很好地体现出预算编制中有关问题，未能深入地对预算管理当中的核心内容加以原因分析。其次，项目开展的效益以及成果存在责任主体不明晰的问题，例如缺少能够操作层面的建议，通常仅仅针对绩效自评指标而制定出较为表面、笼统性的评价，而无法真正地对被审计单位进行指导[2]。

3.大数据技术应用水平不高

绩效管理背景下，部门预算执行审计有效开展离不开大数据技术的支撑，这是企业财务改革和审计水平提高的重要要求。在当前很多企业的财务工作中，普遍应用了金税和金财工程两套财务系统，极大地方便了财会部门工作的开展。伴随着信息技术的越发先进，使预算执行审计的大背景发生了较大程度的变化。以往的审计方法主要是针对各方面预算材料、原始凭证以及烦琐的表格数据等进行审计，各方面的关联性都需要凭借审计工作人员的专业水平作出判断，一不小心就可能造成很大的缺漏，破坏审计的完整性。而信息技术的迅猛发展，尤其是各类管理软件及数据库的研发，客观上能够减少审计的负担。但在了解大数据技术所具优势的同时，企业应该认识到其在审计方面存在不足。

以某企业审计部门举例，当其进行公费支出这方面的审计工作时，作为审计人员必须将其中的各方面预算数据以及决算数据进行整理后，在审计软件当中录入，而后利用审计软件来筛选、对比所录入的数据，分析其中出现的异常部分，由此通过长时间的审计以后，仅仅做完了审计报告的初始版本。而每次审计都需要对这个过程进行重复，造成了审计人员的时间与精力出现了大量的浪费现象。因此，从审计工作的实际情况来看，尽管其中融入了信息技术，然而从预算执行审计来看更多的还是依赖传统的审计方式，并未与时代发展的要求相互适应，影响审计效率，主要体现在审计方式滞后、审计实践、内部控制方法缺少相应的风险评估等方面。假如在审计工作中更好地应用大数据技术，就一定要使预算执行审计相关的各种数据系统实现共享与互通，能够直接得到所需数据并进行分析，并省略数据收集这个环节，提高审计速度。另外，审计工作中审计模型的引入，以及对数据所进行的整理、筛选、比对、分析，促进审计质量的提升。[3]

4.审计成果利用程度不足

从当前审计工作的实际来看，更多依然停留在“事后审计”层面上，虽然有些财务预算数据在年初就能够活动，预算执行数据按照季度进行了更新，然而在这个过程中审计部门并未对其进行动态性的季度性分析，这主要是因为企业的审计部门依然存在着比较守旧的审计思维，有关领导也未真正地意识到动态数据实时监测的重要性，而普通的审计工作人员则存在着技术能力不足、人员欠缺等问题。此外，在预算执行当中，一直存在问题的原因就是缺少真正有效的追责与惩罚方法。虽然在部门的审计报告里就所存在的问题和解决方案作出说明，然而部分不能直接改正的问题，审计人员通常都会“日后加强规范”这类比较含糊的文字替代解决的对策，甚至还存在个别部门对审计报告根本不重视，对所存在的问题只从纸面上“改正”等现象[4]。

三、预算绩效管理背景下部门预算执行审计完善的策略

预算绩效管理背景下，怎样更好地开展部门预算执行审计工作是一个需要摸索的重要问题。结合当前部门预算执行审计当中所存在的问题，本文认为可以从以下几个方面加以探索和完善。

1.对业务操作的规范性进行探索

业务操作的规范性能够促进预算绩效管理与部门预算执行审计两者间的有效融合，促进工作效率以及管理水平的提高。只有在操作方面上做到规范有序，才能更好推动工作的开展。

（1）增强绩效审计和全流程审计思想

首先，要增强绩效思想，基于当前企业财务管理及改革创新的进程，严格依照国家相关部门所制定的各方面政策要求及有关的工作规划，逐渐构建基于绩效为中心的审计思想与审计模式，不断提升预算执行的绩效管理能力和水平。其次，要增强全流程审计思想，不但要将绩效审查考核落实到最终的预算执行工作中，还要基于重点项目的审计，将其贯彻到预算管理以及审计活动开展的所有环节和流程当中，进而推动预算执行审计的统一与系统化发展，促进绩效审计能力和水平的提高。

（2）对预算执行绩效审计评价指标和体系加以着重完善

预算绩效管理背景下部门预算执行审计工作的实施，要基于绩效管理的目标作为出发点，将预算中的各类绩效状况作为切入点开展审计与核验工作，使部门预算应用的绩效状况更加明晰。同时，采用审计的方法能够增强预算管理的能力和水平，而完善预算管理体系则能够更好地推动审计工作的实施，使两者实现良性循环。

但此过程中应该关注的是，尽管大家普遍认同了预算绩效所具有的正向作用，然而在具体的应用过程中依然存在一定的不足。首先，信息公开度不高。当达成预算执行审计报告以后，有些企业的审计部门刻意对部分重要项目的审计状况进行隐瞒，避实就虚，单单汇报项目的执行状况及所剩资金，导致预算绩效所具有的作用难以充分发挥。其次，缺少具体且明确的评估指标。科学的评估指标是预算绩效评价工作开展的重要关键，然而由于有些大规模的企业支出发范围较大，所涉及的产品及服务的内容也差异巨大，所以很难制定出具有较强针对性的绩效评估指标，而绩效评估指标不完善就能造成预算绩效审计工作开展较为缓慢，难以更为充分地彰显审计的作用[5]。

（3）强化预算执行审计信息披露

对审计部门与审计人员来说，部门预算执行审计是其较为熟悉的日常工作，然而在预算绩效管理背景下，怎样与新的形势要求相结合而实施工作，则是审计部门与审计人员都应该深入思索的问题。因为业务操作规范相对缺乏，假如审计部门及工作人员仅仅在其工作实践中进行探索与总结，必然会因为自身水平和能力的制约而无法更快成长。因此，尚未形成良好的业务操作规范以前，增强预算执行审计信息披露的力度，使审计人员通过互相交流讨论以及学习借鉴，能够帮助彼此更好地与新形势发展相适应，从而促进工作质量的提高[6]。

2.对审计人才资源加以优化配置

就企业审计部门而言，由于其业务具有特殊性，所以在人才的要求上也相对较高。预算绩效管理背景下，部门预算执行审计工作面对高压，怎样对人才资源进行优化利用非常的重要。

（1）对审计力量加以统筹安排和优化配置

随着审计业务规模的增加及审计质量要求越来越高，迫使审计队伍数量的壮大、审计人员专业能力的提升。然而从实际的审计工作情况来看，企业审计队伍当中普遍存在着相似的共性问题。首先，从审计队伍的数量来看，存在着数量不足的问题。其次，就审计队伍质量建设来看，存在着年龄结构不合理的问题。年龄较大、甚至快到离岗退休的审计人员较多，无法更好地适应新时期数字化审计的要求。为此，在预算绩效管理背景下，部门预算执行审计工作的完善，必须重视对审计人员进行优化配置和统筹安排，特别是要重视审计部门工作人员间的流通，从而使部分审计部门间所存在的人员不足问题得到缓解，促进审计效率的提高[7]。

（2）对绩效审计和大数据审计人才培训和用人机制加以健全和完善

要对审计队伍发展进行不断优化，对其发展的目标进行梳理，选择具有好强业务能力、坚定信念、廉洁正直的人员充实到审计队伍当中，并重视对审计人员的专业化培训，对其绩效审计思想、能力以及方法等进行重点强化，从而为绩效管理提供良好的人才基础。

基于此，首先，要重视审计人才培训机制加以完善和健全。选取具有较强上进心、突出业务能力的审计人才到有关部门进行学习交流，让审计人员对预算各个方面的流程更加清楚，从而对绩效审计目标更为深入地理解。其次，要对绩效审计人员培训的方法加以完善。定期组织绩效审计相关的专项培训讲座，聘请审计方面的专家对绩效管理思想、审计方法、预算绩效管理的运行机制和体系等内容进行讲授，让审计工作的业务骨干对绩效审计的优秀经验以及案例等进行交流，让信息工作人员对新的审计软件、系统的使用方法等进行讲授，进而增强审计工作人员的绩效审计观念，促进其绩效审计水平和能力的提高。最后，基于审计工作的实际问题。在所制定的框架体系当中，对绩效审计人才培训工作加以细化。一是细化人才建设的审计方向，结合审计工作中的不同内容，如绩效管理、机制建设以及资金效益等组建专门的小组，对相应的领域进行主攻；二是把具体的审计内容分成绩效审计与大数据审计两个部分，对审计目标、方式以及适合的手段等加以明确，并建设实践经验丰富、专业素质较强的预算执行绩效审计人才队伍[8]。

3.对大数据审计基础加以夯实

大数据是预算绩效有效管理的基础。所以，预算绩效管理背景下的部门预算执行审计必须重视大数据审计，突破数据孤岛，为数据分析和共享奠定良好的基础。

（1）创建财务各平台数据体系

①要对大数据分析平台加以健全和完善。首先，聘请专业的信息人员对大数据平台进行开发，同时安排专门的审计人员参加到整个平台的开发过程中，使审计工作与信息技术间存在的阻碍被打破。其次，要把数据的收集与录入工作放到首位，保证大数据分析平台数据库的准确与完整性。再次，要对审计模型加以不断的优化，在实际的审计工作当中不断增强审计模型的适应性，并把平台使用的体会在审计模型中及时地反馈出来，进而构建出实用便捷的审计模型[9]。

②制定大数据审计操作标准及手册。完善的大数据审计操作标准及手册，是在统筹审计工作以及当前大数据审计经验的基础上，在数据动态监控和分析等方面所制定出的，能够普遍适用的操作指南，从而使大数据审计工作的实施呈现出数字化与程序性的特征，推动大数据审计积极作用的充分发挥[10]。

（2）促进审计业务和财政数据融合性的提高

当前，审计业务和财务数据的融合度较低，导致财务平台中的大部分数据对大数据审计能够发挥的作用较为有限，为此，促进审计业务和财务数据间融合性的提高非常得重要。首先，应该对各个财务平台当中的数据口径进行统一，将财务核算平台、绩效管理平台及预算编制等多个平台口径进行统一，利用审核公式管理设置的方法，保证各个平台数据填报口径的一致性，从而为数据的共享搭建良好的平台。其次，作为审计部门来说，应主动和财务部门间进行协调沟通，将自身的审计应用需求在财务平台中提出。采用此种方式，不但能够让大数据审计平台的设计开发成本得到节省，使财务平台的功能得到有效发挥，还能够对财务平台中所收集的日常执行数据加以充分利用，进而了解企业其他部门预算资金真实的执行状况与进度，并使审计与财务人员的工作量减少[11]。

4.构建部门预算审计监督的合力

审计部门作为企业内设监督部门，一方面对财务资金不管控，另一方面没有人事任免的权限。故而其审计工作的开展较为有限，应该在与其他有关部门联合的基础上，增强审计结果的震慑力，使审计的作用得以充分发挥[12]。

（1）重视部门内部控制制度的建设

内部控制，指的是部门根据有关法律制度的规定，对有关的流程和举措加以制定，从而减少风险出现的可能性，确保财务资金的稳定与安全。部门内部控制体系的完善，对于审计效率提升，以及管理预防长效机制和体系的构建具有重要的意义。长期以来，审计部门在其预算执行审计的过程中，很少涉及内部控制制度方面的建设，大部分时候都是摆在表面上进行查阅，并未依照内容进行运用。此外，在审计报告当中也很少会就其建设的合理与完善性方面给予相应的建议。但实际上，利用关口前移，重视部门内部控制制度的完善是非常重要的。对于开展部门预算执行审计的审计单位来说，在审计的开始，应该利用陈述性的文字、调查式表格以及流程图等对内控制度是否完善进行相应的评价，从而对该部门进行核验，看其是否已经创建了比较完善的内控体系，其所构建的内控体系是否合理科学，其所具有的作用是否得到了充分发挥。完善的内控制度有助于审计工作的实施，审计部门制度的合规合法，通常都是在完善的内控体系基础上所构建的，可以更好地促进审计工作效率的提高、节省成本和时间。而就被审计部门来看，假如审计部门可以就其内控制度是否健全作出相应的评价，同时提出合适的建议，则能够帮助被审计部门增强风险管控能力，促进其内部管理水平的提高[13]。

（2）与财务等部门对审计成果加以深化和利用

目前，部门经费的使用情况越来越受到企业管理者的关注，为了更好地促进企业管理人员以及部门管理的有效性，加强部门审计，重视对审计成果的深化利用是预算绩效管理背景下预算执行审计中的重要方面。为此，当审计部门进行审计监督工作时，可协同企业的财务以及其他监管部门，互通协作，得到与预算执行有关的信息，让审计工作更有针对性。而就审计部门来说，要基于预算执行审计这个工作的契机，逐渐创建针对企业内部各有关部门的监督机制，利用和财务以及监管等部门的协同合作，对企业有关部门预算执行使用状况加以规范，进而使审计成果的作用充分发挥，增强企业预算绩效管理能力与水平[14]。

（3）对内部审计与社会审计力量加以充分调动

伴随审计业务数量的增多，当前的审计人员不足的问题越发凸显，怎样对人员短缺问题进行解决已成了部门预算审计工作中的迫切任务。基于此，首先，可以将预算部门或是财务部门当中的工作人员抽调出来，让其参加到审计工作当中。因为这些人自身是企业内部工作人员，对于办事流程以及有关的操作软件比较熟悉，同时具有专业的财务知识，所以通过简单的培训后可以很快胜任审计工作。其次，可以和会计师事务所构建合作关系，通过社会服务购买的方式，让事务所的审计人员对企业的审计项目进行协助而完成相应的工作[15]。

四、结语

预算绩效管理的开展有助于对企业中有些部门的低效、无效需求加以控制，促进企业财务预算公开性和资金分配效率的提高。企业管理预算执行审计的实施，可以对预算执行当中存在的问题及时地发现，同时基于问题出现的原因而给出相应的解决方案，进而增强企业财务部门管理能力和水平，促进其资金使用效率的提高，使预算所具有的作用得以更为充分地发挥。而两者的结合，则能够对预算执行审计和绩效管理所存在的“两张皮”现象得到很好的解决，对于企业财务部门工作效率的提升具有重要的现实意义。