企业纳税筹划中的风险问题及应对策略研究

邓伯海

（海南通安实业有限公司，海南 海口 571199）

所谓的纳税筹划指的就是企业在国家所颁布的各项税收法律前提下，有效整合企业内外部资源，保障企业在对纳税筹划问题进行处理过程中，能够获取相应的节税收益。虽然我国纳税筹划已经发展了几十年，但是所形成的理论研究仍然不够完善。同时，近些年来，我国颁布出台了一系列的新税法政策，市场环境就是以往也有了明显的变化。假如说企业认识不足，就很有可能出现税务处罚或税款补缴等问题，进而使得纳税筹划失败，一方面使得企业的运营和发展成本增加，另一方面也很有可能为企业带来不可估量的风险。所以说，针对纳税筹划风险进行研究和探索有一定的现实价值。

一、纳税筹划风险的概念

《国际税收词典》阐释了纳税筹划的概念。该词典指出，纳税筹划就是纳税人通过经营或安排的手段，对企业税负进行降低的活动。纳税筹划本质目的是对纳税风险进行规避，获取最大化的利益。我们也可以将纳税筹划风险看作是企业在具体组织纳税筹划活动过程中，可能导致企业出现利益损失的概率。基于广义视角，可以理解为企业能够获取收益的不确定性。当前理论界针对纳税筹划风险所作出的概念界定也并不统一；基于逻辑视角，可以将纳税筹划风险归类于经营风险的一类。因此，我们也可以以经营风险来界定纳税筹划风险。本文所探讨的纳税筹划风险实际上就是因为企业所组织开展的纳税活动存在一定的不合理性，所导致企业在利益方面受损的概率。

导致企业纳税筹划风险产生因素有多个方面，一方面可能是和企业自身相关联的内部因素，另一方面可能是因为国家宏观政策方面的因素。

企业内部因素方面。首先，不能对企业在具体展开纳税筹划过程中所需要耗费的成本进行把握。而企业在具体实施纳税筹划时，需要相应的时间、精力和资金做支撑。同时，也应当有效地协调各方面关系。所以说，纳税筹划活动会受到多方面因素的影响，这也是对纳税筹划成本估计出现偏差的主要原因。另外，表现于可以选用灵活化的纳税筹划方法，也就是因为较为灵活，而伴随着一定的风险。但是，纳税筹划这一企业经营活动并不能明确地界定违法与不违法，可能一步踏错，就步入了违法行列之中。所以说，纳税人只有对纳税筹划方法进行准确的运用和合理的把握，遵循纳税筹划的和科学原则，才能够使得纳税筹划活动获取良好的效果，否则就会使得企业陷入风险困境之中。

国家宏观政策因素方面。这一方面因素一点就表现于国家进一步强化了反避税措施，税收成本在企业各方面运营管理成本中有较大的占比。税务机关也针对企业当前运用纳税筹划的状况展开了全面的监控，不断堵塞税法漏洞，进一步优化反避税措施，保障国家的利益，但也很大程度上加大了企业纳税筹划活动的难度。

最后，并没有对纳税守法的合法性进行明确规定。纳税筹划活动是一种动态变化的活动，并非一成不变的，和企业的涉税情况以及总体战略发展目标有所关联。另外，企业纳税人的决策和国家税务机关的认定也会对纳税筹划活动的合法性产生影响。所以说想要明确地规定难度较大，这也一定程度上使得企业在进行纳税筹划过程中存在不可预知的风险。

二、企业纳税筹划的风险因素分析

1.政策风险

企业在具体实施纳税筹划过程中，需要相应的法律政策为依托，必须以政府的税收政策为引导，也需要在法令和政策所允许的范围内展开纳税筹划。纳税筹划更多的是对合理的时机进行选择，能够切实地运用税收优惠政策。所以对于纳税筹划风险来说，政策法律是不容忽视的一方面因素。假如说纳税人不了解相应的税收政策，不能有效地选择政策，也不能快速地适应政策的变化，很容易导致企业在实施纳税筹划过程中陷入风险境地，对企业的利益产生较为严重的负面影响[1]。

2.经营风险

企业为了达成纳税筹划目标，所付出的时间、财力、人力、物力各方面成本是否能够获取相应的利益并不确定。另外，企业在具体组织开展纳税筹划活动过程中，自身的各方面经营活动也会受到持续的影响，都需要相应的成本作为支撑。开展纳税筹划，包括筹划方案的设计、人员的培训、控制执行方案等，这些都会使得企业成本增加。但是，能否获取良好的效果带有不确定性。假如说纳税筹划失败，就很有可能导致企业财务风险加大，甚至会受到税务机关的处罚，进而对企业的信用和商誉产生较大的影响。

3.道德风险

企业在具体实施纳税筹划时，可能会由于掌握了更多的信息，对较少的税负进行选择。假如说信息不对称，那么代理人很有可能出现逆向选择和道德风险，比如说偷懒、搭便车这样的典型问题。双方签约后，会通过信息优势来实施投机行为。在征纳双方关系上，纳税人需要自觉地足额纳税。假如说，道德规范会对纳税人产生约束作用，那么那些人就能够足额缴税。但是，假如说纳税人道德素养不高，就很有可能出现不合规的避税行为，进而产生涉税风险。假如纳税人在缴纳税款方面下足功夫，那么他们就会通过纳税筹划的方式来对税款进行缩减，纳税人在此时就不会受到道德的约束，出现道德风险[2]。

三、企业纳税筹划风险管理存在的问题

1.纳税筹划风险管理意识不强

就当前状况来看，一些企业过于关注税收筹划能为企业带来怎样的经济利益，将纳税筹划是否成功的评价指标放在节税数额方面，但是却并没有过多地关注纳税筹划可能产生的风险，也不能有效地监督企业内部财务和会计人员。处理和申报各种税的方式对于企业来说，是纳税筹划不容忽视的一方面。工作中高层管理者应当足够地关注纳税筹划所可能产生的风险以及相应的管理工作，否则很容易导致纳税筹划的失败[3]。

2.纳税筹划人员素养偏低

企业想要有效地展开纳税筹划工作，要求纳税筹划人员，要有理论知识作为支撑，同时也应当具备丰富的实践经验，要对会计、税收等知识有全面的把握和了解；另外也应当清晰地了解国家的政策和税收制度。同时，企业内部也应当构建起完善的纳税筹划体系。但是，企业在纳税筹划人才方面较为缺失或者是从事纳税筹划工作人员素养不高，这很容易导致企业纳税筹划过程中出现风险。比如说，有些纳税筹划工作人员都不了解如何进行延迟纳税。比如说市场中的两家企业签订了1000万元的销售合同，购买方并没有充裕的资金，所以提出付款延迟；但是财务人员仍然按照1000万元的总额进行纳税，无疑使得纳税额增大。

3.不能有效处理纳税机关的关系

实际上，当前，有部分企业都是在法律的边缘对纳税筹划活动进行运作。实际上，对于纳税人员来说，他们很难把握相关的税务法规、法律的界限。另外，在不同地区，税务机关在征管的方式、具体要求和特点方面都有所不同。因此，税务机关的认可决定了企业所实施的纳税筹划活动是否能够成功。当前，有些企业只是闭门造车式的来实施纳税筹划活动，很少与税务机关进行交流沟通，最终并未获取税务机关的认可，甚至受到了相应的处罚。还有部分企业以人情红包的方式，试图能够获取税收方面的优惠，实际上，这样的方式存在更多的隐患。

4.缺乏完善的纳税筹划内控机制

企业所实施的各方面业务活动中实际上都潜藏着纳税筹划风险，要求企业应当对业务流程进行优化和创新，能够使得这一问题得到解决。实际上，纳税筹划风险的管理主要表现于内控方面，但是当前有很多企业并没有基于纳税筹划，构建起相对完善的内控机制。或是已经建立了机制，但是落实程度不高。这势必会对纳税筹划风险管理工作的推进产生负面影响[4]。 比如说当前部分企业针对纳税筹划形成了定期与税务部门的沟通机制，要求企业至少一季度与税务部门进行沟通对接。但是因为时间跨度大，具体执行人员将对接工作置之脑后，使得机制形同虚设，一方面表现出纳税筹划机制缺乏合理性，另一方面也表现出具体执行部门缺乏有效的落实力度。

四、企业纳税筹划风险管理对策

1.强化纳税筹划，风险管理意识

企业应当树立起良好的纳税筹划风险意识，尤其是管理层，应当给予防范和规避风险足够的重视，应当进一步指导、管理和监督纳税筹划人员。强调在具体展开纳税筹划时，要严格基于国家所出台的各方面税收政策，基于合理性、合法性原则来展开纳税申报和筹划活动。企业管理者应当转变传统的思维，尤其是纳税统筹只是对纳税额降低这样的片面认识。首先，应当系统性地考量纳税筹划对于企业发展的利弊所在，应当认识到企业实施纳税筹划势必会伴随着相应的风险。其次，要制定好相应的预判措施，将风险降到最低，来获取最大化的利益。

2.强化税务筹划人才队伍建设，对税收筹划方法进行有效运用

新时期背景下，市场的竞争更倾向于人才竞争。人才对于企业来说都是最重要的资源，也是企业在市场中核心竞争力提升的关键所在，纳税筹划领域也同样如此。假如说企业具有较为健全的纳税筹划人才队伍，这样就会大幅提升纳税筹划成功率，有效地规避纳税筹划风险。所以，企业在对财会人员进行招聘过程中，应当重点考虑税收筹划能力这一指标。如果企业具有一定数量的会计人才，但是在系统培训和专项分工方面缺乏，就应当针对内部人员展开有效的培训，包括国家财政法规、财务信息、经营状况等各方面针对纳税筹划人员进行培训，以此保障财会人员素养的提升。而对于在企业内部工作多年的纳税筹划人员，企业应当统一性地安排时间，针对人员展开继续教育，包括脱产到校学习，组织开展研讨班、学习班等。另外对于纳税筹划来说，方法的应用也是不容忽视的一方面因素，应当在法律法规所允许的前提下来达成节税目标。企业纳税筹划人员应当和纳税相关的各方面业务流程都有所熟悉和了解，包括合同签订、开具发票、财务信息、纳税政策等。比如说在签订合同时，一定要分别列示不同税率的项目的金额，分别核算销售额，否则所有销售全部从高适用税率，会增加企业的税负并削弱企业的竞争力。

3.积极与税务机关进行联系沟通

企业应当和地区内的税务机关积极对接，并有效地沟通和交流，这样才能够全面地把握地区内税务征管的特点和要求，然后进行相应的纳税申报和筹划。由于纳税筹划活动过程较为系统、复杂，相关工作人员对于确切的界线很难把握。甚至某些问题就概念视角并不能进行有效的确定，比如说避税和纳税筹划的区别。另外，各地区征管税收模式也存在差异性，相应执法部门自由裁量权较大。企业具体的税收筹划人员应当尽量和税务机关进行对接，获取他们的认同和指导，避免税收成果变成风险。假如说企业单纯地认为只要有从业人员展开相应的纳税筹划，就会获取税务机关的认可，但是就实践来看，出现失败的可能性较大；假如说企业在实施纳税筹划活动过程中不能和税务机关进行及时的对接，依然闭门造车，势必会导致税务筹划风险出现概率的增加。

4.建立健全纳税筹划风险管理机制

可以说纳税筹划是企业走向现代化的一个重要标志，要求企业形成完善的纳税筹划风险管理机制，这样才能够保障企业所展开的各项纳税筹划活动有所指引。企业纳税筹划工作的展开应当重点关注以下几方面。第一，应当保障管理制度化。涉税管理制度涵盖了多方面内容，包括了业务流程、发票管理以及审阅税务。这也是开展各项纳税筹划工作的基础。第二，处理事项程序化。处理事项过程对于纳税筹划工作来说也是至关重要的一方面，应当保障形成的业务流程标准、系统，这是展开纳税筹划的前提保障，应当给予该方面足够的关注和重视。第三，内控制度化。通过有效的计划、审核、评价和分析企业运营各环节的纳税活动，以此有效地监管和控制企业的纳税活动，当发现问题时要及时地纠正和调整。