施工企业研发费用投入与管理的探讨与建议

徐继生

（广西路桥工程集团有限公司 技术与信息分公司，广西 南宁 530000）

0 引言

近年来，我国推出了一系列科技研发的激励措施，政府财税投入力度逐年加大［1］，因此施工企业应高度重视加大研发费用对企业的重要意义，并认识到其对企业的自我提升、高新技术企业认定、享受企业所得税等税收优惠政策等都是有利的，同时还能促进企业科技人才的培养与发展。政府研发财税政策作为一项重要创新政策举措，一方面可以减少企业研发失败所带来的损失，另一方面部分取代了成本更高的私人投资，从而可降低企业所面临的研发投资成本［1］。

1 研发费用投入对施工企业的作用

施工企业作为传统行业的重要组成部分，完全参与激烈的市场竞争，研发费用投入能有效促进企业科技进步和提升产品技术含金量，提高企业市场竞争优势，促进企业良好发展。据“建筑业资讯平台”统计，截止2020年8月21日，全国施工总承包特级资质数量为882项，涉及施工企业650多家，部分施工企业为了保证中标，适当降低投标金额，然而施工企业在技术和管理上未能得到有效改善，使得施工企业经营效益整体不理想，利润率普遍偏低，造成各施工企业发展后劲不足，无法提供充足资金投入科技创新和技术研发中，造成一种恶性循环。但是国家对企业技术创新的鼓励和支持，为施工企业带来了机遇和挑战。文章现以LQ公司为例进行说明，该公司作为地方国有大中型施工企业，通过不断进行科技创新和研发费用投入带动了企业高质量发展。

1.1 引领施工企业制度创新

该公司认真响应国家的科技创新政策，积极稳步推进公司在科技研发中的制度创新，先后制定企业科研项目管理办法、研发费用管理办法、专利工作管理办法、产学研管理办法、科技成果转化管理办法、科技人才引进与培养等多类型管理办法，为企业在科技创新及研发费用投入方面打下坚实的基础和保障。

1.2 提高产出效益

该公司通过国家高新技术企业认定后，近年不断增加科技研发经费投入，这不仅为企业创造了较好的经济效益，还为企业贡献了良好的社会效益。其中，2018—2020年该公司累计投入研发费用20多亿元，企业营业收入高速增长并累计实现收入近650亿元，大大改善企业利润总额空间，同时享受高新技术企业研发费用加计扣除及所得税减免优惠4.05亿元，各项指标均得到较大幅度的提高，溢出效益颇丰。

1.3 推动科技进步，扩大技术领先优势

该公司积极响应国家科技创新的发展战略，及时制定了科技兴企定位和发展规划，统一思想、统筹管理，有效推进企业的科技管理工作。该公司通过科技建设专家委会员审批整个企业的科技工作计划后下达工作指令，再由各级单位和科技人员完成科研项目的立项、费用归集、开展与执行、结题等各项工作。LQ公司2018—2020年共完成各级别科研项目597项；创造发明专利26项（授权）、实用新型专利205项；获得国际奖项1项、国家科技进步二等奖1项、鲁班奖和詹天佑奖各1项，成立国家级企业技术中心1个、省市级工程研究中心各1个，同时获得省部级科技奖项10项，企业科技进步和技术效益突出，形成技术领先优势，在国内甚至国外打造了良好的品牌形象，提高了企业的知名度和美誉度。

1.4 提升科技人才培养效果

该公司建立人才引进、培养和激励机制，先后引进和招聘、培养博士研究生5人、硕士研究生90人；获得“十百千”知识产权（专利）人才中青年专家5人、实用人才8人，获得省级科技项目评审专家入库15人。该公司通过导师带徒等多种方式培养各类技术人才，让人才在集团公司内担任重要技术骨干，并在施工和科研方向发挥积极作用。

2 施工企业在研发费用投入中存在困难和问题

2.1 企业重视程度不够

由于各施工企业公有、民营所有制属性等各不相同，各自对研发费用投入的重视程度也不同。施工企业中有国字号的央企、省区级的大中型国企，还有相当部分中小民营企业，加上企业法人对科技创新的重视程度不同，所以相当部分施工企业并未能真正领悟到研发费用投入对企业自身综合能力提升和长远发展的重要作用。

2.2 竞争意识不强

施工企业在行业中的市场竞争非常激烈，各个企业为了取得工程项目，会通过适当降低价格等因素来赢得项目或市场，这可能会造成行业间形成一种恶性竞争，而不是思考如何通过企业自身的科技创新和技术优势等去赢得市场。我国市场经济正在稳步健康地发展，越来越多的企业认识到创新的重要性，充分理解了只有拥有核心竞争力才能真正提高自身的竞争水平。虽然不同行业的技术密集程度不同［2］，但是施工行业完全形成了高强度的市场竞争形势。

2.3 投入资金不到位

施工企业受自身综合实力和盈利水平等因素影响，即使充分认识科技创新的重要性和优势，为了生存和发展，也不得不优先保证工程施工项目的进度和生产，无法投入过多资金进行科技创新和研发工作。由于企业研发费用不足，所以后续研发效果无法得到保证，导致科技创新效果不理想，科研成果效益不佳。科技创新是国家和企业发展的源泉动力，研发费用投入作为衡量一个国家和企业竞争力的重要指标，不断受到各国政府的重视。我国中小企业的研发投入在近年来的GDP（国内生产总值）中占比越来越大，同时国家对企业研发费用投入支持力度也越来越大，尽管如此，我国与发达国家相比仍然存在较大差距［2］。

2.4 政策支持力度不均衡

全国各省市区域经济发展水平不一致，导致经济发展水平较高的省份推进企业技术创新的政策支持力度大于发展水平较低的省份，甚至同一省份内不同区市的研发费用投入奖补政策也不尽相同。另外，不同企业类型和所有制形式，也会造成政策支持力度有所区别。

3 施工企业研发费用管理中存在问题

目前，施工企业都存在许多不足之处，笔者认为主要表现在以下5个方面：①科研经费管理体制不健全。新政策的出台伴随着新问题出现，各集团企业对新政策出现的新问题没有及时跟踪并加以解决，导致研发费用管理、监督等机制类似“空中楼阁”看得见，摸不着，各企业未能及时建立健全研发费用绩效考核、监督、审计等整套管理机制［3］。②科研立项管理不规范。主要表现在科研人员未根据施工企业自身特点进行科研立项，没有进行统筹协调而出现重复立项，以及出现没有充分考虑企业实用性的科研立项、没有创新性的科研立项，导致企业部分立项科研成果效果不好、科研成果转化效果不理想，企业创新力不足。③预算编制与执行不合理。由于科研课题负责人员不具备相关财务知识，在研发费用预算制定过程中随意性较大，缺乏对科研经费支出的准确判断，因此造成在具体执行过程中研发费用预算执行不合理。在研发费用管理过程中的预算制定与执行环节未能充分调动财务人员参与，也未能实现真正的预算编制管理，甚至未经批准备案就进行预算［3］。④科研经费科目设置不规范、不全面。目前，不少企业未能按《企业会计准则》建立、设置规范和全面的会计科目及业务操作指南，导致各企业研发费用的归集、查新、统计以及后续的加计扣除管理工作开展困难。⑤科研经费在执行管理过程中不规范。科研经费在归集管理过程中还存在以下问题：一是科研课题经费预算容易受企业当年营业收入总额变化的影响。二是科研经费预算在分配和执行程序上不合理，造成财务部门归集难度大。三是科研经费归集进度不及时，预算与执行存在较大差异。四是财务人员对科研经费的核算水平有待提升。因为企业的科研经费来源涵盖纵向科研经费、横向科研经费及企业自主研发筹集的自有资金等［4］，所以财务部门的核算工作相对复杂，财务人员对科研经费的核算水平有待提升。

4 对施工企业研发费用管理的思考

笔者在施工企业科研项目的研发费用实际归集和加计扣除管理过程中，发现了以下需要注意的情况：一是研发费用归集应保证合理性、合规性和准确性。二是研发费用一定要通过合理方法进行分配，特别是一人多研、多人多研等多对象用途时。三是研发费用归集的资料要完整，必须收集研发活动人员名单、相关合同协议、各种证书、付款凭证、相关发票、代扣个人所得税等资料，同时保证时间维度和空间维度的一致性。其中，在人工费用方面，特别是在一人多研的情况下，要进行必要的记录，根据合理方法编制计算分配表。此外还需注意直接投入费用包括材料费、燃料及动力费，模具及制造费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制品检验费，检验、维修费，仪器、设备租赁费。对用于多用途对象及同时用于研发与非研发活动的仪器、设备，必须进行记录，根据工时占比等合理方法进行分配。四是项目立项时间要跟经费归集时间保持一致，已经结题的项目经费绝对不能在下年度进行归集。

5 施工企业研发费用投入及管理方面的建议

5.1 建立健全施工企业研发费用科研立项、费用投入的管理制度

首先，要从思想上充分认识研发费用投入对企业科技创新和技术研发以及施工企业长远发展的重要性。其次，从制度上做好研发费用资金投入和管理双保证，只有在资金投入和管理手段上做好制度性安排，才能规范流程管理、保证资金持续投入，而不因个人行为或其他因素导致企业的科技创新和技术研发中断或夭折。

5.2 加强企业科研立项工作，加大研发费用加计扣除管理力度

根据各自企业实际情况，选择性应用 “投入—产出—收益”视角，从技术创新全过程角度思考创新政策的制定，完善并优化创新政策的引导模式［1］。

首先，在投入端，研发费用加计扣除政策对于企业的研发费用投入规模与强度有显著的促进作用。其次，在产出端，研发费用加计扣除政策促进了研发产出规模的提升，但对产出强度无显著影响。最后，在收益端，研发费用加计扣除显著提升了收益规模与强度。笔者认为，研发费用加计扣除政策虽然在技术上未能提高企业研发能力，但却能显著促进企业技术转化能力和效益提升，激励企业增加研发投入规模与强度。

5.3 建立健全施工企业研发费用财务核算管理制度

施工企业建立健全研发费用管理制度，能更好地核算公司进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。施工企业应设置“研发支出”一级会计科目，“费用化支出”与“资本化支出”两个二级会计科目，并根据科技部、财政部、国家税务总局印发的《高新技术企业认定管理工作指引》（国科发火〔2016〕195号）设置三级、四级会计科目。同时，企业根据科研项目（或课题）设置辅助账，分别通过内部控制、会计控制、流程控制、健全核算方式等手段，加强研发费用财务核算管理，保证研发费用归集合理、合规。

5.4 加强科研经费审计与监督

健全科研经费审计机制，培养企业员工知识产权保护意识，加强对企业无形资产价值及资本转化率的有效评估，并将其纳入科技研发、财务及审计部门的工作职责，确保企业的资产保值增值［4］。一是树立科研人员正确的利益观。作为科研经费实际支出的源头，科技研发人员必须自觉自律地遵守科研经费使用支出规定，树立科技研发人员价值观并进行自我约束，形成不违法违规使用科研经费的意识。二是规范科研经费的监督机制。企业应制定统一的违法违规使用科研经费的监督、惩罚机制。建立事前监督、事中审计及事后评价的机制，通过监督科研经费的预算、归集与执行，和不同阶段的审计，在最终结题时进行公示和客观公正地评价。对科研经费投入大、经费支出风险高及信用较差的经费使用单位进行重点监督，明确主体责任，加大处罚力度，形成震慑力和示范效应。三是营造正确使用科研经费的制度环境。科研经费的使用制度只有尊重科研活动的特点与规律，才能真正释放科研人员的创新潜力。企业要相信绝大多数科技研发人员是诚实、讲信用、遵纪守法的，应该为科研人员创造良好的制度环境。

5.5 加强科研经费绩效考核与激励

企业的科研经费使用效益是衡量该课题科研成果的重要参考指标，上级领导审计部门要对科研经费的经济性、效率性、效果性和资金使用效益开展绩效审计，不仅要对其财务收支的合理性负责，而且还要对科研绩效考核与发放的合理性负责，使得科研经费绩效考核与奖励符合企业自身实际，并且形成标准化，促进企业科研经费投入、使用、归集与激励等统筹管理，积极为科技研发人员创造合法收入，同时为科技研发人员创造发展渠道。

5.6 建立健全政府政策支持体系，加强部门与企业间联动

政府资金上的补助和政策上的优惠可以刺激某个地区各企业对研发费用的投入［1］，提高研发费用投入在该地区国民生产总值中的比例。地方政府及部门要履行好本级职责，建立健全联动机制，落实制度保障，提供政策支持，加大扶持力度，切实做好和协助企业做好科技创新驱动发展工作，带动地方经济、社会稳定健康发展。企业应加强与政府部门间的联动、交流，不断促进企业技术升级和实力提升，积极参与中央和地方经济建设与发展。

5.7 加强研发投入优惠政策的宣传与培训

政府职能部门应积极响应国家政策，主动作为，加大对高新技术企业研发费用加计扣除等税收优惠力度，深入企业开展政策宣传，联合做好技术对接、政策扶持、税收优惠等各项工作，帮助企业在科技创新驱动发展过程中发挥作用。政府资金补助可以节省企业很大一部分科研经费，科研经费相关方面的政策优惠如税收减免可以激发企业从事研发活动的积极性，从而达到刺激民营企业增加科研经费投入、实现区域创新的目的，进一步提升地区经济发展水平［5］。

6 结束语

无论市场环境如何变化，建筑施工作为一个传统的劳动密集型行业，施工企业要想在严峻的市场经济竞争中更好地生存下去或占有一席之地，必须自我革新，积极地响应国家政策，制定科技创新发展长远规划，高度重视企业自身建设和综合能力提升，不断加大研发费用的投入力度，只有这样才能提高经济效益，为研发提供充裕的资金保障，才能不断地提升企业科技含金量，在市场竞争中保持技术优势、品牌优势，通过“投入—产出—收益”模式促进企业循环发展，推动企业高质量发展。