新常态下企业内部审计转型思考

张彩云

（东莞市莞城国库支付中心，广东 东莞 523000）

随着我国经济的飞速发展，企业不仅面临新的挑战还要面对内部审计的转型。近年来国内外均有部分企业因内部管理工作的不到位从而导致企业出现风险事件，造成经济损失影响其今后发展。该现象也说明企业内部控制管理对企业发展的重要性，内部审核属于内部控制的最终审核防线，发挥着重要的审核职能及守护作用。我国企业在新常态的经济背景下，需要重新调整自身发展的定位，建立健全内部审计机构，明确内部分工，顺应经济发展，以促进企业的持续发展。我国多数企业发展过程中其审计已由传统模式向内部控制进行转变，但是我国内部审计的转型中存在较多难题及局限性，没有充分发挥其主要作用。因此，为保障企业可持续发展，内部审计工作模式也要跟随市场经济的变化而变化，顺应时代发展才能促进企业价值提升[1]。想要企业内部审计转型顺利，需要全面了解转型过程中存在的问题并逐一解决，实现内部审计价值的提升。

一、经济新常态的特点、含义及职能定位

1.经济新常态的含义

经济新常态就是指从以往追求经济发展速度为主逐渐转向以追求经济发展质量为主，由传统经济模式发展为内部控制为主的模式，其常态就是指在往后经济发展的过程中将长时间维持这种状态，这种经济发展的新常态也反映了传统的以消耗资源推动经济发展的模式已不能持续推进发展。经济新常态意味着传统的经济发展模式将被替换，现如今经济发展将以新兴技术、优化经济结构、提升效率作为可持续发展的重点。

2.经济新常态的特点

同传统经济发展模式相比，新经济常态的背景下，我国经济发展的速度将趋于缓慢。研究表明，我国经济发展的增长速度从2010年开始逐年降低由原来的10%降低至7%增长率[2]。从全球各国的经济发展来看，经济增长速度趋于缓慢是每个国家发展到一定程度的必经阶段，所以我国经济模式的转变必然会使经济发展速度放缓。此外，在该背景下，我国经济发展的动力由原来投资、要素等逐渐转变为创新。从以往三十年的经济发展历程中来看，传统的经济飞速发展是依靠大量的资源投资以资源消耗实现的，随着长时间的发展我国劳动力、资源环境等问题日益凸显，从而导致经济发展速度放缓，在以上经济环境中需要实现经济发展模式的转变来推动其可持续发展。在经济新常态下，将实现转型，更多企业将新兴技术、人力资本等作为首要发展方向推动经济增长。最后在经济新常态下，经济结构转型已是必然趋势，经济发展方向以及增长速度也将发生巨大变化。我国产业结构将从以往的低端制造业逐步向高新技术发展产业转变，产业结构也由原来中低端逐渐走向中高端，经济增长由原来投资、出口等拉动逐渐转向以消费、投资、出口为主。

3.新常态下企业内部审计的职能定位

我国最初推进内部审计时比较注重其监督职能，其发展的过程中也特别注重对财务规范性的审核，一定程度上局限了内部审计职能职责。随着产业结构和经济发展模式的转变，内部审计工作除了需要注重财务数据的合规性外，还需要拓宽内部审计的职能，使内部审计推动企业创造更大的价值，在企业经济发展方面提供促进作用，将内部审计的监督、核算、咨询等优点最大化发挥，为企业发展提供动力，从企业整体及宏观的角度看待内部审计，重视内部审计工作的优化和转型。企业注重对内部审计作用的发挥，从原来监督财务工作转向提升企业价值，通过各种内部审计工作为实现企业共同的目标而奋斗[3]。为了从原来传统的管理模式中脱颖而出，企业经济发展战略的管理需要内部审计的加入。企业发展战略的制定预示着企业今后发展的方向以及资源分配的方式，其战略的制定影响着企业能否可持续发展，所以发展战略的制定需要内部审计的参与，在战略制定的过程中为其提供意见或建议。内部审计能够观察到战略的执行过程、执行情况、执行结果等，可在其执行过程中找出问题所在，并评价其结果是否达到预期效果，为其提供具有针对性的建议推进其发展。企业发展过程中还需要拓宽内部审计的范围，全面监督业务发展的各个重要环节，发现其存在问题，并降低风险发生分概率，同企业内部各部门之间进行沟通合作，以提升企业管理水平。只有拉近企业发展战略与企业内部审计之间的联系，才能有效发挥内部审计的积极作用，提升内部审计的地位。

二、内部审计存在的问题

1.不健全的内部审计机构

内部审计工作的质量及效率得不到有效提高，一定程度上与工作人员专业能力以及综合能力缺乏有关，内部审计工作人员创新意识较低，工作模式较为传统不利于工作效率的提升。我国有关部门出台相关政策，对内部审计机构的设立作出指导，然而部分企业内部审计机构的设立仍然较为落后，部分企业虽然设立了相关机构，但是内部审计的职能职责范围并不规范，工作流程也没有完善，不仅影响正常工作的开展，还影响内部审计对企业发展的促进作用。在中国内部审计协会发布的《中国内部审计准则》中明确规定，内部审计的相关工作人员需要具有专业能力，并在日常工作中需要持续参与继续教育以提升自身专业能力[4]。企业内部审计工作岗位本身就需要专业性、技术性较强的人员胜任，但是在我国人才市场中，缺乏专业学习内部审计的人才，多数人员均是以学习经济管理为主，缺乏审计方面的专业知识，其知识结构具有一定局限性，在审计工作中缺少领头作用。此外，经济法、信息技术方面的人才也较为缺乏，而且企业内部现行审计人员普遍年龄偏大，传统工作思维较重，对计算机的运用不熟练，比较不适应内部审计多方面发展的需求，在监督各项工作的过程中只注重数据表面的变化，发现的问题都较为表面，不能深入分析数据的含义。该现象与内部审计为企业发展战略提供专业性建议相违背，不能满足内部审计转型的需求，不能有效提升内部审计工作的质量和效率。

2.内部审计功能的局限性

我国以往经济发展中大多数的企业内部审计的功能较为的单一，主要将审核财务作为其关键作用，审计的范围较小，工作内容都是围绕账簿、财务数据、会计凭证、财务报告等数据资料进行工作的开展，其内部审计的作用也就是分析核对相关财务数据的规范、正确、合法性，比如是否按照规定的财务制度进行制作，财务报表最终数据是否正确，相关财务资料及附件是否完整无误。其工作审核内容都是将业务活动完成后的财务数据进行审计核对，该模式只能针对其结果进行分析，无法对正在经营中的业务活动作出正确建议，该内部审计工作模式已经不能满足企业发展的需求，不能为经济发展以及战略决策提出有效的建议或意见，满足不了新常态下经济发展的需求。

3.内部审计工作业务范围较小

企业传统内部审计工作模式的范围较小，职能作用对于企业发展而言较小，没有抓住工作重点，其发挥的作用不能支持企业发展的需求，严重降低其工作效率及质量。大部分企业内部审计都将离任审计以及财务收支审计作为其工作重点，核实业务活动结果的真实性以及财务收支是否合法合规，但是在财务之外的生产业务方面却很少涉及，对企业购买重大设备、业务经济发展决策、合同签订等工作均无涉及，因此对以上方面的审计工作就更无法参与。传统企业内部审计范围很少关注设备、合同、经济效益等审计工作，其审计范围较小，时间工作中均以事后审计为主，事后审计职能对业务活动最终结果进行核对，对已经造成的分享及损失无法改变，事后审计同时也加大了术后取证的难度，造成审计质量得不到保证，将审计工作安排在事前或事中进行是降低风险事件发生的重要举措[5]。

4.内部审计缺乏内部交流及指导

内部审计工作是主推，是我国审计力量重要的一部分，多数企业将其看作是政府审计的一部分，同政府审计相比，企业内部审计得到的重视程度要低很多，在企业内部工作中领导管理层不重视，下级企业员工对其不了解，认为内部审计工作没有实质性的作用，多是纸上谈兵，也有人认为内部审计就是方便领导对各部门的监察，因此多数企业内部员工对审计部门没有好感。由于没有真正发挥内部审计的作用，各部门对审计工作能否推进企业发展保持怀疑，认为没有内部审计照样能推动工作顺利进行，因此导致内部审计工作无法正常开展。内部审计是企业中的组成部分，只有上级重视、内部人员支持才能发挥其积极作用，企业内部对审计专业的认识不足，学习培训机会也较少，想要真正发挥内部审计的优势，只有加强各部门之间的沟通，深入对审计的了解提升其综合能力，才能推进审计工作审计开展[6]。

5.审计项目不规范，管理水平有待提高

国内实施内部审计工作较晚，没有充足的经验，且内部审计正处于转型发展的过程中，审计工作不规范、审计程序不健全、缺乏技术指导、管理水平较低等都是发展中存在的问题。因此，内部审计工作只有不断在实践中找出问题逐步解决完善。首先对业务活动审计重点不明确，在对业务活动进行审计前没有提前做好深入调查，对该企业的经济发展状况以及企业业务活动范围等不够了解，没有抓住审计工作重点，仅仅是将业务进行传统的会计科目分类。此外，审计办法较为传统。在我国传统的审计工作中将账目审核、规范等作为审计工作的重要内容，主要进行会计凭证的检阅、商品库存的盘点、会计报表的审核等，其重点就是审核会计信息的正确与否，是否有造假行为等。由于审计工作人员年龄普遍较大，喜欢凭借自身工作经验查证，审计工作具有一定的主观性，在计算机的应用上也较为落后。各部门交流较少，法律意识比较薄弱，审计质量得不到保证没能起到预防风险的作用。

三、内部审计转型的措施

1.健全内部审计机构

为提升企业内部审计建设，需完善企业内部审计机构的建设，全面提升内部审计人员的综合能力及专业素质，以保证审计质量。企业需要依照政府颁布的相关法律法规，规范建设企业内部审计机构。重点关注内部审计机构的建设，规范招聘要求，多渠道吸收审计人才，将具有领导作用、法律法规意识较强、诚实守信、刚正不阿、财务技能过关、综合能力较强的人才安排在内部审计的专业岗位上。除了招聘人才，同时还要加强对企业内部审计人员专业技能方面的培训，正式工作前需要经过一系列的岗前培训，此外在工作的过程中要定期安排继续教育。制定详细的培训计划，是内部审计人员充分了解审计工作的内容、职能范围、技术方法等，企业内部尽量多开展关于财税、投资、资源规划、环境保护、管理方面的培训工作，可与其他企业进行内部交流或开展专业讲座，提升内部审计人员的分析、判断能力[7]。完善企业内部奖惩机制，对企业员工工作质量、工作效率、职能职责、工作业绩等进行考核评价，对于优秀员工给予一定物质奖励，以达到提高内部员工积极学习、提高工作能力的作用。

2.内部审计功能增值转变

企业领导层对内部审计工作重视度不高，缺乏对内部审计的认识并对其功能存疑，只看到了内部审计的表面作用，认为其职能审核会计数据的对错、合法等，加之内部员工缺乏管理，缺乏专业理论知识所以对企业管理方面无法作出贡献。只有将内部审计转向价值增值，扩大内部审计的职能范围，除纠错外还能对企业发展战略及管理等提出建设性意见，以实现企业发展的共同目标。

3.内部审计传统向管理审计过渡

内部审计管理需顺应时代发展的需求，将其审计功能由查证纠错转变为风险导向，实现企业价值增值，为企业经济发展提供建设性意见。在经济新常态的背景下，企业发展其外部管理审计将取代传统以审核财务收支、业务活动规范合法的模式。如今内部审计多发展为管理审计，将控制风险、资金安全、重大决策等作为工作重点。国内外多数企业发展过程表明，做好风险管理及经营决策对企业发展的重要性，对其业务经营过程的监督及建议比事后审核更能发挥内部审计的作用。

4.加强对内部审计的指导

我国《审计法》中规定，审计机关有义务对企业内部审计工作进行指导[8]。审计学会以及审计机关需要加强对各地区企业内部审计工作进行指导。首先，需要依照我国相关法规指导企业内部审计机构的规范建设，建立健全内部审计流程及制度，此外对企业内部审计工作进行专业指导，协助其明确内审部审计的工作重点，提升其审计工作效率及审计质量。其次，完善其内部审计计算机系统，加强内部审计人员对计算机的认识提升其运用计算机水平。最后，定期组织审计人员进行专业培训，以及经验交流，跟随时代发展学习相关法律法规；协助其解决难题，提升内部审计人员分析能力及综合能力，开阔其视野。

5.加强审计项目的管理，完善审计程序

企业内部审计工作需要根据企业项目规模、发展方向以及风险导向进行开展，做好审核前工作的调查。明确审计工作的重点，加强经济效益的审核，审计方法从原来传统的手工审核向大数据、云计算方面发展，顺应时代发展利用好计算机技术，降低审计工作中的低级错误，提升工作效率及审计质量。依照审计项目，收集相关证据依照证据审核其合法性、充分性、客观性，确保其可靠性、完整性。分析在审计过程中出现的问题，并进行整理归纳，给出客观公正的建议，以制定完整、有效的审计报告。对审计报告中的建议进行整改，此外还需开展后续跟踪审计，了解审计报告的建议整改情况，以提高企业管理水平。