独立学院内部控制问题研究*——以A学院为例

黄海翔 魏丽玲 徐红慧

东南大学成贤学院 江苏 南京

一、引言

独立学院在推动我国高等教育发展方面有着重要贡献，然而经过20 多年的发展，独立学院也遇到了很多问题，一定程度上影响了我国教育的公平性，同时我国高等教育的持续健康发展也受到影响。近年来，教育部出台了一系列推进独立学院转设工作的政策。截至2021年4月，我国独立学院仍有188 所。在这一背景下，完善独立学院的内部控制体系，对于降低独立学院管理风险，提高独立学院的运行效率有着重大意义。

二、A 学院概况

1.A 学院的基本情况

A 学院是1998年由母体学校用全新的办学理念和运行模式，旨在培养全日制高水平应用型普通本科人才而举办的一所独立学院。2012年3月，省事业单位登记管理部门开展了独立学院登记事业单位法人的试点工作，A学院经审批成为省内第一批完成登记试点的单位。

2.A 学院的财务及经营情况

2020年，A学院的总收入21，268.30 万元，其中教育事业收入18，336.40 万元，占比86.21%。总支出为19，465.70 万元，皆为教育事业支出。截至2020年末，固定资产总件数3.78 万件，总额21，018.95 万元。A学院的财务及经营情况良好。

三、A 学院内部控制现状和存在的问题

本文采用实地调查的方法，通过对A学院与内部控制建设等相关人员的访谈及查阅A学院内部控制资料，调查A学院内部控制的现状，分析其中存在的问题。

1.风险评估方面问题

财务与资产管理处是A 学院设置的学院一级财务机构。该部门每年度都会根据《A学院预算管理暂行办法》和学院各项事业发展规划和任务，统一编制由收入预算和支出预算组成的A学院综合财务收支计划，并对预算执行过程进行控制与管理。学院坚持选聘高水平教师，拥有一流的教师管理团队，A学院为确保教学质量，聘请了资深教授全面指导学院的人才培养工作，为确保拥有制度化和常态化的教师专业发展平台，A学院建立了完善的教学质量保障体系。根据教育部文件要求，A学院加快推进转设工作，2021年1月经多方商定，将A学院转为市属公办普通本科院校作为转设工作方向。

从风险评估方面来说，多数被调查者认为A学院不重视风险评估，或表示自己对于学院是否重视风险评估并不了解，可见A学院风险管理意识相对薄弱。在与部分教职工的交流中发现，许多教职工根本不知道A学院到底存在什么样的风险，内部控制意识亟待增强。另外，A学院也尚未建立科学有效的风险评估体系，当风险出现时，A学院可能很难快速、高效地解决。

2.单位层面内部控制问题

A学院的组织机构包括党群组织、行政机构、直属单位、二级学院（部）等4 个系统。党群组织由工会、党政办公室（纪检监察室）、团委、组织（人事）部等7 个部门组成。行政机构由党政办公室、财务与资产管理处、学生处等9 个部门组成。直属单位由图档信息中心、招生就业办公室等2 个部门组成。A学院实行董事会领导下的院长负责制。常务副院长具体分管发展合作处和人事（组织）处，院长顾问具体分管质量保障处，学生副院长具体分管学生处和招生就业办公室，财务副院长具体分管财务与资产管理处和后勤管理处，教学副院长具体分管教务处和图档信息中心。

经过20 多年的发展，学院各项工作有条不紊地开展。A学院逐渐形成的学院管理规章制度规范、全面，如《A学院党委会议事规则（试行）》《A学院教职工考核办法》《A学院职员晋升办法（试行）》《A学院网上竞价采购管理办法》《A学院关于落实财务管理领导责任严肃财经纪律的实施办法》等。

从单位层面内部控制方面来说，大多数被调查者认为A学院部分组织机构设置和关键岗位职务分工不合理，不相容岗位未完全分离，比如学院所有的招标采购、工程审计、资产管理、财务管理全都由财务与资产管理处负责。同时，A学院缺少内部审计部门，没有严格执行关键岗位轮岗制度。另外，从目前所制定的制度来看，A学院也存在着制度执行力度不够的问题。

3.业务层面内部控制问题

A学院在预算控制方面，每年会根据学校事业发展的相关需要和《A学院预算管理暂行办法》，科学合理地安排预算收支。在收支业务控制方面，A学院财务部门尤其重视收支方面的岗位的设置，根据不相容职务相分离原则，合理设置了收支方面的岗位，明确了资金支付的授权审批权限。A学院在收支方面的制度也很健全，具体有《A学院学生收费及退费管理办法》《A学院现金管理办法》《A学院关于基建项目、维修项目资金支付的规定》《A学院资金管理内部控制制度》等。在固定资产管理方面，A学院认真做好资产登记、报废等各个环节的工作，严格执行《A学院固定资产管理办法》。在采购管理方面，A学院明确规定了不同限额标准下的不同采购方式。根据每种采购方式的特点，分别制定了相关制度并确保严格执行。在建设项目控制方面，A学院后勤管理处作为学院主管建设工程的职能部门，全面负责各项工程的前期立项、预算申报、工程设计、检查工程单位合同执行情况等。财务与资产管理处在遵循公开透明、公平公正的原则下，组织工程项目的招标工作，同时也负责整个工程的全过程审计。在合同管理方面，A学院制定了《A学院经济合同专用章使用与管理规定》，并严格执行。同时，为了简化审批流程，提高办事效率，A学院实现了线上审批合同专用章使用。此外，在合同归档方面，A学院实现了合同的信息化管理。

从业务层面内部控制方面来说，经过调查，A学院在上报预算过程中，专项预算方案缺少必要的论证，每年存在预算执行比例过低的现象。例如，A学院财务信息公开的2019年的预算支出执行中，预算金额31，269.20 万元，预算执行数17，846.71 万元，预算执行比例仅为57.07%；2020年的预算支出执行中，预算金额30，674.20 万元，预算执行数19，465.70 万元，预算执行比例仅为63.46%。另外，A学院也缺乏必要的预算绩效考核制度。在收支业务控制中方面，存在部分收入无法开具相关票据的现象。在固定资产购置工作中，存在部分设备重复购置情况，主要是未做好申购计划的论证工作。另外，A学院不太重视采购验收环节，对于一些建设项目的立项可行性研究流于形式，缺乏完善的制约机制，尚未建立合同执行情况评估机制。

4.评价与监督方面问题

A 学院只在财务与资产管理处设置了一个工程审计岗位，并没有单独设立审计部门，该岗位也缺乏必要的独立性。A 学院虽然每年都会邀请注册会计师及其所在会计师事务所对学院财务报告进行审计，但是缺少必要的内部监督。同时，A学院虽成立了纪检监察委员会，规定了该委员会的监督职责权限，但由于独立性和权威性不强，未能真正发挥监督监察作用。另外，A学院缺乏有效的内部控制制度建设考核评价体系，存在内部控制制度实施不够全面、制度执行不到位的情况。

四、A 学院内部控制的改善措施

1.增强内部控制意识，完善风险评估机制

提高对内部控制的重视程度是A学院管理人员的当务之急。管理人员要以身作则，加强内部控制相关知识的学习和培训。同时，A学院要充分利用各种渠道宣传内部控制，有效引导每一位教职工参与其中，让每一位教职工认识到内部控工作直接关系到学院的可持续发展和教职工的切身利益，从而逐渐树立内部控制意识。独立学院目前正处在转设的关键时期，进一步增强风险管理意识，持续提升全面风险管理能力，是A学院抓住独立学院转设这一重大机遇的关键。

A学院要牢固树立内部控制优先观念，进一步建立健全科学有效的风险预警和风险评估机制，更好地应对内外部因素所带来的各种风险。A学院应每年至少一次对学院可能存在的风险进行评估，当发生重大变化的时候，还应当及时对内外部风险因素重新评估。

2.加强单位层面内部控制

从单位层面内部控制方面来说，建议A学院在岗位相互制衡的原则下，科学合理地优化组织机构设置。A学院要落实不相容职务相互分离的原则，对每一个操作流程、操作步骤进行相互牵制，确保内部控制的有效实施。A学院要进一步加强关键岗位管理，明确划分职责权限，加大对关键岗位人员的培训力度，严格执行关键岗位的轮岗制度。

3.完善业务层面内部控制

A学院要提升支出预算执行效率和预算执行的均衡性，加大预算执行力度。建立健全预算绩效评价考核制度，强化对预算执行情况的分析和监控。建议A学院将预算执行工作情况与下年度预算经费安排、部门年度考核紧密挂钩，对预算执行工作不力的可削减下年度经费。

A学院要加强票据管理，严格按照上级主管部门核定的收入项目和标准填开票据。在资产管理方面，要做好资产申购计划的论证工作，进一步提髙资产使用效率，避免重复购买、资源浪费。A学院要重视采购的验收环节，把好货物的验收关。对建设项目要做好做实必要的立项可行性研究。在合同管理方面，A学院要建立健全合同管理机制。

4.建立健全内部控制评价与监督机制

建议在A学院组织机构中设置专门的内部审计机构，并配备足够的专业技术人员。制定相关政策，给予内部审计机构充分必要的权限和应有的独立性。此外，A学院要建立健全有效的内部控制考核评价监督机制，定期组织自我评价会议，及时发现问题、解决问题，确保严格执行内部控制制度。

五、结语

建立健全独立学院内部控制体系，对做好独立学院转设工作有着重要作用，同时对转设后的学院高质量发展也具有促进作用。A学院内部控制工作是独立学院的一个缩影，其在内部控制建设过程中所暴露出的问题，也可以看作是独立学院内部管理的共性问题，因此，本文针对A学院内部控制改进提出了有效对策，希望能够推进A学院高质量发展，并给其他独立学院内部控制建设提供一定借鉴。