浅析如何加强事业单位财务会计内部控制

唐 瑶

重庆市地震局 重庆

一、引言

事业单位作为公共管理和服务机构，对于我国社会经济发展起着重要的作用。建设完善的事业单位内部控制体系，成了事业单位的重要工作目标。财政部也因此颁布了相关规范供各个事业单位参考。

但是，相关要求落实到实际操作过程中，却存在很多问题，产生了一定风险。特别是在进行会计基础工作时，问题尤为明显。这些问题的出现，为事业单位财务管理工作带来很多不必要的麻烦，造成不必要的损失，进而导致财务管理工作低质量、低效率。

另外，事业单位虽然属于非营利性机构，资金来源主要是财政拨款，但是不合理的财务管理制度仍然会让单位面临财务风险和危机。因此，建立一套科学完善的财务会计内部控制体系，应该成为事业单位的重要工作目标。

二、事业单位财务内部控制问题

1.内控意识较为薄弱

首先，事业单位资金大多是由财政拨款，因而部分单位对于财务内部控制缺乏正确认识，管理层对于财务会计管理方面的知识了解较为匮乏。大部分管理人员较为关心财政拨款有多少，单位财务还有多少账面资金，对于财务会计内控工作却漠不关心。管理层的轻视态度也影响了财务人员对待财务工作的态度，部分财务人员对待本职工作较为马虎。

其次，单位财务工作人员存在业务不精的问题，财务理论知识储备不足，整体素质偏低。在实际工作中，业务往往只停留在表面，无法深入探究财务问题，导致监管工作力度不够，很难发挥有效作用。事业单位财务人员专注于本职工作，很少参与单位业务规划和重要决策，使得财务人员对于单位业务开展和决策结果并不熟悉，从而出现收支不均的现象，应该取得的业务收入没有及时回款，而不应该支付的业务支出却被支出了，收入和支出存在不合理的现象；或者对于支出没有严格按照规划使用，而是随意扩大资金支出范围，导致单位财务会计内部控制管理形同虚设，没有起到实质性作用。

最后，事业单位工作人员习惯了各司其职，往往只关注本部门的业务工作，认为财务会计内部控制管理工作是财务部门的事情，与自己没有关系。其他部门工作人员在办理日常业务时，并不在意支出是否合理，只管随意采购，而后续的票据报销等问题完全丢给财务部门，让财务部门去解决，使得财务会计内部控制工作开展艰难，无法有效发挥监管职能。

2.会计基础工作不规范

部分事业单位在财务会计内部控制工作中，都存在着类似的问题：第一，没有按规定开具原始票据凭证。在开具原始票据凭证时，由于错误操作或一时大意，使得票据内容填写不完善。例如，票据所填写的项目数量和实际工作记录中的数量不符，管理人员签字不齐全；在采购所需物品时，票据凭证只有经办人和审核管理人员的签字，验收人却没有签；开具原始票据凭证时，由于财务人员对业务不清楚，导致票据格式和内容错误等问题。

第二，对原始票据凭证的审核不细心。大部分事业单位管理人员不是专业的财务人员，对于财务相关知识的了解不是很深入。部分管理人员在日常工作中也没有向财务人员询问，而是直接签字审批；财务人员在发现问题后也因为有管理人员的签字，往往会忽视一些问题，不审核原始票据的准确性，使得原始票据缺乏应具备的真实性、合理性、准确性和完善性。

第三，财务人员的工作态度不够端正。部分财务人员在日常工作中，对票据上的经济业务类型表述不够清晰，对会计科目的使用也不够准确。甚至部分事业单位的财务人员随意使用往来科目，将一部分收支开销随意记录在其他账目中，让资金脱离预算控制，这不仅能够违规地隐藏收入，还能够在年底结算时保证资金结余，使得单位财务状况长期处于虚假、不完整的状态，财务信息得不到真实、完整的反馈。

第四，财务工作是环环相扣的，在进行财务工作交接时，工作人员交接手续没有按规定执行，从而导致交接环节出现偏差，进一步影响财务数据信息的准确性，使得信息出现断层，有问题难以追责。

3.预算控制薄弱，经费支出控制不严

首先，财务人员在进行预算编制工作时，由于思考不全面，使得编制存在不合理性。有些资金没有完全列入预算编制范围；有些预算项目在编制时被遗漏，导致项目开展时候需要不断增加预算；预算人员往往没有经过认真调研、深入考察和仔细分析，而是依赖自己的工作经验，较为随意地填写预算数据，从而导致项目预算缺乏科学性。

其次，预算编制完成后，在执行过程中力度不足。部分事业单位往往根据工作实际情况，随意地将规划好的项目资金用途进行更改和调换；对于超预算的资金，也没有限制范围，而是随意支出，使得预算缺乏其应具备的严肃性、科学性和有效性，大大降低了预算的权威性和约束性。另外，事业单位不同于企业，流动资金相对较为宽松，单位在分配经费时缺乏紧迫感，经费使用没有明确的分配标准和管控制度；或者虽然制定了一些标准，但是在实际操作时没有严格遵守控制标准。大部分情况下，只需要管理层签字和审批通过，财务人员便予以报销，例如招待费、采购费、交通补贴等支出，时常存在超标准现象，导致部分项目资金被挪用或者挤占，无法完全做到专款专用。

最后，票据管理不规范。部分事业单位常常会出现项目与实物不对等的情况，还存在不符合报销规定的票据、白条收据等现象；有些采购票据内容不明确，也没有具体的支出明细。种种现象让人不得不对业务的真实性产生疑问，也进一步反映了部分事业单位财务会计内部控制工作不到位。

4.岗位设置不合理，内控制度不完善

首先，事业单位财务工作岗位的职责不明确，不相容岗位没有完全分离，部分账目记录不清晰。《会计法》明确指出：“出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管以及收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作”，然而部分事业单位由于规模较小，工作人员人数不足，难以按照要求配备人员，往往存在一人兼任多职的现象，如会计与出纳为同一人，财务印鉴也让一个人保管，种种现象都与《会计法》的要求背道而驰。财务工作环环相扣，需要层层审核校对，否则容易造成工作中的数据偏差和失误，也为少数人员利用职务之便从事违规行为创造了便利的条件。

其次，内控举措难以落实。由于事业单位管理层对于财务会计内部控制工作的忽视，造成内部控制业务流程流于形式，往往只强调业务流程的调整，而缺乏对各环节的管控。在财务内部控制工作中，常常有章不循、违章不究，最终导致财务会计内部控制工作名不副实。

最后，监督岗位缺失。虽然很多事业单位内部控制体系中明确了风险防控点、流程图，但是常常遗漏最关键的监督职能。部分事业单位在日常管理过程中，既没有构建一套科学、完善的内审监督制度，也没有明确应该怎样开展内审监督工作，以及对违规问题的处理措施。

三、事业单位财务内部控制的完善建议

1.增强财务内控意识

首先，加强单位管理层的内控主体责任意识。事业单位负责人是单位财务会计内部控制工作的第一责任主体，对本单位财务工作和会计资料的真实性、完整性，以及内部控制制度的合理性、有效性负主要责任。正因如此，事业单位负责人应该主动进行财务会计内部控制相关知识的学习和培训，强化财务会计内部控制意识，从而发挥带头作用，创建规范、合理的财务会计内部控制制度，在单位内部营造良好的内部控制工作氛围。

其次，加强对单位所有工作人员的业务培训，特别是财务人员。为了更好地开展财务会计内部控制工作，有必要加强单位内部人员的职业素质培养，让员工在工作时保持严谨、仔细的工作态度。财务人员不仅仅要精通会计业务，深入了解财务管理相关的法律法规，还要主动了解单位业务工作及管理工作，将三者相互融合，进一步提升单位财务会计内部控制工作成效。

2.加强会计基础工作

首先，要时常组织单位所有工作人员共同学习《会计法》《会计基础工作规范》，特别是财务工作人员。这两部法规的内容与大家的日常工作息息相关，所有人员能够了解财务相关法律法规、制度规定，通过不断学习，能够让工作人员更加熟悉会计工作基础流程，强化工作人员在会计基础工作中的规范操作意识，提升工作人员的业务技能，为推动会计基础工作规范化奠定基础。

其次，鼓励财务人员不断学习提升，扩大知识储备，提升业务技能。财务人员要意识到会计基础工作并不是一项简单的工作，它需要长期的知识储备和经验积累，只有在不断学习中积累丰富的知识，才能熟练掌握业务处理流程，有效提升财务人员的业务水平，降低工作中犯错的可能性，进而提高会计信息的准确性。另外，财务人员对各项财务规章制度的学习也很重要，财务人员既要及时掌握最新的财务规定，也要及时将相关要求传达给其他工作人员，让大家都遵循新的财务管理规定。只有大家都熟悉了工作制度，才能更好遵守，这样也能有效减轻财务工作人员的负担。

3.强化预算管理，规范经费支出

首先，事业单位要强化预算编制工作。事业单位需要持续细化预算编制，结合实际工作情况，明确财务能力和预算方案的可操作性，根据实际收入情况来决定支出分配；增强预算编制的科学性、合理性，要不断调研论证，通过与往年数据的对比，再根据实际工作加以推测和运算，从而实现预算编制的准确性、合理性。同时，要加强会计基础工作的考核制度，对各个项目进行打分评价，将项目收支优化工作落实到位，逐步实现预算编制的精细化。

其次，事业单位要加强预算执行。对于已经规划好的预算方案应该严格执行，实现专款专用，合理制定收支比例，要定期检查预算控制情况，对预算执行情况进行思考分析，确保资金分配合理，保证资金用到实处，项目得以顺利进行。

最后，对于单位内部的审批和报销环节应该加以管控，要严格按照标准操作。在进行日常经费支出前，应进行财务审核；对于重要决策项目支出，则应经过管理层研究商议后决定。财务工作人员应该坚守职责，具备较高的职业素养，严格抵制不符合规定的一切支出，严格遵守规章制度。

4.优化岗位设置，完善财务会计内部控制制度

首先，事业单位要以财务会计和内部控制相关的法律法规为准则，强化财务会计内部控制制度。除此之外，管理层要有较强的全局意识，能够结合单位实际工作和业务情况，制定合理可行的财务会计内部控制制度，以确保单位业务流程的顺利运作。

其次，完善岗位责任制度，明确权责关系。对于财务部门各个岗位之间的工作分配，要有明确的规定，明确各岗位所需要担负的职责，明确权责关系，避免出现问题的时候互相推诿。这样不仅可以让财务人员在工作过程中充分发挥主动性，还能避免工作环节中的漏洞，有效提升财务会计内部控制的效率。

最后，充分发挥内部审计的作用。事业单位要加强内部审计工作，保证工作的独立性，对单位各部门、各岗位、各业务流程进行约束，提升工作效率，减少不合规现象的出现。在内部审计过程中发现问题，并及时解决，从而推动单位财务会计内部控制工作的有效运行，不断提升财务工作的质量和效率。

四、结语

为了提升事业单位的管理质量，需要建立健全财务会计内部控制体系，从而有效地提升事业单位财务会计内部控制水平，保障国有资产的安全完整，提升财务信息的准确性和可靠性。同时，事业单位也应该对照相关要求和规范，积极查找问题和风险点，并寻求解决方案，不断推进内部控制建设，从而有效地提升事业单位财务会计内部控制质量，促进事业单位健康稳定发展。