浅析大数据时代下内部控制创新与企业社会责任价值创造

房 瑞

（新疆财经大学，新疆 乌鲁木齐 830012）

随着时代的进步，互联网、云计算、大数据、区块链等技术对各行各业都带来巨大的冲击，随之应运而生的新业务类型及发展方式的变化对内部控制提出新的挑战，要求企业对内部控制进行创新。迄今为止，对内部控制创新在对企业责任价值创造过程的认识还有待深入研究，现以此从企业内部控制层面来分析社会责任企业价值创造的本质规律进行探析。

一、内部控制创新与企业社会责任价值创造的理论发展

目前内部控制实践的发展随着内部控制理论的发展而不断得到丰富和深化，现在企业的内部控制已经从传统的查弊和纠错延伸到实现企业发展战略的层面，进而提高企业效率和效益。除此之外，还包括企业如何更好地履行社会责任，进而保证企业经营有效、信息真实等目标，最终实现企业社会责任价值创造最大化。目前社会责任被作为社会聚焦的热点，企业如何履行社会责任，为企业创造价值，引起学术界的广泛热议。对此，学术界有不同的声音，具体而言其影响分为两种假说：社会影响假说和管理机会主义假说。一方面，社会影响假说认为，企业承担社会责任有助于改善企业形象，进而加强员工的归属感。与此同时，还有助于获得供应链上下游对企业的认可，从而降低交易成本，打破进入某一业务和市场的障碍，从而提高企业绩效；另一方面，管理机会主义假说则认为公司管理层出于自利目的，倾向于追求私人目标而做出损害股东以及其他利益相关者利益的行为，尤其高管业绩较好的情形下，管理者可能会通过减少社会责任的资源投入去满足私人利益。相反，管理者可能会通过增加社会责任支出来掩盖自身经营业绩不足的事实。由于有些社会责任会给企业带来额外的成本，但这些成本能给企业带来的价值存在不确定性。目前学术界迫切需要探究的是社会责任对企业价值影响的具体作用方式及过程。而制度始终是保证社会责任资源投入决策理性及其价值相关性的根本途径，本文将探究内部控制分别在社会责任决策和社会责任履行这两种视角下，对企业社会责任价值创造的影响机制，以及在数字化经济时代内部控制的创新对其产生的促进作用。

二、内部控制对企业社会责任价值的影响机制分析

（一）社会责任决策视角

内部控制有助于企业合理安排资源投入。有学者认为，企业高管的任期往往具有阶段性，高管可能更倾向于投资能使企业持续稳定发展的长期项目，而企业的资源往往是有限的，如何实现资源的合理配置，高管需要在利益相关各方之间进行权衡，如果选择履行社会责任，如进行慈善公益、保护环境等，则会占用企业有限的资金和资源，使得企业相对于那些不是很积极履行社会责任的企业处于不利地位，因而出现企业履行社会责任降低财务绩效的情况。但在分工分权管理过程中，不能做到合理的资源配置和科学的有效决策，这会直接影响企业的收益。我国企业内部控制应用指引，将规范和提升企业履行社会责任纳入内部控制作用的范畴，通过健全内部控制来规范社会责任决策的制定和实施，在配置和运用资源过程中，抑制管理层在决策过程中的代理问题，对关键风险点进行有效管控，保证社会责任的准确实施，进而化解企业价值转换过程中的不确定性。

（二）社会责任履行视角

内部控制有助于保障企业社会责任履行的有效执行。虽然国家对于企业履行社会责任有相应的税收优惠和相关补贴，可以降低企业融资成本，但是在履行过程中仍然产生额外的成本。而高质量的内部控制有助于降低这些履行过程中的成本，进而实现社会责任价值创造的最大化。《企业内部控制应用指引第4号-社会责任》规定，企业社会责任的范畴包括安全生产、环境保护、员工权益保护等，企业履行这些社会职责和义务都是有成本的，内部控制中对于成本控制相关内容有明确的要求。由此可知，内部控制作为企业管理的制度性体系和流程风险管控系统，可通过有效控制价值转换过程中的风险和成本，保障社会责任的准确实施，进而提升社会责任价值创造能力。

三、内部控制创新和企业社会责任价值创造的关系

（一）内部控制创新能实现企业社会价值创造的最大化

企业管理目标就是要实现企业价值的收益最大化，内部控制作为公司治理的制度基础，对企业社会责任领域的资源投入及价值创造具有重要的保障作用，为实现企业社会责任的价值创造注入活力。内部控制作为现代企业管理的重要手段，通过预算等手段进行资源有效配置，可实现企业资源在经营和社会责任方面的合理分配。为达到内部控制目标，企业应当对内部控制进行创新和强化，根据企业管理方式和业态模式的改变，对内部控制活动进行不断地动态调整和优化，形成有效的闭环管理。内部控制要实现创新，就要打破过去明确的边界，使其范围不再仅仅局限于企业的内部，而要利用区块链等信息化技术，实现内部控制的外部化、宏观化，为社会责任投入资源的决策提供制度保障，实现企业社会责任价值创造的最大化。

（二）内部控制创新促进企业社会责任价值创造理论的发展

随着国家政治与经济环境的变化，信息技术和市场竞争带来的机遇与风险与日俱增，要求企业必须从内部控制进行创新，让企业在推进自身创新发展的同时，更好地履行社会责任。在内部控制创新的过程中，企业社会责任价值创造理论不断地得到完善和发展。内部控制发展的每段历程取得的创新成果，也都与企业的价值目标息息相关，故内部控制理论促进了企业社会责任价值创造理论的发展。

四、目前我国企业内部控制的现状

（一）内部控制意识淡薄

相比于国外，我国理论界和实务界对内部控制的建设工作起步较晚，当前内部控制建设理论以及实际建设工作经验还不够丰富，部分企业对建立内部控制制度不够重视，内部控制意识不强，存在内部控制是财务部门分内责任的偏误，注重对项目的投资，强调企业经营发展，而轻视制度上的控制。中小企业普遍存在的问题主要有：一是内部控制制度包含的内容不够全面，不能有效规范企业内部控制行为，缺乏与之对应的内控奖励与惩罚机制。二是企业针对相应的程序执行力不够，企业安排相关工作人员任务不够合理，导致工作人员存在消极怠工的问题。员工为简化审批程序，违反不相容岗位分离原则，这无疑增加了舞弊的可能性。

（二）风险控制薄弱

现如今数字化时代的变革，使得外部环境产生巨变，这导致公司的风险与日俱增，使得企业风险具有客观性和不确定性。但部分中小企业不具备应有的抗风险能力和抗压能力，缺少一定的风险识别能力和管控意识，不能有效控制风险，使得风险控制呈现出粗放式管理状态，执行和监督力度不够，风险控制未做到人人参与，往往存在风险监管是财会部门责任的认知偏误，缺少对应完善的风险应对机制。面对大数据时代下应运而生的多元化风险，企业管理人员应该加强对风险控制制度的重视，不可让制度形同虚设，要充分发挥其作用，必须加强对风险的管理控制。

（三）内控监督职能弱化

企业不仅需要建立完善的风险控制机制，还应当有针对性地建立与之对应的监督机制，以保障企业各项经营活动的稳步运行。虽然我国目前已形成了政府和社会双管齐下的监督体系，但具体应用到实务过程中的监督效果却不尽如人意，这使得企业内部控制制度体系完善过程中，缺乏有效的约束机制，不利于提高企业风险管理水平。部分中小企业的监督机制建设水平不高，使得会计信息质量不高，最终影响财务报告的可靠性，降低投资者等相关各方对企业的信心。在不准确的会计信息下，企业难以做出合理、正确的资源管理决策、经营发展决策，无法对企业各个方面的资源合理有效配置，进而最终影响到企业社会责任的价值创造过程。

（四）信息化建设水平有限

目前在企业的实践中，对于内部控制的研究，存在理论滞后于实务的问题，尤其是内部控制的信息化发展，大多仍然停留在传统的会计电算化过程，对于会计信息化的认识比较浅显。多数中小企业仍然处于信息化建设的初级阶段，往往能够意识到信息化建设对内部控制的重要性，但是相应的资金等投入较少，未意识到信息技术方面人才的重要性。除此之外，在加强内部控制信息化建设的过程中，遇到很多其他问题，以至于许多企业对信息化建设的方法还不是很明确。但现今企业开展数字化转型和企业内部控制的信息化发展是必然的趋势，是促进企业社会责任价值创造的重要保障。

五、促进内部控制创新、最大化创造企业社会责任价值

（一）内部控制观念的创新

创新首先是一种价值观，是一种观念。熊彼特的创新理论包括五种创新，其中组织创新尤为重要。而如何实现有效的创新，首先，要在观念上进行实质改变。企业需要转变其旧有观念，牢固树立以人为中心的发展思想，协调好企业内部各个职能部门的关系，要做到“人人参与”，使企业内每个员工都认识到树立内部控制意识的重要性，并形成一种积极性和创造性的氛围，共同服务于企业，最终实现企业社会责任创造最大化。整个企业的控制意识和行为往往决定了内部控制的质量，企业管理层应当主动带头创造学习新观念的氛围，对未来的技术变革要有敏锐的洞察力，积极学习模范企业的创新思维和先进管理方法，最终使得整个企业全员在内控观念上形成协同。

（二）内部控制制度的创新

创新是把现有的技术革新应用到经济组织中，不同于发明或模仿。而对制度的创新，是创新管理的开始，可为企业制度建设增添活力。在信息不充分的条件下，制度创新要从思维创新开始，摒弃旧有观念、解放新思想。企业内部控制的创新本质上是顺应外部环境的变化和企业管理的新需求，使旧有传统的制度过时，而进行的改进式创新，具体体现在对内部控制形式和内容上重新定义，进而整体上对原有的企业内部控制体系作进一步完善和加强。

（三）内部控制管理的创新

内部控制本身是一个动态管理过程和持续创新过程。可将区块链技术渗透到组织结构的设计中，影响整个企业的内部控制管理的方方面面。企业管理创新就是通过淡化职能部门的边界，涵盖管理创新目标，重塑人才、科技和资本等要素，进行知识创新的一个动态调整过程。管理创新需要改变旧有传统的管理模式，在管理理念上树立起全球化新管理理念，使企业各个职能部门之间能够快速沟通，节约信息沟通成本。而企业结构必须趋向扁平化，进而实现最大限度地释放人才的能量。与此同时，也要实现管理体制上的创新，通过建立与国际趋同的管理平台，保持企业持久的竞争力。由于数字化时代下互联网大数据等技术为企业带来全新的挑战，故企业管理方法的创新也变得很迫切。企业不能只是注重传统事后管理，也需要进行事前和事中控制，对风险管理上采取预防性措施，及时掌握企业的经营状况，加强企业管理工作，从而实现企业的健康发展。

现如今，“互联网+”形势下内部控制的发展方向面临着多元化的新挑战，企业有必要对内部控制进行创新，通过改变企业内部控制运行模式和内部控制活动的方式，提升企业资源配置效率，为社会责任投入资源的决策提供制度保障，确保社会责任能够准确、及时实施，最终实现企业社会责任价值创造的最大化。