我国农业领域环境会计信息披露问题探析

连艺琳

（重庆工商大学会计学院，重庆 南岸 400067）

农业作为我国第一产业，与环境的关系可谓是休戚相关。近年来，我国农业过于关注产量与质量，为尽可能提高农作物生产率，化肥、农药、薄膜等农业生产要素日益普及，畜牧业和禽类养殖业的生产规模也在飞速增长。伴随着增产增收，土地污染、水源污染的双重威胁正在向我们逼近。数据显示，我国农业污染规模增长迅速，目前为止已达到全部污染份额的三至五成，其规模和程度远超英美等国家。由于我国耕地面积范围较广，民众对于农业污染认识较浅、重视程度不足，我国潜在污染压力更是其他国家无法相比的。可幸的是，随着可持续发展政策的提出与深化，各级政府已逐渐认识到保护农业环境的重要性，未来我国农业是朝合理的开发及可持续的资源利用的方向发展，而环境会计近年来的不断发展与在各领域的应用正好为实现农业可持续发展提供了支持。

一、我国农业领域环境会计信息披露的必要性

环境会计是按照一定的准则规定使用货币进行计量、记录和报告，并提供环境相关的成本支出，以及环境开发与保护所产生的利润与收益，并评价企业的经营成果与环境保护相关性的新学科。环境会计通过对于价值运动的管理，达到环境保护与经济发展相得益彰的社会发展目标。宏观来看，环境会计着重关注国民经济中与资源利用和环境保护相关的内容，以及对资源耗费的计算；微观来看，环境会计则重点反映了环境问题对组织财政绩效及组织活动所产生的影响。

（一）农业领域环境会计信息披露在宏观方面的必要性

随着我国可持续发展政策的不断推行，传统的国民经济核算体系增加了更多与自然资源和环境相关的指标，政府对于企业的管控也会更多地关注其环境会计信息的披露内容。同时，农业是关系着我国国民生计的第一大产业，加强农业领域对环境会计信息的披露要求，能够使国家政府更准确地了解到农业环境的现状，更有利于国家粮食安全和国家整体的安全性。从宏观层面进行分析，国家对整个社会的环境资源管理，需要一定的环境会计信息作为依据。各级政府及有关部门将收集到的信息进行汇总，并采取科学的分析策略，就能够得到有关环境保护的概况，进一步了解和分析后，能够帮助政府及有关部门采取更好的对策进行环境保护。

（二）农业领域环境会计信息披露在微观方面的必要性

从微观层面进行分析，在两权分离的经济背景下，对环境会计信息的披露与企业股东的利益要求以及企业自身发展需求相一致。真实、完整地披露公司的环境会计信息，不仅能使其对自身的环境行为及造成的后果有合理的估计，还能够规范自身经营行为，树立良好的公司形象，使得经济效益与环境效益共同发展。此外，农业领域最显著的污染就是土地污染和水源污染，加强环境会计的信息披露能够提高农产品质量，在帮助企业获利的同时，也能够保障人民的生命健康。

二、农业领域环境会计信息披露的内容概述

农业环境会计信息的披露模式目前还没有形成一致性的规定，参考马淑琴（2021）的观点，本文认为可采用财务报告为主，辅之以环境报告的披露方式。借鉴目前《准则》规范的财务报表，农业企业可根据自身特点，在会计项目选择上稍作修改。

（一）对农业资源消耗的披露

农业资源消耗是指农业企业在生产经营中对土地资源、水资源的耗费所产生的相关费用。在农产品的生产过程中，土地资源和水资源是最主要的生产资源，尤其是土地资源，每年的折旧额所占成本比例较大。因此，合理评估农业公司的土地资源使用寿命和受污染情况并计提折旧损失，对于企业的健康持续发展极为重要。水资源短缺是全球性问题，尤其是对于内陆地区，水资源的合理运用关乎企业的可持续发展，企业应当在每年年末对水资源存量进行盘点核对，在评估后认定为已经受到污染且不可使用的水资源不能进入水资源资产的账面价值，同时对于水资源的损失应当及时披露，并采取合理的措施应对。

（二）对环境污染或破坏损失的披露

环境污染或破坏损失是指在种植和养殖过程中，造成土质和水质的下降进而产生的环境负债。与工业企业相比，农业领域的污染有以下几个特点：一是污染源较为单一，主要包括种植业中使用的各种化学药剂、养殖业中对畜禽排泄物处理不到位导致的农业污染。二是污染物的种类，主要包括氮、磷、重金属、农药四类，污染对象包括水体和土壤两大类。三是由于农业环境污染来源狭窄，规模较大，农业领域以面源污染为主。在进行环境会计信息披露时，应当充分考虑农业污染的特点，对于环境污染和破坏损失的披露更多地关注土地污染和水源污染这两类。土地污染后企业需要承担一定的修复成本，重度污染的土地可能未来较长一段时间都无法使用，由此带来的减值损失也应当进行合理估计。水资源的污染对于农业企业可谓是致命性打击，而农业活动本身也可能会带来水源污染，包括农药的过度使用、水土流失和畜禽排泄物的流失。企业在采取合理防范污染措施的同时，对于已经发生的污染，应当及时明确责任并妥善修复，并在环境会计信息中及时、完整的披露。

（三）对环境资源的补偿与保护的披露

农业企业对环境会计信息披露可为保护水源和土壤做出贡献，尤其是相关的排污费、罚款及赔偿等各种环境保护支出，包括预防、治理污染的费用及环境可持续发展的费用，有利于企业树立良好的自身形象，提高自身公信力，因此大多数企业都是十分乐于披露相关信息的。此外，对于信息的披露应当注重其真实性和完整性。环境会计在一定程度上是从属于传统会计的，因此，环境会计信息的披露也应当满足会计信息的八大质量要求。这要求农业企业在披露其对于水源和土壤污染治理的贡献时，应当根据真实情况及时披露，不能夸大贡献，也不能掩盖过错。

三、我国农业领域环境会计信息披露的问题

（一）缺乏健全的法律法规，相关审计监督体系不完善

目前，我国《会计法》对于环境会计的规定还有很多不足，缺乏相对一致的会计准则规范。不同行业、甚至不同公司对于披露标准和内容都有着不同的确认和计量方法，在实务操作中可能会面临较大困难。农村环境问题在日积月累中，已成为我国环境保护过程中最薄弱的一环，近年来政府的关注与其带来的专项环保资金的运用，并没有彻底解决农业经济活动所产生的环境污染问题。因此，在农业环境领域中会计立法工作更为迫切，尤其是对于一些原则性问题进行立法，能够从根本上提高农业企业对环境问题的重视，为农村环境问题的改善提供根本性的帮助。此外，虽然伴随着能源资源的枯竭，人们开始被动地关注生态环境和社会可持续发展的问题，但相关部门和社会大众的监管作用依旧微弱，环境会计审计并没有发挥其应有的作用。应加紧建立完整、系统的环境会计的审计体系，以评估企业所披露的环境会计信息是否真实、准确，使得各利益相关方能够通过环境会计的审计报告及后附报表，来获取企业在近一个会计年度内对于环境保护所做出的贡献及成果。

（二）披露的内容过于简单，形式不够规范

目前，我国农业企业在环境会计中所披露的内容还比较狭窄，大部分企业选择性地披露有关企业经营状况的正面信息，包括环境保护的目标、成效等，而对于土地和水源的污染情况则较少进行披露。此外，我国《会计法》对于环境会计准则规定不足，实务操作指南也相当有限，环境会计信息披露过于随意，且大部分企业并没有设置与之相关的会计科目，导致企业信息无法进行量化，企业间信息缺乏可比性和有用性，阻碍了利益相关者利用企业信息进行经济决策。

（三）相关会计从业人员经验不足

由于我国环境会计相比于财务会计起步较晚，且在国内受重视程度不足，一般高校或企业在进行会计人员的培训中，很少涉及到环境会计相关知识的学习。在最近的2022年《中国注册会计师》执业考试的六门课程中，也并未有环境会计相关内容的介绍，这导致会计从业人员对于环境会计的账务处理较为陌生。虽然在相关职业教育中不存在环境会计的培训内容，但是在实务工作中由于环境问题的重要性环境会计得到重新审视，其账务处理工作也在企业间不断展开，教育与实务的偏差导致会计人员的经验不足、账务处理出现纰漏，最终损失的是企业和社会的利益。

四、农业企业改进环境会计信息披露机制的构建策略

（一）建立健全相关法律法规和专项审计制度

随着我国农业领域环境污染程度日益加深，农业企业环境会计的推行逐渐被提上日程。一方面，必须尽快立法，完善环境法律法规体系，并补充相关的会计制度，这也是一个法治国家确保政策实施的必要外在条件。另一方面，在规范环境会计立法的同时，也要尽快建立健全环境审计制度，并通过审计环节增强其可信赖程度。具体而言有以下两点：一是审计监督部门应该具有强烈的责任意识，从我国农业企业环境会计信息披露的实际情况出发，同时借鉴国外的先进理论和已有的操作指南，加快构建属于我国的系统的审计监督体系。二是在规范外审部门的同时，企业也应当关注内审的作用。大部分的农业企业由于规模等条件所限，并没有设立内审部门，这对于企业的信息披露质量存在较强威胁。企业应当尽快设立内审部门，定期检查信息披露是否真实、完整，并不定时地对财务人员进行监督。

（二）规范企业环境会计信息披露体系

一方面，要规范环境会计的信息披露内容。虽然目前我国并未形成统一的环境会计确认、计量和记录的规定，但是企业的环境会计信息披露并不能仅局限于成效、节能等方面（张铭欣，2021），需对环境会计资源、负债以及贡献等各个方面内容进行系统、规范的披露。另一方，要规范环境会计信息披露的形式。这需要我国政府及相关部门的不懈努力，尽快完善农业领域的环境会计准则和相关操作指南，同时，各级政府及监管部门也应注重这一准则体系的落地，从内容和形式两方面规范农业企业的环境会计信息披露。对于一些常用的环境会计科目，例如自然资源资产、环境资产、环境负债，应当以法律形式规范其确认条件和计量基础，以保证企业间环境会计信息的可比性。

（三）增强对会计人员的后续教育

农业领域的会计人才在增强保护环境意识的同时，还应当积极参加后续教育，跟上新的环境会计体系发展，加强自身专业能力和实务操作能力。对于环境会计人才的培养，可以从企业员工和在校学生两个层面下功夫：对于企业在职员工，要着重于新会计政策的学习与理解，结合自身所在行业所面临的特点，学习相关账务处理细节，减少账务中出现纰漏的可能性。对于在校学生，要明确环境会计的重要性，在学习财务会计、成本会计等知识的同时，加强对于环境会计相关知识的学习；同时，应当从理论上区别财务会计与环境会计，明确环境会计的特殊科目及账务处理程序，着重于实务操作与理论的结合。