提高企业内部审计工作质量的思考

杨霞

经济全球化的背景下，社会各行业领域内企业的发展均面临着严峻的竞争和挑战，为了提高企业的市场竞争力，有必要将内部审计的工作质量控制作为切入点，加强对企业成本的严格管控，强化企业的运行效率，降本增效，实现企业经营效益目标。

一、企业内部审计风险的特点

内部审计风险具有隐蔽性、持久性等显著的特征，例如其潜在性主要是因为随着企业的现代化建设与发展，企业内部的审计工作范围逐渐扩大，将企业的所有业务活动包含在内，在不断扩大的审计范围中，企业内部一些问题很容易被内部审计工作人员忽视，增加了审计风险的隐蔽性。此类被忽视的内部审计风险通常仅仅会在审计对象受到了审计结果的不良影响，才会逐渐显现出来，并且在现实中，审计对象需要承担一定的后果，内部审计风险才会成为实在的风险浮出水面。特别是在开展内部审计的工作过程中，内审人员对于多种多样的内审风险原因难以起到全方位的防范作用，不可避免地增加了内审风险的发生和发展，受到了多因素的影响，内审风险难以得到全面的防范和治理。例如内审工作人员对于本企业的高风险项目缺少全面的把控，内审工作人员不了解本企业的业务情况、财务情况，缺少对重点领域的全过程审查等，均会导致企业的内部出现内审风险问题。

内部审计风险具有长期持久性的特征，因为在审计项目的实施全过程中，内审风险会在准备阶段、实施阶段和后续的报告阶段，全过程贯穿其中。即使完成了审计项目的归档，仍旧需要针对审计对象进行督促，由内审人员协助审计对象进行下一步的整改和后续的处理，这导致了内部审计工作的风险有所扩大，具有长期持久性，审计风险被延长，在时间和空间上，形成了蔓延。内部审计风险虽然并不绝对会形成审计责任，但是直接影响着审计部门的工作人员，内审人员要站在审计风险的防控视角，制定有效的内审风险防范措施，提高对内部审计风险的规避能力、控制能力，采取有效的审计方法、审计程序，建立起健全的内部审计制度，降低内部审计的风险发生概率，这从侧面体现出了在企业的内部审计工作中，风险具有可测性和可控性的特点。

二、企业内部审计工作中存在的不足

（一）审计观念落后

在我国的企业发展中，内部审计工作的开展之所以体现出了诸多的问题，是由于企业的管理层和基层的员工内部审计观念落后导致的，企业缺少对内部审计工作的高度重视，忽视了内部审计的功能和作用，导致了内部审计工作的实施面临着重重困境和阻碍。企业管理者对于内部审计的功能认知不足，认为内部审计只是一个制度形式，并不会决定企业的发展形势、发展能力，内部审计的重要性被忽视，无法将内部审计工作任务贯穿到实际的企业运行、生产、管理等各个环节，降低了内部审计的功能和审计效果。内部审计制度流于形式，企业的管理者和基层员工对内部审计的流程规范缺少了解，甚至出现了审计人员敷衍了事、相关人员不配合内部审计工作的现象。在审计工作的实施中缺少严谨、端正的态度，逃避问题，增加了企业的经营风险，导致企业可能面临无法挽回的经济损失。

（二）審计独立性缺失

根据目前我国企业内部的审计工作现状进行分析，发现审计工作的独立性不足，这是普遍存在于企业内部审计工作的显著问题，企业内部在设置审计机构时出现了形式化的现象，甚至没有设立专门的审计机构。即使有些企业设置了审计机构，却缺少专门针对内部审计机构的运转资金支持，财力资源、设备设施资源的支撑力不足，导致了企业内部的审计工作水平、工作质量大大降低。内部审计人员在考评、晋升、工资福利待遇等各方面，都是由其他部门进行支配和管理的，一旦出现违纪行为、舞弊行为，内部审计人员会通过出具虚假审计报告等方式维护自身的权益，这导致企业内部的审计风险骤增，无法及时解决问题、保证企业内部的良好环境，企业内部问题愈演愈烈。企业的内部审计机构独立性不足，还体现在企业的内部审计机构和其他管理部门相互合并方面，审计部门成为下属部门，平等性、独立性均不足，难以对上级部门进行客观的审计，公平性、公正性遭到了破坏。

（三）内部审计制度不完善

制度的依据和保障作用，对一个企业的内部审计工作实施来说，是必要的支持和保障，企业缺少内部审计制度体系，在制度内容建设上存在着不完善的问题，导致企业内部审计工作质量不理想，难以将内部审计的功能发挥出来。在我国很多企业中，内部审计制度推广时间短，仍旧是一种新颖的制度类型，因此在制度体系的建设中，体现出了一些弊端和不足，内部审计制度的缺失和不完善，对于内部审计工作质量形成了严重的制约。内部审计制度是实施内部审计活动的前提，也是一切经济活动的依据，缺少内部审计制度，会导致企业的内部管理工作缺乏引导，内部审计制度的不完善、不合理，流于表面形式，仅为了完成相关部门的检查而制定和实施，导致企业内部审计制度功能无法发挥出来，限制了内部审计工作更好的实施，内部审计的效能发挥受限，是企业在经营管理和发展中面临的一大困境。

（四）审计人才缺失

在企业内部开展审计工作的过程中，需要组建起一支高素质的专业型审计人才队伍，因为审计工作是具有较强专业性的工作，为了提高审计工作的质量，要将高素质型人才队伍的功能和保障作用利用起来，才能真正使企业的内部审计工作发挥作用，提高企业的经济效益。受到多种原因的影响，目前我国很多企业缺少一支专业型的审计人员队伍，所配备的审计人才实践能力不足，甚至很多都是从财务部门转岗而来的，甚至兼任两个岗位，缺少完善的知识储备，实践能力、业务能力均有待提高，一旦出现复杂的审计问题无法应对。审计部门由于受贿风险大，对审计工作人员职业素养是一种考验，审计人员缺少职业道德观念，在利益的驱使下，谋取私利等问题难以得到有效治理，对于企业发展将会产生严重的负面影响。这对内部审计人员职业道德素养有较高的要求。

三、提高企业内部审计工作质量的优化策略

（一）革新内部审计工作观念

从意识层面着手对企业内部审计工作的观念进行创新，有利于企业更顺利、高效地展开内部审计工作，首先要从企业的管理层革新内部审计工作观念，站在客观的视角，端正态度，了解内部审计工作的重要性。对于内部审计的功能、优势，形成全方位的了解，将企业的整个生产活动、经营活动，与内部审计的手段相互融合，建立起功能完善的内部审计工作体系。在企业的经济活动流程和不同的管理环节，使内部审计贯穿其中，成为企业管理的实施者、推动者，在内部审计工作的实践中，及时发现企业可能存在的经营风险，增强企业的风险规避能力、治理能力，使企业在面临激烈的市场竞争环境和复杂的内部环境时，具备较强的竞争力。企业管理者要重视内部审计功能的发挥，利用内部审计将企业的风险问题检测出来加以纠正，及时做好风险问题的治理，采取科学、合理的规避措施、治理措施，将内部审计工作任务贯彻和落实到实际的企业经营发展中，提高内部审计的工作水平、工作效率。

（二）设置独立的审计机构

为了提高企业内部审计工作的质量和效率，促使内部审计工作各事项顺利实施和进行，企业有必要建立独立的审计机构，保证审计机构的独立性、完整性，促进审计工作效率的提升。在实施审计工作的过程中，企业内部要支持审计机构的建设和审计工作各事项的运行，给予其财力、人力、物力上的支持，严格根据相关的规定要求划拨资金。由企业最高管理層人员作为资金决策者，消除财务部门的约束和干预作用，保证审计机构拥有自主权和充分的控制权，强化工作的独立性，站在公平、公正的视角展开工作。审计和评价企业不同职能部门的情况，将全面、准确的信息体现在审计报告中，提交给高层的管理者和企业的决策者。在内部审计机构的独立性原则下，加快组织建设的脚步，使企业内部的审计机构组织地位更加明显，打通企业管理层人员和审计机构之间的沟通渠道，使审计机构成为最高领导层的从属者，与其他的职能部门相互关联。将审计部门和不同的职能部门之间构建起相互监督制约的关系，在互相牵制、监督和管理下，提高审计工作的可靠性，加大审计工作的力度，真正将审计的职能发挥出来，在独立的内部审计机构功能下，保证审计报告的结果真实性、权威性，为企业的内部审计风险防范、治理，以及企业的长远于运行和发展提供保障和支持。

（三）加强制度建设

内部审计制度的建设对于企业长远发展来说，是必要的支持，企业要在内部审计制度建设中进行不断的完善，提高企业的内审水平，防范企业违法行为的风险，控制内部审计的风险问题。企业要结合目前的经营发展现状和内部审计工作的目标，加强审计制度体系的建设，完善审计制度的内容，尊重员工的职权，严格规定不同工作岗位的流程。尤其是一些重大的事项和企业的业务活动，需要采取连签制度，或实施集体决策制度，将个人专断独行问题有效隔绝开来，消除此类专断独行下形成的风险问题。企业要在内部审计制度体系的建设中，强调事前、事后相结合，制定事前审批制度、事后监督制度，保障授权审批的控制制度内容更加完善、功能更加健全，对于财产保护控制、预算控制、会计系统控制相关制度，需要进行逐步完善。在运营分析控制、绩效考评控制的制度建设中，立足于企业的实际运营情况、绩效考评需求，保证内部审计制度内容的完善性。

建立起突发事件的应急处理机制，针对重大的风险，建立预警制度，制定预警措施，解读各项工作的具体流程，将内部审计的制度优势充分地利用起来，促使企业内部审计工作目标的落实，实现个人责任制度功能，强化工作人员的职能意识。在制度管理下，调动起内部审计工作人员的工作活力与动力，形成机制上的活力，激活工作热情，使内部审计工作人员站在科学、公平、公正的视角，落实工作职责，营造良好的制度氛围，促使审计人员强化责任感、紧迫感，将自身的服务职能审计任务落实到位。端正思想，增进与被审计人员之间的沟通和交流，获取管理层人员的信任理解，争取各部门人员的配合、协助，真正保证权责分明，问责制度健全，在审计报告的信息获取、分析中，保证信息的可信性、真实性。建立起报告公告制度、审计回访制度，使审计工作的评价体系功能被利用起来，提高审计报告的质量，站在全局视角，提高内部审计工作有效性和可靠性。

（四）加强人才队伍的建设

企业在开展内部审计工作、创新审计工作的过程中，离不开人才资源的支持，企业要加快人才资源的建设脚步，创建起一支高水平、高技能型的审计人才团队，加强对审计人员的培训和再教育，建立起完善的人才培养机制、引进机制，促使企业内部的审计人员增加和其他企业审计人员之间的专业交流。将先进的观念知识、经验技能引进到本企业当中，为企业创建起一支高素质、经验丰富的审计人才团队。企业要在人才的招聘环节，适当地提高审计工作人员的招聘门槛，进行岗前培训，促使企业的审计工作人员在初期加入工作的环节，就形成较强的职业观念、责任意识，提高职业素养和业务能力。针对现有的审计岗位，员工要进行定期的培训和再教育，参与到专题培训、技能指导、理论分享等不同形式的培训活动中，结合线上培训、一对一技能培训等活动，内化知识技能，巩固内部审计的工作方式方法。

及时更新审计工作观念，企业可定期组织和开展培训与再教育活动，邀请审计行业内的专家学者、研究者，来到企业进行员工培训活动，制定与企业内部审计有关的主题。在专业化的培训和再教育中，促使企业的内部审计工作人员提高自我，积累经验，强化专业意识，责任意识，提高职业素养和内部审计工作的质量，将新技术、新理念引进到审计工作中来，提高企业的内部审计工作水平，为企业的审计工作贡献一份力量。内部审计工作人员要树立起全新的发展观念和自我提升的意识，结合网络资源、行业内的资讯信息，对自身存在的工作不足进行改善。

结 语

企业的内部审计工作实践目前仍旧存在一些不足有待改进，审计工作要将自身的指导功能利用起来，对企业的经营管理和发展起到指导和协助的作用。通过建立制度体系和人才队伍，为企业的内部审计工作实施提供支持和保障，强化企业内部审计的工作效率，为企业的长远发展注入源源不断的动力。