区块链技术在审计领域中的应用

张玉成 马生辉 闫艺心

区块链技术是互联网技术发展的新趋势，它的迅速发展使我国进入了信息网络时代。在审计领域中结合运用区块链技术，高效地完善了会计职能不足之处，提高了审计人员工作效率，并且对审计事业的未来发展也有着极大作用。本文从区块链的基本概念和特征出发，分析了其在财务领域中的应用优势，并进一步对区块链技术在财务领域中出现的挑战及解决的策略进行了具体分析。

“区块链”一词来源于比特币技术，这一概念的提出者是学者中本聪，其以比特币底层这一技术为基础，可以概括为：将用于存储交易数据的账本按照时间线顺序分为几个不同的模块，并对其进行整合连接从而形成的链式数据结构。它是集分布式数据信息存储、点对点传输、P2P网络技术等多种技术于一体的数据库技术。其将大部分交易数据存储在分布式账本当中，通过共识算法进行数据整合并进行非对称加密，以这种方式来保证数据运达和传输的安全性和可靠性，利用人工智能，一系列数据被自动操作出来。近几年，审计从业者将区块链技术与审计领域密切结合展开了全面的分析与探讨，有了这项技术的帮助，能够在很大程度上保证信息的安全和可靠。这项技术在维护财务安全、跟踪和及时调整数据的来源、有效防止恶性操作等方面发挥了重要作用。

一、区块链技术的特征

（一）去中心化

在区块链技术中，去中心化是最根本的特点。区块链技术对其他机构的依赖弱，可以说几乎没有，不存在最中心的机构，使得权力从中心化走向边缘化。

（二）可追溯性

区块链中的所有数据被集中于同一区块内并且按照时间顺序相连，每一区块都标明了对应的时间用于与后续区块相衔接，而且通过密码学将随意两个区块链接在一起，可以随时跟踪所有以前的数据。

（三）高度透明性

区块链的透明性意味着用户可以在分散的公共账户中检查和跟踪交易，每个人都可以查看整个交易。另外，软件是开放的，因此很难对数据进行任何更改。当然，一些后台操作可以看到记录的任何变化。

二、区块链技术在审计领域应用优势

（一）有效提高审计质量

基于时间轴，区块链技术可以连续追踪历史交易和无限延伸未来交易，数据的真实性和有效性在每一个节点都能得到保证，在此过程中还可以启动自我检验功能，对于交易过程中的所有信息和数据在传递时反复检验校对，以保证数据传输的准确性。 传统的审计工作中在收集会计资料之后，由于整体信息量很大，对数据的获取与分析等操作上都存在着不少困难，对企业总体业务的审核已经成为一个严峻的问题，所以在传统的流程中通常都是通过数据抽取的方法完成审核。但是在抽样审计的情况下，审核人员就需要更加严格地检验数据，验证数据的准确性。而这样的审核方法不但付出了巨大的时间成本，而且很有可能由于选择了错误样本而造成对企业整体业务信息的判断产生了错误，从而大大降低了审核效率。但是，在现代企业中通过区块链手段，不管企业整体的信息量有多大都能够迅速地对企业整体项目信息完成审核，而这也在较大程度上解决了传统抽样审计中存在的问题。

（二）有效降低审计风险

在审计工作中，被审计单位的财务舞弊问题始终是审核中重要关注的问题，而影响会计风险最主要的原因也就是财务舞弊。审计报告中所采用的账簿都是被审计单位提交的，因此会计人员耗费了大量时间去发现问题，若没有发现错报，却有可能是因为舞弊导致账目信息被篡改。而区块链应用了安全性较高的互联网加密技术，同时在每个区划节点都设置了分布式账簿副本，这个副本无法被其他用户篡改并且可以查询到操作源头，最大程度上保证了财务数据的安全与准确，企业在使用过程中的财务安全也得到了保障。在以往财务会计人员的工作当中，大多是将财务信息数据存储在电脑当中，某些情况下容易被泄露或篡改，但区块链技术的应用改变了这种局面，其将财务信息数据存储在互联网服务器中，无法直接盗取或篡改所有数据。不仅如此，用户在修改或更新信息数据时需要其他用户的许可并输入密钥才可以继续操作，将审计风险降到了最低。

（三）提高审计的时效性

一般的审核方式更侧重于对被审计单位的事后审核，它是一个仅仅对被审计单位过去或曾经进行的交易情况进行审核的审计方法，也就是说从交易情况的产生到审核机构完成审核期间具有了一定的时间空间差，这同时也为被审计单位伪造财政资料带来了可乘之机，从而提高了财政舞弊问题出现的概率。而将区块链信息技术运用到审计领域则能够极大限度地减少此类现象的发生。由于区块链的传输是即时完成的，审计员能够随时随地完成审计。这样就大大缩短了时间差，打破了常规审核侧重事后审核的束缚，增强了审核有效性。其次，在常规审核过程中，为了证明被审核机构提交的资料准确性，审核机构往往必须对银行和第三方进行函证，但函证苛细的过程使得这一阶段往往需要超过一周甚至半个多月的时间方可进行，这无疑会降低审核的有效性。通过区块链技术能够使审核员在互联网上快速进行函证，不需要长时间等候。再次，因为财务项目和审计处理之间存在的时间差，账实不同的现象也非常普遍，这就使得审计项目相对滞后，從而产生了相应的时间滞后感。但在区块链系统中 ，某个节点生成的结果可以同时拷贝并保存在其他结点上，同时数据的传递也几乎同步进行。这样，在区块链技术的帮助下，审计人员就能够在开放的界面上进行检索统计工作，大大减少了对审计工作的延迟，从而增强了审计的有效性。

三、财务领域中区块链应用面临的挑战

（一）技术门槛高，审计从业者缺乏技术能力

区块链是由哈希链和区块构成的新型数据结构，属于是新兴技术之一。这项技术在审计领域的应用，不仅需要具有较强专业素质的财务从业人员，而且需要具备计算机等领域的专业知识。而且它需要较高的理解能力，它所囊括的是一套复杂的体系，并非简单理论。因此，大部分审计从业者都只能望而却步，只有掌握这项技术的精英才能接触，这直接影响到区块链技术在财务领域的深入发展。就这一领域来说，对技术理解不到位是根本原因，尽管在最近几年区块链应用技术的发展势头迅猛，但是毕竟其刚刚出现几年，技术理解还处于表面。审计市场真正需要的是精通区块链财务技术的专业型人才。另外，纵观全球的技术生态发展趋势，技术型人才是十分稀缺的。正因为这个原因，在审计领域中所需区块链的人才绝大部分都是来源于周边人才的流入，人才缺口极大。

（二）区块链技术的局限性导致交易吞吐量和存量不够

当前最高级的区块链交易网络中交易处理速度仅为7笔/每秒，和当下比较出名的Visa支付系统相比落后太多，远远达不到跨境交易的需求量。另外，目前审计业务正处于蓬勃发展的阶段，如果审计的效率达不到实际需求，那么很容易出现审计业务的堆积和延误。处理效率低下仅为区块链技术的弊端之一，另外一个不足就是区块链的分布式记账功能尚未完备，目前能够存储的信息量和网络存量较小，不能达到企业持续发展的实际需求量。分布式账本不仅要求企业对于任何一笔交易都要记录下来，而且还要确保账本的所有内容都储存在区块链节点中，对网络存量的要求比较高。在当前的企业管理中，账目保存时间长，所需要存储的账本数据需要积累，这就对账本的存储空间有着非常严格的要求，信息储存量越大，区块链技术要求就会越严格。

（三）“区块链+审计”发展中面临着严重的安全风险

由于区块链技术并没有在国内的各大审计师事务所被全面运用，审计过程、审计方式和审计证据的收集仍然以传统方式为主。区块链技术问题目前还不能得到完全解决。在一些在智能合约中，企业的交易、纳税申报等财务工作环节已经根据代码标准进行编写，当触发条件满足时该功能便会调用，而且由于各企业之间信息资源的互通性降低了财务信息不对称发生的概率，这样一来交易双方在数量和金额方面很快就能确定下来并签订相关协议，进一步提升了企业交易达成率。但智能合约就是代码，极易出现错误。区块链技术应用于财务共享中心能够在很大程度上将数据集中起来，数据被攻击的可能性就会变大，安全系数也会随之降低。财务信息的系统如果发生问题，就可能没有办法保证信息的安全，就可能会给企业带来了无法预计的损失。一旦不能完全保证信息系统的安全性，公司在实际运营过程中就会遇到很大的困难。此外，还必须对相关工作人员职责范围及权限进行严格的规划和限定，以保证各项数据信息的稳定和安全。

四、区块链技术在财务领域有效应用策略

（一）提高审计从业者的综合素质

财务行业不仅需要处理好传统业务的相关问题，还需要和新生事物相适应。因此，企业要根据自身发展需要，招聘专业审计人员，建设高质量人才队伍。但是在审计领域这一技术人才极度匮乏的主要原因是技术方面的问题，因此解决这一问题的根本途径是提高审计从业人员的技能。首先，在国企事业单位可以培养和提高普通财务从业者的相关技能，选拔出更多优秀精英进行更深入的培训，扩大技术人才储备。其次，对于在校审计专业的大学生来说，要积极学习大学所开设的和区块链相关的课程，做好区块链经济领域研究，结合人工智能、P2P网络和密码学等专业知识促进财务行业的稳固发展，积极响应教育部《高等学校区块链技术创新行动计划》的号召，建立企业和学校双赢的合作关系，搭建“课程+就业，理论+实际”的课程管理体系，企业要注重对审计人员道德修养的培育，提高相关人员的职业素养和法律意识，确保业务流程无违规乱纪现象。企业整体素养提高，区块链应用的效果会更加明显。

（二）通过共同探索多种方案提高交易吞吐量和扩大存量

当下企业经济业务经常性由于网络存量和交易吞吐量不达标，不能够按照要求完成，要处理好该问题，交易活动内的各要素都要互相合作，共同努力，扩大平台容量。扩大平台容量的方式有很多，目前比较常见的有扩大网络存量、分片技术、代理共识协议和增加区块，在扩大平台容量的同时还需要确保平台财务数据的安全性和完整性。只有这样，企业财务需求才能够真正得到满足，企业才能够稳步发展。另外，企业之间要互通协作，共同研究和维护财务新兴技术和管理系统，以促进经济生态的良好发展。比如：5G宽带能够在很大程度上提升财务数据的处理效率和传输效率，在较短的时间内完成大量工作。扩大平台容量并不是解决企业经济问题的唯一方法，分布式存储也是可行方案之一。通过将区块链划分成功能各异的节点，如用户节点、验证节点、存储节点等，将财务数据存储在存储节点便可优化平台的存储容量，进而提高平台的存储量。

（三）加强财务数据的安全性

所有的新技术都不是完美的，或多或少都有不足之处，进而会伴随安全风险的发生，所以企业要提高预防安全风险的意识，严格按照规定操作系统。其一，系统开发过程中代码格式要规范。代码编写要符合领域内的安全标准，正式发布前要进行多次安全性能验证，在所有工作完成后还要将成果交付给专业人员进行检查。其二，智能合約检验软件可有效从病毒源头预防财务数据丢失的问题。其三，通过使用哈希算法，来分析和评估数据信息的真实性和可靠性，如果强制进行变动和更改，同样会留有变动痕迹，可以保证数据信息的真实性和可靠性，通过联盟技术链解决信息安全问题，最大限度地保护企业的隐私。其四，要优化当下区块链系统的认证流程和访问权限，当财务人员访问平台并计划操作财务数据前系统会校验财务人员的信息，并且在企业关键的工作环节中会有相关权限门槛，只有被允许的身份才有资格获取相关工作的操作权限，这样做的目的主要是为了防止泄漏企业的机密信息，保证财务数据的安全性。另外，经过处理的数据信息可以帮助管理者在安全的基础上做出更科学有效的决策，避免做出不正确的判断，保证决策的精准性。

结 语

区块链应用技术极大地促进了审计行业的稳定发展。区块链技术和审计行业的深度融合，使数字化、智能化财务管理成为财务行业的未来发展趋势，在区块链应用技术的帮助下，审计行业的发展会更加突飞猛进，管理人员会创造出更高水平、创新性更强的智能化财务企业。