上海商业企业增值税留抵退税调查报告

□叶清 冯晓华

2022 年3 月21 日，财政部和税务总局联合发布增值税留抵退税新政策，将政策范围扩大到所有小微企业和制造业、批发零售业等六个重点行业。本次留抵退税政策是国家为小微企业和部分行业企业增加现金流、支持企业扩大投资和更新装备，有效激发经营活力的重要举措。

商业企业是本次留抵退税政策改革的重要领域。根据部署，2022年7 月上海市统计局开展商业企业增值税留抵退税专项调查，了解税收政策执行及对企业经营资金改善情况。

｜调查基本情况

增值税以当期销项税额抵扣进项税额后的余额为应纳税额。由于各种原因，企业会出现进项税额大于销项税额的情况，形成留抵税额。原税收政策企业留抵税额不予退还，结转到下期抵扣，增加了企业资金压力。为解决这一问题，我国自2018 年开始逐步允许退还留抵税额。2022 年3 月份再度扩大政策覆盖面，新政策适用行业范围包括符合条件的小微企业（含个体工商户）以及制造业、批发零售业等六个重点行业企业（含个体工商户）。留抵退税新政对符合条件的小微企业和重点行业一次性退还存量留抵税额，按月退还增量留抵税额。

2022 年7 月，上海市统计局开展增值税留抵退税专项调查，共调查批零住餐企业3240 个。分企业规模①新出台留抵退税政策中的小微企业是指按照 《中小企业划型标准规定》（工信部联企业 〔2011〕 300 号），结合行业特点制定具体标准。其中，小微企业划分标准为：(1)批发业:从业人员20 人以下，营业收入5000 万元以下;(2)零售业:从业人员50 人以下，营业收入500 万元以下;(3)住宿业:从业人员100 人以下，营业收入2000 万元以下;(4)餐饮业:从业人员100 人以下，营业收入2000 万元以下。看，小微企业为1344 个，大中型企业为1896 个，分别占比41.5%和58.5%。分行业看，批发企业、零售企业、住宿企业和餐饮企业分别为1872 个、543 个、287个 和 538 个，分别占 57.8%、16.8%、8.9%和16.6%。

｜留抵退税的执行情况

（一）大中企业受惠程度高于小微企业

本次留抵退税共调查3240 个企业。其中，有340 个企业表示享受到增值税留抵退税新政，占被调查企业数的10.5%，合计留抵退税金额为18.64 亿元。

从受惠企业户数来看，小微企业户数为138 家，大中型企业户数为202 家，分别占 到40.6% 和59.4%。从受惠企业退税金额来看，小微企业退税金额为1.41 亿元，大中型企业退税金额为17.23 亿元，分别占7.5%和92.5%（表1）。

表1 被调查企业中受惠企业退税基本情况

（二）批发零售企业以增量退税为主，住宿餐饮企业以存量退税为主

留抵退税分为存量留抵退税和增量留抵退税。存量留抵退税是指一次性退还2019 年4 月1 日前形成的存量留抵税额，增量留抵退税是指按月退还增量留抵税额。

调查显示，340 家受惠企业共获得18.64 亿元退税，其中，存量退税税额为7.65 亿元，增量退税税金为10.99 亿元，分别占到41%和59%（表2）。分行业看，批发企业存量退税5.15 亿元，增量退税7.82亿元。零售企业存量退税0.66 亿元，增量退税2.11 亿元。住宿企业存量退税0.62 亿元，增量退税0.23亿元。餐饮企业存量退税1.23 亿元，增量退税0.82 亿元。

（三）批零住餐中小微企业退税程度较接近

调查显示，批发企业、零售企业、住宿企业和餐饮企业留抵退税金额分别为12.97 亿元、2.78 亿元、0.85 亿元和2.05 亿元，户均退税税金分别 为847.75万元、478.52 万元、188.77 万元和243.71 万元（表2）。批发企业户均退税税金明显领先，主要由于包含更多的大中型企业。调查显示，批发大中型企业户均退税税金为1302.49 万元；批发小微企业户退税金额为124.37 万元，与零售、住宿和餐饮企业退税情况较为接近。

表2 被调查企业中受惠企业退税税金和户均退税税金

（四）住宿企业退税进展领先于其他行业

在存量退税执行中，住宿企业完成度最高。调查显示，在问及“今年以来，贵企业收到的存量留抵退税额占全部允许退还存量留抵税额的比例为多少”时，住宿企业中48.9%的企业完成全部存量退税，27.6%的零售企业完成全部存量退税，21.6% 的批发企业和21.8%的餐饮企业完成完全存量退税（图1）。

图1 被调查企业中受惠企业存量留抵退税完成情况

在增量退税执行中，住宿和零售企业完成度较高。调查显示，在问及“今年以来，贵企业收到的增量留抵退税额占全部允许退还增量留抵税额的比例为多少”时，42.2%的住宿企业和41.4%的零售企业完成全部增量退税，34.6%的批发企业完成全部增量退税，23.8%的餐饮企业完成全部增量退税（图2）。

图2 被调查企业中受惠企业增量留抵退退税完成情况

（五）退税税金用于购买原材料、支付薪酬和增加流动资金

在问及“贵企业计划将获得的增值税留抵退税资金主要用于哪些方面”时，批发企业主要用于原材料购买，增加流动资金和支付员工薪酬，分别占比29.8%，25.4%和18.8%；零售企业主要用于增加流动资金，占比为34.3%，其次是原材料购买和支付员工薪酬，分别占22.2%和20.2%；住宿企业主要用于支付员工薪酬，占比为37.5%，其次是增加流动资金和偿还账款，分别占21.6%和19.3%;餐饮企业主要用于支付员工薪酬和原材料购买，占比分别为36.9%和32.9%（图3）。

图3 被调查企业中受惠企业退税税金使用用途

｜留抵退税的执行效果

（一）新政覆盖到绝大多数符合条件企业

上海税务部门对企业进行多轮数据排摸和校验，确定适用政策的企业范围，摸清企业留抵退税底数，充分利用一网通办、电子税务局等渠道向企业加强政策宣传和解读，为企业提供多渠道受理。调查显示，未享受到留抵退税新政策的企业中仅有2.7%的企业是因为“不了解留抵退税政策”“因申请手续繁琐、成本高主动放弃申请”;47.9%的企业表示用于留作结转下期抵扣，33.8%的企业表示不存在增值税留抵税额，7.9%的企业表示准备申请留抵退税但还未申请，4.7%的企业表示企业所处行业或企业规模不在政策范围内，1.9%的企业表示享受过或准备申请其他退税政策。

（二）超九成受惠企业对实施效果表示满意

调查显示，在问及“对今年以来增值税留抵退税实施的总体满意度”时，63.2%的企业表示“非常满意”，29.7%的企业表示“满意”，6.8%的企业表示“一般”，仅0.3%的企业表示“不满意”。分行业看,各行业企业满意度评价较为接近，分别有65.4%的批发企业、62.1%的零售企业、64.4%的住宿企业和59.5%的餐饮企业表示对退税实施效果“非常满意”。

（三）八成以上的受惠企业表示资金流改善

调查显示,受惠企业中27.4%的企业表示“明显改善”，58.8%的企业表示有“小幅改善”，13.8%的企业表示“没有得到改善”。值得注意的是，受到疫情影响，被调查的零售企业、住宿企业和餐饮企业利润总额均为负数，经营处于入不敷出的状态，本次退税切实缓解企业现金压力，有效推动复工复产（表3）。

表3 被调查企业中受惠企业经营收入、利润及退税税金（单位：亿元）

（四）部分措施仍有待细化加强

调查显示，在问及“贵企业在享受留抵退税政策过程中还存在哪些问题”时，有85.3%的企业表示在享受留抵退税政策过程中不存在问题；6.5%的企业表示“留抵退税的数额较小”；5%的企业表示“退税申请流程复杂”；2.9%的企业表示“弄清留抵退税政策难度大”；2.6%的企业表示“政策覆盖范围不够广”；2.4%的企业提出其他建议，如不能根据企业实际选择退税金额、存量留抵已申请但未收到款项、有些地区暂不给退税或无法评级等。

｜进一步完善留抵退税的建议

本次留抵退税政策落地有助于缓解企业资金压力，支持企业扩大投资和更新装备，有效激发经营活力。根据商业企业留抵退税执行情况及效果，提出如下建议：

第一、目前，小微企业和13个行业企业实现留抵退税，建议进一步扩大留抵退税行业范围，将更多制造业和生活服务业纳入退税范围。

第二、建议将纳税信用等级为M 级企业纳入退税范围。留抵退税退税要求的条件是纳税信用等级为A 级或者B 级。信用等级M 级的企业多为新开业企业，该类企业往往有大量的设备购置开支却不在退税政策范围。

第三、零售餐饮业中的小微企业和个体经营户难以取得进项税发票，建议对信用等级较好的小微企业和个体户采用比例或者定额等方式返还留抵税额。