加强施工企业收尾项目财务并账管理的对策探讨

曹英翠

（中铁大桥局第七工程有限公司，湖北 武汉 430000）

随着我国经济社会的发展，城市化进程不断加快，建筑工程行业成为拉动国民经济发展的重要支柱产业之一。建筑施工企业在不断发展和积累的同时，收尾项目数量也逐年增加，项目核算和财务管理体量随之不断加大，收尾项目的财务并账管理尤为迫切。然而，由于施工企业工程项目特性，收尾项目财务并账管理成为施工企业管理的重点和难点，亟须在工作中加以重视。

一、收尾工程项目财务并账管理概述

（一）收尾工程项目财务并账管理的内涵

收尾工程项目达到一定条件后，将其对应的财务核算账套中的剩余科目余额，结转至另外一个财务账套进行后续核算，并关闭原核算账套的管理过程。在实践工作中，具体的程序包括以下几个步骤。

首先，施工项目按照建设合同约定（含变更内容）完成了所承包的施工内容，通过业主交工验收或公司组织验收合格后，项目部组织工程管理部、工程经济部、物资部、机械部等项目成本要素管理部门，及时完成全部对外成本费用的末次结算和合同封闭，实现项目成本费用早日关账。

其次，财务人员根据项目成本费用关账资料及时办理财务封账，并与上下游往来单位积极对账，处置对内对外债权债务关系，完成科目余额表挂账科目的清理，锁定项目经营效益。

最后，经财务并账管理单位审核收尾项目核算账套科目余额清理状况和各类项目财务资料的完成情况后，将收尾项目核算账套中剩余的科目余额，一次性全部结转至特定的财务账套，并由接收项目科目余额的特定财务账套进行收尾项目后续的财务核算工作。与此同时，关闭原收尾项目账套的核算功能。

（二）加强施工企业收尾项目财务并账管理的现实意义

1.有助于完善施工企业财务内控管理

内部控制是一项系统的管理工作，长期以来，收尾项目财务并账管理都是施工企业内控管理链条中的薄弱环节。工程项目历经千辛万苦履约完毕，而收尾阶段和后续的管理却未能顺利完成。因此，加强收尾项目财务并账这一环节管理可以推动内控体系建设，提高项目的财务管理水平。

2.有助于促进施工企业收尾项目的债权债务管理

债权债务厘清是收尾项目财务并账的前提。借此以财务并账目标为推动力，倒逼收尾阶段的债权债务清理的有序推进，促使各收尾项目相关责任人充分发挥主观能动性，加快债权回收、债务清偿，降低到期债权回收周期和坏账损失，有效规避长期债务风险。

3.有助于实现施工企业财务资源的整合

以笔者从事的两家建筑企业实际情况为例，按照项目核算账套数量和施工项目的工程状态，收尾项目的数量占公司总核算账套数量的50%以上，而且这一比例随着公司的发展和在建工程项目的不断完工而逐年大幅增加，报表合并规模和工作量也随之攀升，加快收尾项目财务并账显得尤为迫切。收尾项目实施并账后，可以减少财务人员的财务核算和报表合并工作量，释放收尾项目占用的财务人力资源和管控成本。

4.有助于全面反映施工企业项目经营效益

通过并账过程的管理，形成项目成本管控闭环，可以真实、全面地了解项目的总体经营质量，进而便于分析项目建设过程中存在的经营风险和管理短板，为后续项目经营管理提供丰富的财务管理经验，促进项目实现整体价值最大化。

二、当前施工企业工程项目并账管理存在的主要问题

（一）相关人员对收尾项目的财务并账认识存在一定局限

施工企业部分项目管理者对财务并账管理存在一定误解，认为实行财务并账后项目开支受到管控制约，项目部就失去了主动权，从而产生抵触情绪。对于财务人员而言，大部分只是简单地认为财务并账就是把原项目账套的科目余额结转至另外一个账套里，而未真正地认识到财务并账的意义和财务内控管理价值，以至于并账工作只是停留在表面的完成科目余额平移层面。

（二）财务并账之前收尾阶段的财务管理有待加强

一方面，由于施工企业的工程项目审计结算周期长，项目进入收尾阶段后的人员变化相对频繁，收尾阶段的后续项目管理不够完善；另一方面，实际工作中收尾项目的财务人员往往可能身兼多个在建项目的财务工作，部分项目又不在同一个地区，处理某一个项目的财务工作的精力和时间不够，导致收尾阶段的财务基础工作不扎实，收尾项目长期挂账。例如，项目的总体损益情况不清晰，应收账款的管理与回收不到位，对外债务的清理与对账长期搁置引发诉讼风险，材料的核销与资产盘点管理欠缺引发的效益流失，缺乏税务明细科目的梳理与税负分析等。另外，施工项目财务人员在收尾阶段的人员调整，出现财务工作交接手续不到位，交接资料不详实，给收尾并账工作带来十分不利的影响。

水稻种子直播时一般要为露白的芽种，比较脆弱容易损坏。所以，播种时，伤种率的大小往往和护种装置有很大关系。传统的护种装置多容易在护种过程中因与种子相对滑动而擦伤。所以，该设计使用同步护种装置，在种子被护送过程中因与种子接触部分是柔软的带材料且无相对滑动，减少了和种子的机械摩擦，大大减少了伤种情况[6]。护种带有主动同步带轮驱动，简图如图5所示。

（三）施工企业收尾项目缺乏绩效激励机制

施工企业大多重视在建项目的履约和即时效益，企业的经营发展指标大多靠当年在建项目创造出来的价值来体现和达成，从而导致施工企业重在建轻收尾的现象。公司在对项目部及相关领导的绩效考核指标设定上，也仅仅侧重经营产值、项目利润等在总额绝对值上的考核，而未对收尾项目在价值创造、经营效益上的贡献实施奖惩激励机制。

（四）施工企业收尾项目的财务并账制度亟待完善

笔者所从事的两家建筑企业均未有完善的财务并账管理办法。公司现行的收尾项目财务并账管理只是在财务系统里以通知形式提出一些并账要求，比较零碎，缺乏系统性。另外，在现有的财务并账流程中，项目业务部门只是口头上告知财务人员项目成本费用等业务已完结，随后由财务人员完成整个并账过程的操作。导致经常出现项目并账后，项目部又有新的成本费用发生或变动，引发项目相关数据报表重新梳理、账务调整等一系列的财务活动。

（五）施工企业收尾并账账套设计和会计核算模式亟待优化提升

公司现行收尾项目并账账套的设置，实行所有并账的工程项目在一个账套来进行核算和管理，导致并账后单个项目在全生命周期内的总体经营效益、真实利润无法直观、准确地反映，大量经营管理相关数据、报表需要财务人员依靠建立台账，手工录入更新数据来提供。有关数据资料的提供一方面不及时，另一方面准确性有待商榷。尤其是那些项目过程中盈利，后续亏损的工程项目，在现有的并账账套设置和核算模式下不能直观地看出项目实际收益情况，对后期的效益追踪带来一定困扰，给建设施工项目的绩效评价和考核兑现管理带来阻碍。

（六）施工企业财务人员综合素质有待提升

财务管理在企业的生产经营和持续发展中起着至关重要的作用，但是，由于施工企业的工程项目数量多，且大多远离市区，工作环境相对艰苦，在财务人员的准入条件上相对宽松。施工企业财务人员数量多，但综合素质高的财务人员短缺，总体结构失衡。特别是随着市场经济的进一步发展，不断涌现新事物，建筑施工领域也不断涌现新的合作模式，但大多财务人员安于现状，不注重自身业务水平和技能的提高。另外，施工项目财务人员在收尾阶段，变化比较频繁，人员流动性较大，财务工作交接手续不到位，交接资料不详实，给收尾并账工作带来一定制约。

三、加强施工企业收尾项目财务并账管理的对策及建议

（一）加大对收尾项目并账工作的重视程度

收尾并账阶段的财务管理工作，在项目管控内容上达到了一定的综合性和丰富性，使财务管理工作在考虑内容和工作开展方法上都提升了一个层次。因此，重新认识收尾项目财务并账工作，提高站位和意识，是做好收尾项目财务并账管理的前提。从专业角度而言，收尾并账的财务管理工作是具体很强针对性和专业性的。做好这一阶段的并账工作，有利于厘清项目总体建设投入情况，准确界定项目的经营结果，盘活项目管理资源，是项目提升利润效益或者减少亏损的关键一环，同时，对公司下一步的经营管理积累丰富的实战经验。施工企业只有统一思想，提高对收尾项目财务并账工作的认识，才会站在更高的财务管理层次上去思考并做好财务并账管理，提升公司的财务内控管理能力。

（二）建立健全收尾项目财务并账管理办法

1.严格符合财务并账收尾项目的认定条件

在公司的收尾项目财务并账管理办法中，应明确只有项目的成本费用全部结算完毕、对内对外债权债务全部核对确认、项目核算账套科目余额全部清理后，方可进行财务并账工作。避免一些项目完成账务并账操作后，又有其他成本费用的发生变动、未确认清楚的债权债务关系、未理清的科目挂账问题，引起项目后续财务管理和绩效考核评价复杂化。

为了提高收尾项目财务并账的工作质量，便于项目建设数据收集和汇总分析，准确掌握项目真实的经营状况，要建立统一的收尾项目财务并账资料，认真梳理、总结盘点项目全生命周期内的建设情况。并账资料应包括项目的基本情况、总体经营损益情况、总体资金收支情况、上级单位管理费用计提缴纳情况、总体税负情况等。实行收尾项目财务并账工作标准化管理，是财务管理和内控管理的内在要求。

3.完善施工企业财务并账流程

一个项目的财务并账过程，是对工程项目在全生命周期内的建设投入、债权债务、成本费用等业务的完结进行关门处理，涉及项目的方方面面，需要项目的工程经济部、物资部、设备租赁部、财务部等相关业务部门共同参与确认，并经相关部门、领导审核后进行财务并账处理。首先，收尾项目在并账前，项目部应召集该项目的相关业务部门及时召开专题会议，做好并账前相关工作准备，形成专项工作方案。工程经济部、物资部、机械租赁部应梳理各项合同，做好材料物资、分包结算、资产的清理，明确各方成本费用归集等重要事项已完结，并出具业务承诺书。其次，财务部应及时与上下游合作单位核对确认往来款项，收回各类押金，清理好项目账套科目余额，并对并账前项目的各项数据资料进行整理确认，形成项目完整的财务并账资料。最后，项目部各业务部门负责人、项目部领导班子、公司主管部门、分管领导在并账资料上签字确认，形成完善的并账流程，确保并账工作规范运作。

（三）加强收尾阶段项目的财务管理，夯实财务并账基础

收尾项目财务并账的关键在于项目收尾阶段的财务管理工作是否到位。收尾项目的财务人员要重视收尾阶段的财务规划，把并账前期基础财务工作做扎实，确保各节点工作稳步推进，有关项目数据能及时准确提供，与各债权债务关联方的及时对账，资金收支的汇总、税务明细台账的整理、项目账务处理是否规范清晰、资产调拨与处置、物资材料的核销、成本损益的确认等基础性工作逐一落实。同时，尽量保持收尾项目财务人员的相对稳定，保持项目财务事项的连续处理。若收尾阶段财务人员变动时，要做好财务交接工作，确保交接充分、全面、清晰，便于后续财务工作顺利开展。做好收尾阶段的财务管理，使工程项目从开始到完工都处在有效的财务管理与监督下，为后期的财务并账工作打下坚实的基础。

（四）优化调整收尾并账账套设置和会计核算模式

结合建筑企业的工作实际，做好顶层设计是提高收尾项目财务并账管理的源头，因此，建议施工企业在现行的账套设置和核算模式上进行优化调整，在公司层面单独开设一个新的收尾并账汇总账套，不改变原来的单个项目核算模块和方式，只是增加一个汇总管理层级，即将原单个收尾项目的核算账套进行平移，移至收尾并账汇总账套的下级核算单元，而不是将现行实施的多个收尾项目账套的科目余额进行转入，在一个账套里同时进行多个项目的后续财务核算。这样的账套设置和核算模式，一方面，不用再进行科目余额在不同账套里的结转操作；另一方面，也便于在一个财务账套查询到单个工程项目全生命周期内的财务数据。同时，有利于加强收尾项目的统一集中管理，合理、高效地配置现有财务资源。若收尾项目后续的收入、成本已全部锁定，债权债务全部结算清理完毕，将项目的剩余未分公司利润一次性转入公司。

（五）建立健全收尾项目绩效激励机制

结合施工企业特点和收尾项目管理目标，优化绩效考核权重和奖惩细则，突出收尾项目在价值创造、经营效益上的贡献值。建施工企业应逐步将收尾项目竣工结算、成本关账、利润创造等收尾阶段的关键指标纳入项目领导班子绩效考核体系，科学制定考核方案，改变项目绩效考核模式，完善收尾项目专项考核制度，做到制度办法到位、管理环节到位、奖罚兑现到位，用制度保障收尾并账工作的有序推进和高效开展。通过奖优罚劣，提高项目领导对收尾项目财务并账工作的重视程度，确保财务并账工作的长效机制和激励机制得到进一步发挥和巩固。

（六）提高财务人员综合素质

一是注重引进高素质人才，从源头上进行严格把握。通过引进高素质的财务管理专业的大学生或者经验丰富的社会人才，充实财务管理部门队伍，为财务管理工作实现良性健康发展奠定良好的基础。二是倡导财务人员终身学习的理念。随着世界经济社会的发展，我国的财税政策法规也是日益完善，财务人员需要把持续学习贯穿到整个工作过程中。三是保持财务人员的相对稳定性。因此，建议施工企业采取各种激励措施，确保某一项目的财务管理工作从始至终均由一人负责，降低项目收尾阶段的财务人员流动性，这样便于收尾项目财务人员熟悉项目整个实施过程中的全部有关财务事项，更利于财务并账工作的开展。