破解内部审计整改难的路径

◆郭栋/国家电网河南省电力公司

审计整改是审计监督的最后环节，也是确保发挥审计监督职能、维护审计监督权威的重要环节。但由于相关法律制度的不健全、审计机关的工作力度不足及被审计单位的认识不到位等多方面因素，部分单位对审计发现问题的整改落实仍有不尽人意的地方，如，存在整改避重就轻、屡审屡犯、重审计轻整改、机制欠缺难整改等问题，严重影响审计执行的严肃性以及审计成果的权威性。因此，积极探索破解“内部审计整改难”的路径方法、有效解决审计执行的瓶颈问题，不仅是相关法律制度对审计工作的迫切要求，也是切实维护审计权威、有效保证成果运用的必经之路。

2020年9月，国资委印发《关于深化中央企业内部审计监督工作的实施意见》（国资发监督规〔2020〕60号），压实审计发现问题整改落实的“监督检查责任”和“主体责任”，为审计整改工作提供了制度保障；2021年10月，新修订的《中华人民共和国审计法》，从法律层面明确了被审计单位的整改责任，以及各级政府、主管机关、审计机关的整改监督责任，健全了审计结果及其整改情况的运用机制，为审计整改工作提供了法律保障。此外，《审计署关于内部审计工作的规定》（中华人民共和国审计署令第11号令）明确指出“审计机关对内审机构发现且已经纠正的问题不再在审计报告中反映”，消除内部审计在揭示问题时的顾虑，提高企业对发现问题进行整改的积极主动性。本文基于上述制度对审计工作的要求，以及结合目前审计整改难的现状，在总结以往审计整改过程中的经验教训后，从体制、机制、制度等层面，提出破解内部审计整改难的七项对策。

一、坚持质量立审

质量是审计工作的生命线，直接影响后续问题整改工作的效果，为有效落实审计问题整改，首先要从源头上把控“审计问题”的质量。根据以往经验教训，审计问题定性不准确、描述不清晰、建议不明确，会在整改阶段带来“责任部门难界定”、“专业部门推诿扯皮”等问题，导致整改工作难以真正落到实处。因此，内审部门首先要建立审计质量控制体系，树立以质量为导向的文化意识，持续提升审计管理质量和审计项目问题质量；其次要设定审计记录和审计底稿的质量标准，努力提高记录和底稿内容的充分性以及逻辑严密性，进而提高审计发现问题的准确性；最后要加强内审人员对问题表述的规范性，鼓励内审人员积极研究政策、钻研业务，提高专业素养，认真学习和掌握《内部审计准则》及《审计项目质量控制办法》相关规定，保证问题定性准确、问题描述客观、责任界定明确、制度依据充分、审计建议可行，从而确保被审计单位可以有目标、有依据、有针对性地进行整改。

二、建立整改联动机制

实践证明，仅仅依靠一个部门单打独斗难以有效推动审计问题高质量整改，必须在企业内部建立健全“业审协同、上下贯通”的问题整改联动机制。审计部门要及时向专业部门反馈发现的苗头性和普遍性问题，揭示其存在的业务风险，提出行之有效的审计建议；专业部门要加强与审计部门的联动性，针对审计发现的问题，采取召开专题会议等形式提示审计整改的重要性，并与审计部门共同研究整改方案。联动机制要求业务部门和审计部门充分发挥协同督导的作用，共同参与到审计整改的工作中去，加强横向的部门协同和纵向的专业指导。

例如，某公司为强化问题整改，建立了被审计单位为主体、有关部门齐抓共管、审计部门督促落实的审计整改联动机制，具体内容包括明确审计整改联动部门的具体职责、建立问效问责机制、加强审计整改培训指导，此联动机制的出台，加强了该公司审计整改监督工作的规范化和透明化，更好地发挥审计监督“治已病、防未病”的重要作用，扭转了之前由审计部或问题涉及部门单打独斗推进审计整改的被动局面，有力地推动了审计问题整改落实。

三、做好整改过程管理

对审计项目查出的问题实行标准化整改、台账管理、跟踪督促的工作机制。一是利用“整改要求和验收参考标准”，在审计项目意见下达、后续审计、整改结果验收等工作中，全面应用并动态调整，不断提高问题整改的标准化水平。二是建立审计整改台账，充分运用销号机制对整改问题进行科学化管理，对“问题清单”和“整改清单”实施滚动编制、动态调整的管理模式，对已完成整改的问题及时销号，对超期未完成整改的问题跟踪督导，并加大对被审计单位整改约谈、日常考核、追责问责的力度。三是开展持续跟踪审计和后续审计工作，有效建立内审成果跟踪检查和落实反馈制度、审计回访制度和后续审计制度，确保内部审计发现的问题真改实改，通过“回头看”的方式，强力推动问题整改有效落实，实现问题整改闭环管理。

例如，某公司为有效解决审计发现问题与督促整改问题前紧后松的现象，进一步明确销号管理、责任和流程，要求责任部门提交整改销号时，对整改事项逐项进行认定并填报确认表；同时，安排熟悉审计业务、责任心强的同志负责整改销号复核工作，对责任部门报送的整改材料，做到整改一项、验收一项、销号一项，对审核认定整改不到位的项目，做到标准不降、要求不减，并发出《审核结果告知函》，要求责任部门抓好整改工作，确保审计反映问题件件有着落。

四、明确整改工作责任

被审计单位是落实审计整改工作的责任主体，要全面、准确地把握审计整改要求，制定整改工作计划、细化具体工作措施，同时要加强与审计机构的沟通协调，及时反映整改进度和存在的困难，确保按照审计意见和整改验收标准进行整改；被审计单位主要负责人作为审计整改工作的第一责任人，要对重大问题亲自抓、亲自管，推动审计问题彻底整改、确保整改工作取得实效。

被审计单位业务主管部门要有力承担起问题整改的监督管理责任，积极开展整改联动督导，将整改工作与加强管理、完善制度紧密结合起来，有效促进企业规范经营和管理提升，同时，要加大对重大问题、疑难问题、共性问题、屡查屡犯问题背后的制度漏洞和机制缺陷的分析研究，从完善体制机制角度提出根治对策，真正通过审计问题整改工作把“当下改”和“长久立”结合起来，实现“治已病”又“防未病”的目标效果。例如，某公司专题研究审计整改工作，按项逐条明确问题的整改责任部门、目标要求和完成时限，最终形成审计整改方案，由业务主管部门依法承担主管事项的监督管理责任，有效推进问题整改工作、推动本专业制度规范的建立。

审计部门要在督促整改方面充分履职，主动承担起跟踪检查的责任，以钉钉子精神抓好审计发现问题整改工作，及时下达整改意见，明确整改要求，持续改进审计整改跟踪检查的方式方法，严格核实相关单位的整改措施和整改效果。

五、规范双审销号机制

严格执行整改问题销号管理，制定业务主管部门和审计部门双审销号机制，有效提升问题整改的严肃性和准确性。业务主管部门从业务管理层面对问题进行整改销号认定，重点检查问题整改的合理合规性、长效机制的有效性和落地情况，并及时向审计部门反馈问题整改情况和追责情况；审计部门从落地执行层面对问题进行整改销号认定，对专业部门认定的销号问题进行再审核，重点检查整改的问题是否真改实改、是否建立长效机制、整改资料是否符合验收标准。

六、突出整改工作严肃性

被审计单位要充分认识到审计问题整改工作的政治性、严肃性和重要性，严格整改标准、强化责任落实，坚决把问题整改落实到位。一方面要消除畏难情绪，杜绝避实就虚的选择性整改和流于形式的虚假性整改，要通过问题找原因、透过现象看本质，深入分析问题的产生原因，从根源上解决“边角”和“死角”问题；另一方面要加大考核问责的力度，应追尽追、从严处理，彻底扭转屡查屡犯、屡禁不止的现象，同时对审而不改、整改不力、责任落实不到位的单位约谈其主要负责人，逐步将整改情况纳入年度审计工作考评和企业负责人业绩考核管理中去。

例如，某公司建立审计整改结果运用机制，将审计发现问题的整改情况与单位责任干部的考核、任免、奖惩挂钩，将整改完成情况作为责任干部评先评优、晋级晋升的重要参考，完成率低于60%的单位其主要负责人不得参加当年度的评先评优、晋级晋升，深化了审计整改结果的运用。

七、专项督导重难点问题

被审计单位要以零容忍的态度狠抓审计发现问题整改工作，担当有为、尽职尽责，对整改难度大的问题要敢于动真碰硬、深挖彻查，通过专项督导的方式，确保顽瘴瘤疾有效整治、整改工作取得实效。一方面，被审计单位要牢抓专项督导重要契机，多措并举推动难题攻坚，限期整改、彻底整改，坚决杜绝避重就轻的侥幸心理；另一方面，被审计单位要强化问责问效、约谈通报管理机制，健全事有人管、责有人担、全面覆盖、上下贯通的责任追究工作体系，坚持靶向发力、协同配合，推动重难点问题“见底清零”。

例如，某公司为推动重大突出问题的整改落实，要求业务主管部门会同审计部门适时开展专项督办，从体制机制上解决问题，同时要求审计部门每年组织开展上年度重难点问题整改“回头看”工作，及时报告督查结果，对重难点问题整改落实不到位、虚假整改、拒绝或拖延整改、屡审屡犯的情况，约谈相关责任人，并视情况追究相关责任。

审计整改是审计工作链条的最后环节，也是切实保证内部审计结果有效运用、践行内部审计监督使命的重要手段，通过以上七个方面的措施，有效解决多数企业存在的“重审计轻整改”“改不到位”“屡审屡犯”“虚假整改”等问题，充分发挥内部审计在监督体系中的独特作用，有效保障党和国家重大政策措施、企业决策部署的贯彻落实，切实加强审计对企业经营管理中权力运行、规范管理、重点领域、关键环节、重要岗位的有效监督，有力推进企业治理体系、治理能力的现代化水平不断提高。

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