央企内部审计在国家审计全覆盖工作中的作用

张晖 大唐电力燃料有限公司

一、相关理论概述

（一）央企内部审计的内涵

央企是由国务院国资委监督并进行管理的企业。央企内部审计是指央企根据《中央企业内部审计管理暂行办法》的相关规定，依照央企内部审计准则的相关要求，建立相对独立的内部审计机构和规章制度，从而积极开展内部审计工作，完善央企治理结构，加大央企内部监督和风险控制力度，保证央企有关经济活动的真实性、合法性和效益性，实现国有资产保值增值。

（二）国家审计的概念与有关原理

国家审计是由国家审计机关、审计对象以及审计业务组成的，指国家审计机关对国务院各部门、中央企业、事业组织以及其他应接受审计的部门和单位等审计对象，对其财政收支与财务收支进行审计，确保审计对象的各项财政活动真实、合法、有效，从而维护国家经济秩序，保障国民经济健康运行[1]。

（三）央企内部审计与国家审计的关系

第一，央企内部审计与国家审计在审计对象方面具有一定重合性。在经济责任审计过程中，央企内部审计与国家审计都是对国有控股企业产生的与经济活动有关的，管理人员应负有的责任进行经济监督、鉴定与评价，明确单位的资产、负债以及损益情况的真实性与合法性，尤其是央企内部审计需要单独列示国有资产保值增值的审计结果，因此两者在审计对象方面都涵盖了国有资产、国有资源以及公共资金。

第二，央企内部审计与国家审计都是在参考社会审计报告的基础上，侧重于合法合规性和效益性的审计工作。

第三，国家审计与央企内部审计具有一定的互补性。国家审计需要面临央企较大的经济体量与烦琐的资料信息，央企内部审计应用其专一性便可解决这个难点。同时，央企内部审计相比国家审计而言缺乏权威性，无法保证审计问题的高效解决，这时利用国家审计的权威性也能增强央企对审计问题的重视程度，有助于规范其经营行为。

二、央企内部审计在国家审计全覆盖工作中的重要性

首先，央企内部审计工作的高效开展能够为国家节约审计资源，尤其是审计人员的有效培养，可以使其逐步成为复合型优秀人才资源。

其次，央企内部审计工作的有序开展可以在很大程度上减少不均匀、不对称的信息状态，缩小国家审计无法覆盖到的领域，既能拓展国家审计的深度与广度，又能使逆向选择和道德风险最小化[2]。

最后，国家审计工作的开展不具有时间上的连续性，为审计对象提供了一定的反应时间，影响了国家审计工作的实效性，而央企内部审计长期融入企业内部，其更容易获得真实的审计资料，有利于提高审计的有效性。

三、国家审计全覆盖存在的问题

（一）缺少审计资源

国家审计工作的开展涵盖多学科知识与多层次领域，其对审计人员的综合素质提出了较高要求。当前审计人员往往出自审计、财会等专业，其对国有资产和资源的理解深度有待提高，又缺乏金融类、法律类等专业性和复合型的优秀人才，使国家审计人才梯队建设相对单一，就无法保证国家审计全覆盖工作的顺利开展[3]。审计工作的顺利进行也离不开经济基础的支撑，当前国家财政在审计经济资源方面的支持力度不足，不仅会导致审计资源配置较为匮乏，还会增加国家审计工作开展的难度，影响审计质量与效率。

（二）管理制度不科学不合理

当前国家审计全覆盖工作的开展尚处于发展阶段，其管理制度建设不科学不合理，尤其是对央企内部审计的领导机制、职责权限、资源配置以及监督指导等问题缺乏权威性制度规范，这会导致央企内部审计工作的落实与执行情况较为滞后，从而影响审计工作系统性发挥其效能。

（三）法律法规体系不完善

国务院2014 年出台《关于实行审计全覆盖的实施意见》提出了审计全覆盖的目标与具体要求，2015 年出台《关于实行审计全覆盖的实施意见》，2018 年修订印发《审计署关于内部审计工作的规定》，2021 年《第2205 号内部审计具体准则－经济责任审计》等相关文件的颁布，虽然对央企内部审计工作的开展提供了政策支持与引导，但其属于行政法规而非法律，关于国家审计工作的相关法律法规体系建设不完善，就会限制国家审计全覆盖工作的有序开展[4]。随着央企改革的深入推进以及社会经济的快速发展，相关法律体系建设无法紧跟时代发展步伐得到优化，缺少统一的管理标准，也会影响国家审计工作全覆盖。

（四）信息化水平低导致国家审计与央企内部审计脱节

国家审计与央企内部审计存在互动性，即国家审计可以参考央企内部审计结果，向央企内部审计要求更多有关的信息，央企内部审计可以将国家审计工作中的重点内容融入内部审计过程，逐步完善内部审计工作。在国家审计全覆盖的背景下，与审计工作有关的信息化水平建设较低，一方面，会加剧国家审计与央企内部审计的信息不对称现象，无法做到审计信息互联、互通、互享，导致国家审计与央企内部审计相互脱节，增加审计工作难度；另一方面，审计工作仍过多依赖人工操作，无法切实发挥大数据分析技术、云计算存储技术等先进技术的优势，就会降低审计工作效率，增加审计人员工作强度，从而影响审计全覆盖的高效开展[5]。

（五）员工综合素质有待提高

从目前我国审计工作的发展状况来看，高素质审计工作人员数量相对较少，在一定程度上无法满足现阶段审计工作的具体要求。在这样的背景下，对于从事审计工作的人员素质要求是非常高的，要求他们既能完成好相应的任务，还要具备处理单位内部各种突发情况的能力。出现审计工作人员专业素质水平不高的问题，主要与国家在人员的招聘、培训学习、考核等方面因素有关，导致审计人员的理论和实践水平与经济社会的发展存在较为显著的滞后问题。

四、实现央企内部审计助力国家审计全覆盖的途径

（一）加强审计资源的建立

新时期，为推动国家审计全覆盖，央企管理人员要正确认识内部审计对助力国家审计全覆盖的推动作用，从而保证其能够加强审计资源的利用。政府和央企要结合内部审计工作的开展实际，加大对内部审计工作的资金扶持力度，保证央企能够定时优化更新计算机软硬件设施，高效发挥互联网资源互联、互通、互享等优势，在提升数据信息处理效率与质量的基础上，最大限度地弱化审计工作开展过程中信息不对称、实效性低等问题，为央企内部审计工作的开展奠定基础，推动央企内部审计工作朝着信息化、数字化方向发展。新形势下，央企要紧跟时代发展步伐，敢于创新，在原有审计资源与相关规章制度的基础上，加入对审计人员差异化的指标考核条款，调动所有审计人员的工作积极性与主观能动性，使其激发潜能，能够更大胆地开展审计工作，切实提升审计工作实效，发挥审计工作优势。

（二）制定科学合理的管理制度，做好央企内审工作

央企占用着大量的国有资产、国有资源和公共资金，是由中央政府进行直接监督管理的，因此央企是国家审计全覆盖的重要对象[6]。为充分发挥央企内部审计对国家审计全覆盖的助力作用，央企要积极配合国家审计工作的开展，通过制定科学合理和更具细则化的内审管理制度，做好央企内审工作计划，强化审计追责问责，保证内部审计工作的质量、效果以及整改情况。另外，央企要加大审计工作的宣传力度，增强全体人员的重视程度，使其自觉规范行为，发挥了解央企内部真实情况的优势，主动为国家审计工作提供相关报告。

（三）完善相关的法律法规，助力审计工作顺利开展

在国家审计工作全覆盖的发展进程中，国家和政府一方面要结合当前社会经济发展状况及央企内部审计工作实际，在已有法规政策的基础上，完善相关法律法规制度建设，从而为央企内部审计工作及国家审计工作的开展提供必要的法律保障，推动央企执行国家宏观政策、履行社会责任的鉴定功能，保证内部审计工作朝着常态化和制度化方向持续发展[7]。另一方面，在市场经济体制深化改革的大环境背景下，央企要在经营实际的基础上，定期优化和补充完善有关审计工作要求和标准，帮助央企重新梳理内部审计机构设置，强化内审部门的独立性与权威性，切实推动国家审计工作全覆盖。

（四）提高信息化水平

在信息化背景下，国家审计工作的开展要紧跟市场发展步伐和时代发展趋势，积极探索并融合适合审计工作开展的信息化平台，充分发挥信息化技术跨时间和地域限制以及资源互联、互通、互享等特殊性优势，真正拓展国家审计工作的深度与广度，推动国家审计工作全覆盖[8]。

另外，提高国家审计工作的信息化水平，还能够加强国家审计与央企内部审计之间的关联程度，既能保证央企内审部门及时接受国家审计的相关政策，传达审计方面的工作精神、指示、目标与重点关注的问题，又能帮助国家审计部门及时掌握央企披露的信息，从而提升审计工作的信息覆盖完整度，有利于提高央企内部审计工作实效性。

（五）注重人才作用，加强审计人员培训

人才是推动各个领域发展的重要因素之一。审计人员的专业素质和专业能力直接影响着审计的管理效果，必须意识到审计人员在审计管理中的地位，加强审计管理人员培训。应定期组织多种形式的学习活动，聘请专业人员给内部审计人员讲解预算编制的方式和制度内容，丰富他们的知识储备；也可以在单位内选择业务尖兵，让他们现身说法，传授技能。无论采用哪种方式，都应该从思想上重视企业培训的价值和意义。审计人员应在工作之余学习现代化的审计管理方式，为审计管理工作发展作出更大的贡献。

五、结语

国家审计工作能够有效维护市场经济秩序，推动和谐社会的建立，同时央企作为国民经济的重要组成部分，其内部审计工作可以助推国家审计工作全覆盖。为营造良好的审计环境，国家和政府要结合社会实际，完善相关的法律法规，从而为审计工作的开展提供必要的法律保障。另外，政府和央企都要加强审计资源的利用，重视复合型人才的培养，并制定科学合理的管理制度，强化监督问责效果，全面提高内审工作的信息化水平，从而保障央企内审工作质量，增强内部审计工作效能，拓展内部审计的深度与广度，实现国家审计工作全覆盖。