高速公路会计核算及成本管理研究

文/孙文钰（中交投资（湖北）运营管理有限公司）

近年来，随着我国对公路工程管理研究的不断增加，公路工程管理效果不断得到改进，但是由于公路工程开展背景、开展形式之间存在着一定的差异性，造成难以寻找到统一使用的财务管理方法。但是只要二者的作用能够充分发挥，就能够避免大部分的财务风险以及工程风险，而要发挥二者的作用，保障高速公路工程的高效开展，还需要从现阶段存在的主要问题入手，对工作改进方法进行深入探究。

一、高速公路会计核算及成本管理工作开展的重要性

高速公路会计核算及成本管理工作对于公路工程各项工作的开展都具有重要意义，现从避免资源浪费，提升资金使用率；为工程管理工作开展提供客观依据，改进管理效果；保障工程建设与计划相一致，避免引发工程风险；制定成本计划，保障工程有序开展四方面对其重要性进行解读，展开分析如下：

（一）避免资源浪费，提升资金使用率

近年来，以PPP为代表的工程建设模式的出现促使工程的管理效果得到了强化，这种强化效果在资金使用以及资源使用等方面尤为明显，资金及资源使用情况的变化促使施工单位进一步意识到了会计核算以及成本管理工作的重要性。在分工明确施工模式下，会计核算以及成本管理的作用得到了强化，会计核算精准度提升，管理执行力以及效果得到改进。高质量的成本管理工作下，管理工作渗透到了工程的各项细微工作中，确保采购、原材料使用等都能够按照预算进行，极大地避免了资金以及资源流向不明等情况的发生，有效减轻工程资源浪费问题。并且资金在有效的监管下也得到了规范使用，提升了资金的使用率。

（二）为工程管理工作开展提供客观依据，改进管理效果

在成本管理工作开展的过程中，部门需要结合以往的工程相关工作以及当下的市场环境，制定出详细的预算报表，而在工程开展的过程中，需要通过会计核算了解各项支出的实际情况。而会计核算的数据能够为财务管理工作的开展提供帮助，确保管理人员能够借助数据开展相应的工作，而成本管理工作从预算以及成本角度出发，能够强化工程管理效果，确保工程管理更全面地看待工程开展情况，及时发现工程建设过程中存在的问题，如资金使用不合理，计划落实不具体等，从而及时进行调整，改进管理效果，保障工程各项工作的顺利开展[1]。

（三）保障工程建设与计划相一致，避免引发工程风险

在以往的高速公路建设过程中，计划变动是高速公路工程常见的风险诱因之一。而计划变动包括计划制定不科学引发重大问题及后续建设问题，以及在细微上变动引发的质量问题等。而其中细微变动包括变更技术手段、变更原材料等。这些可控因素变化多为管理工作不到位造成。通过成本管理工作能够避免采购部门私自调换材料、选择价格低廉的材料等情况的发生，在价格高出预算时，成本管理工作也能够及时了解到价格变动的原因，从而避免问题发现滞后，引发工程风险，保障工程建设与计划相一致。而财务报表也能够作为成本管理工作开展的客观依据，及时察觉工程建设存在的问题。

（四）通过制定成本计划，保障工程有序开展

成本管理需要制定细致的财务计划，包括各阶段工程的资金使用情况，以及细节计划，通过全程参与，保障计划的高效执行，能够确保工程按计划有序开展。尤其是在工程情况较为复杂的情况下，通过构建完善的成本管理机制，能够避免成本管理工作存在遗留，保障成本管理工作能够落实到涉及经济活动的每一项工作上，通过加强监管、全面覆盖避免资金断链、资金流向不明等风险问题的发生。

二、高速公路会计核算及成本管理常见问题及分析

在高速公路会计核算及成本管理工作的开展中还存在一系列问题，对工程财务相关工作造成了一定的影响，其中普遍性问题主要包括成本管理执行力度不足、会计核算精准度不足、会计核算功能发挥受限、成本管理工作开展不到位等几方面，展开分析如下：

（一）成本管理执行力度不足

在高速公路工程建设的过程中，成本管理执行力度不足是成本管理工作常见问题之一。具体体现包括工程成本管理工作形式较为粗放，仅从整体开展管理工作，只要整体预算与计划额度相一致，就不会对工作具体情况进行研究。在会计核算的过程中，忽视影响较小的异常问题，以及尽管制定了细致的成本管理制度以及成本管理方法，但是相关工作人员并未按照制度要求执行，在工作人员不配合成本管理工作时，工作人员选择推卸责任，放任问题不进行处理等。成本管理执行力度不足即便成本管理制度完善，也会造成成本管理效果不能达到预期[2]。

（二）会计核算精准度不足

会计核算精准度不足是会计核算工作中较为常见的问题。近年来，会计电算化全面普及的大背景下，会计系统的运用已经促使会计精准度得到了有效的提升，但是高速公路工程中，由于涉及的费用科目复杂，部分费用性质界定困难，造成部分财务内容仍需要会计人员进行人工处理，这使部分内容的会计核算结果会受到会计人员的影响，一旦会计人员专业性不足，或在核算时未能进行全面考虑，就可能造成会计核算结果不准确。如以财务报表为依据了解成本使用情况时，可能出现实际与报表不一致的情况，增加成本管理难度。

（三）会计核算功能发挥受限

在高速公路工程建设的过程中，还存在对会计核算功能定位单一的情况，会计核算在财务管理中的作用并未能得到充分发挥，具体体现包括会计核算的预测、决策功能未能得到充分发挥，会计核算的数据分析作用未能得到充分发挥等，财务管理人员仍将会计核算工作定位在记账、报账等基础性功能上。即便在会计核算形式上已经实现了数字化，但是在本质上会计核算数据化的作用仍未能得到充分发挥。尤其是在高速公路工程较为复杂的情况下，财务管理人员片面地看待各项工作的财务情况，由于缺乏对会计数字化的正确认识，未能从整体以及时间发展角度以财务数据为依据看待工作开展情况。

（四）成本管理工作开展不到位

在高速公路工程建设的过程中，成本管理工作不到位体现在多个方面，包括在制度制定方面，制度不完善、制度执行力度不足等；在管理方面，成本管理方式不正确、管理范围不全面、成本管理工作缺乏重心，在工程建设方面受到外在因素影响部分工作内容发生变化时，成本管理未能制定出应急处理办法；以及成本管理工作未能与其他财务工作相配合，无法及时发现财务问题等。成本管理工作不到位轻则造成资源浪费，重则引发贪腐行为，造成工程暂停或延期[3]。

三、高速公路会计核算模式选择及成本管理分析

（一）会计核算模式的选择

在开展高速公路会计核工作时，项目公司需要合理选择资产核算方式，以保障核算方式的科学性。常见方式如下：

1.金融资产模式

金融资产模式的采用具有一定的条件。只有在项目公司与合同授予方在合同中具有明确规定，在特定条件下，项目公司能够直接收取相应的费用，并在合同内设置最低额的情况下，合同授予方需要按照合同规定，给予项目公司一定的补偿时可采用。金融资产模式需要按照《会计准则第22号——金融工具确认和计量》开展相应的核算工作。

2.无形资产模式

在合同中具有明确规定，项目建成后，项目公司可在经营期间内取得运营收入，但是费用收取数额未做出明确规定的，由于不符合无条件收取现金的权利标准，可采用无形资产模式。通常情况下，在运营状况良好，能够快速产生经营收益的项目中，无形资产核算模式应用较为广泛。

3.混合模式

混合模式是在既具备金融资产又具备无形资产的情况下采用的会计核算模式。在项目建设完成后，按照合同规定，项目公司可向项目提供的服务使用者收取费用，并且政府会给予项目公司最低担保金。而在收取费用高于收入时，担保金部分权利需要确认为金融资产，去除最低担保数额的部分需要确认为无形资产。此种情况下需要采用混合模式，分别对不同性质的内容进行会计处理。

（二）成本费用的归集摊销

在对项目建造服务收入以及建设成本收入进行确认时，需要按照社会资本在项目实施的过程中提供的服务情况以及项目公司建造服务提供情况对二者进行分别确认。在二者均未提供相应的服务，而项目由项目公司独立完成的情况下，项目公司的收入及费用需要按照《企业会计准则第15号——建造合同》确认。

在项目完成后，后续经营服务相关费用需要按照《企业会计准则第14号——收入》确认。但是在项目公司未提供建造服务的情况下，无需对建造服务收入进行确认。

通常情况下，施工方非关联方下的项目公司与施工方建筑服务交易价格是公允的。但是在项目公司与施工方同属于同一总公司时，在编制合并财务报表时，可从整体角度看待建筑服务问题，从合并报表角度确认建造合同收入。

（三）借款费用

1.金融资产模式

按照《企业会计准则第17号——借款费用》开展会计核算工作。在采用金融资产模式时需要注意，此模式下利息支出应费用化。

2.无形资产模式

按照《企业会计准则第17号——借款费用》开展会计核算工作，在采用无形资产模式时需要注意，在符合资本化条件时，利息支出应当资本化。

3.混合模式

应对各项费用的性质进行清晰界定，再按照会计准则各项条例规定采用不同的会计核算模式。

四、高速公路强化会计核算及成本管理策略研究

高速公路要改进会计核算及成本管理工作效果，强化二者的功能，可从以下几方面进行：

（一）合理选择会计核算模式，科学开展成本管理工作

1.主营业务收入的会计核算

高速公路使用权付费收入常见的有两种，第一种使用权付费，时按合同内规定的收费标准进行计费。政府付费是政府承担一部分费用。第二种是可行性缺口收费，是在使用者付费额度不足，不能保障项目公司成本合理收回的情况下，政府提供一定的补贴以及优惠政策的收费模式。

2.让渡资产使用权会计核算

按照行业主管部门审核确认的清分收入定期确认为营业收入，记入主营业务收入核算。按照业务主管部门清分划拨表确认当期收入，划拨款项受拆分时间限制一般有固定账期。

3.收费公路PPP项目涉及的政府补助会计核算

政府补贴按照具体情形不同需要采用不同的核算方式。对于PPP模式下的补贴费用，需要按照《企业会计准则第16号》相关规定进行确认。政府补助需要结合会计准则认定标准进行认定，在政府补助到账后，对于资产类的补助需要冲减相关资产的账面价值，另外一种账目处理方式是将此类资产确认为递延收益。在会计分录上，借可记银行存款、其他应收款等，贷可记作递延收益。在政府补助的处理上，对于补偿性补助应用于以后期间的，可确认为递延收益。在确认费用时，确认为当期损益。

（二）聘用专业性财务人员，制定工作开展计划

施工单位为强化会计核算效果，可采用两种会计核算优化方式，一种是引入会计专业性人才，一种是将财务工作交给财务共享服务中心，借助专业机构的力量保障会计核算的专业性，从而为会计工作的开展提供客观依据。并且为了保障工程会计核算以及成本控制工作能够顺利开展，需要制定科学的发展计划。在会计核算方面，明确会计核算的时间、不同阶段会计核算的重点，并了解会计核算的功能，借助会计核算的力量，形成财务分析数据，作为其他工作开展的参考依据。在成本管理方面，需要结合工程建设分阶段地制定相应的成本管理计划，明确不同阶段资金的主要流向以及以往工作中常见的资金风险问题。并且成本管理工作还需要制定应急预案，如制定备用金计划，在意外情况对工程造成影响时，可通过启动备用金缓解工程资金压力，避免工程受到严重影响。

（三）健全财务相关工作制度，发挥财务管理作用

会计核算在严格遵守会计准则的基础上，还需要结合工程情况制定更为详细的制度，确保会计核算工作规范地开展。在成本管理方面，需要制定成本管理制度，并发挥制度约束作用，强化成本管理效果。在成本管理制度的制定上，需要包括不同工作内容下成本管理工作人员具备的责任和义务，以及在工程人员违背制度内容情况下的处理办法等。并且施工单位需要加强对会计核算以及成本管理工作开展情况的监管，保障工作的具体落实。

（四）明确会计核算的发展性，丰富会计核算功能

在开展会计核算工作时，会计人员需要具备先进的会计理念，了解到时代背景下会计核算工作的变化，并配合单位对会计核算工作进行改进，丰富会计核算功能。如在单位引入财务共享平台的情况下，对于职能需要面临转变的会计工作人员，可向管理会计方向转型，并提升自身的财务数据分析能力。通过对财务数据变化进行分析发现工程工作开展中存在的异常。会计人员在发现异常问题时，无论问题大小都需要及时进行反馈，避免产生严重影响[5]。

（五）发挥财务协同作用，保障成本管理会计核算工作的高效开展

要进一步强化会计核算以及成本管理的效果，需要正视财务管理工作内容，发挥财务各项工作的协同作用，保障成本管理及会计核算工作的高效开展。如在工期管理开展的过程中，一旦出现工期延长的现象，管理部门即需要从多角度对工期延长问题进行探讨，如是否存在原材料供应不及时、人力情况发生变化等情况。进而从成本管理角度出发了解是否存在市场价格变化过大情况，而如果是技术不到位引发的工期延长则需要考虑是否需要技术升级或更换相关工作人员，并对后续工作会受到的影响进行评估，选择加快下阶段工作进度或对工期计划进行全面调整等，保障工程的顺利进行。

（六）引入现代设备，改进会计核算及成本管理效果

高速公路工程建设单位需要结合工程发展情况，更新会计核算办法。如在工程规模较小时，可采用会计核算软件进行会计处理。而在工程规模较大、会计需求较高的情况下则可自行构建财务共享中心，借助现代技术的力量强化会计核算效果。而依托于财务共享系统，也可对成本管理工作进行改进，从而促使成本管理效果也相应地得到提升[6]。单位需要持续对现代技术进行研究，通过借助现代技术的力量解决当下会计核算以及成本管理中存在的问题。

五、结语

综上所述，在高速公路会计核算以及成本管理工作中，受到意识、人才等多方面的影响，二者在工作开展上还存在着一系列问题，通过合理选择会计核算模式，科学开展成本管理工作；聘用专业性财务人员，制定工作开展计划；健全财务相关工作制度，发挥财务管理作用；明确会计核算的发展性，丰富会计核算功能；发挥财务协同作用，保障成本管理会计核算工作的高效开展；引入现代设备，强化会计核算成本管理效果能够有效改进会计核算及成本核算效果，确保二者的功能能够得到充分发挥。