高新技术企业纳税筹划关键点分析

文/梁毅（广西维克特利电子信息科技开发有限责任公司）

我国高新技术企业发展历程较短，具有轻管理、重研发的特点。国家为引导和鼓励高新技术企业发展先后颁布出台了一系列税收优惠政策，但目前来看，绝大部分高新技术企业在税务筹划与管理工作中对政策红利的利用并不充分，尤其在税务筹划工作上还存在一些问题与不足，一方面没有充分实现减税降费的目标，另一方面由于工作疏漏给企业带来了不必要的税收风险。高新技术企业该如何优化税务筹划工作，做好税法与税收政策之间的平衡，最终确保实现合理纳税并有效降低企业税负值得所有高新技术企业管理层思考。

一、纳税筹划的目标、内容及意义概述

税务筹划本质上是纳税义务人在不违反税务征收相关法律法规的前提下，利用政策条款提前对自身的筹资、投资及经营活动等涉税活动进行规划，从而减轻或免除税负、规避涉税风险的管理活动。高新技术企业开展税务筹划工作的目标主要如下：第一，高新技术企业开展税务筹划的短期目标之一在于降低企业的税负成本，主要包括企业经营管理过程中产生的一系列纳税实体成本和相应的管理成本。第二，高新技术企业开展税务筹划的短期目标之二在于规避企业在履行纳税义务过程中可能发生的涉税风险，例如企业可能因为不规范的纳税行为触犯税法，从而被税务征收管理机关给予一定的经济处罚。第三，高新技术企业开展税务筹划工作的长期目标在于追求企业经济利益的最大化。

与之相对应的，高新技术企业加强税务管理及纳税筹划工作具有重大现实意义。首先，高新技术企业加强税务管理及纳税筹划有利于降低自身的税负成本。高新技术企业针对增值税、所得税等关键税种开展纳税筹划，通过递延纳税期限，可以充分利用货币时间价值缓解资金压力，增加企业当期现金净流量。其次，高新技术企业加强税务管理及纳税筹划有利于规避生产经营过程中的税务风险。税务活动会给高新技术企业的生产经营带来一定的风险，税收政策的变动、纳税筹划方式的选择都有可能给高新技术企业造成不必要的经济损失或信誉损失。企业通过强化税务管理及纳税筹划工作的组织、技术和制度保障，切实提升了高新技术企业的税务风险防范水平。最后，高新技术企业加强税务管理及纳税筹划有利于实现企业经济效益最大化的目标。高新技术企业作为营利性组织，其最终的经营目标在于实现企业经济效益最大化，这同时也是企业税务管理和纳税筹划活动的主要目的之一，从这一角度来看，税务管理及纳税筹划工作是高新技术企业管理活动的重要组成部分。税务管理及纳税筹划工作方向同高新技术企业总体战略目标保持一致，优化了企业的管理体制，拓宽了企业的利润空间，增强了企业的市场竞争力。

二、高新技术企业纳税筹划的关键点

（一）投资活动中的税务筹划要点

1.组织形式的选择

我国的企业组织形式主要有个人独资制、合伙制与公司制三种组织形式，当前公司制是高新技术企业最适合的企业组织形式，主要是因为：第一，公司制是三种企业组织形式中治理结构最为稳定的，具有较强的抗风险能力。高新技术企业的经营业务集中于技术研发，研发资金投入大，回报周期长，经营风险较一般企业更高，在治理结构上选择公司制能够更好抵御经营风险。第二，高新技术企业属于典型的知识密集型企业，企业职工中技术人员的占比较高，职工薪酬较一般企业更高，如果选择“人合”的合伙制治理结构，会比“资合”的公司制治理结构适用更高的个人所得税累计税率，公司制治理结构虽然面临个人所得税与企业所得税“双重税负”，但是根据相关政策规定：公司制的高新技术企业减按15%的所得税优惠税率且税后分红按照20%计算缴纳所得税[1]。

2.注册地点的选择

高新技术企业的企业注册地点也对自身的税负成本有着深刻影响，按照当前国家及各级地方政府颁布出台的一系列税收政策，高新技术企业选择在各级经济开发区或西部地区注册成立，会享受诸如“两免三减半”等所得税税收优惠。因此，高新技术企业在企业注册或成立分支机构时应当结合自身实际情况合理选择企业注册地点，尽可能地利用注册地的税收优惠政策为自身谋取税筹空间。

3.免税收入

按照政策规定：包括居民企业转让专利技术、计算机软件著作权、集成电路布图设计权、植物新品种、生物医药新品种，以及财政部和国家税务总局确定的其他技术的，一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。因此，小型微利高新技术企业要充分利用技术转让税收优惠，办税人员要做好技术转让资格认定，利用好免税收入额度，降低企业税负成本。

4.特殊员工招募

根据政策规定：企业安置残疾人就业，可在给残疾职工工资据实扣除的基础上，再享受100%的加计扣除并取消安置人员的比例限制。因此，高新技术企业可以根据实际需求尽可能安排残疾人员就业，也可以享受一定的所得税优惠。

（二）筹资活动中的税务筹划要点

1.借贷方式的选择

当前高新技术企业可以向银行等金融机构和非金融机构进行融资，主要的融资方式有银行借款、债权融资与非标融资三种。其中，银行借款是大多数高新技术企业最主要的融资方式，债券融资和非标融资则对高新技术企业的资质有着更为严格的要求。高新技术企业要进一步加强融资管理，根据企业的业务特点及发展阶段灵活选择融资方式并对融资渠道进行整合，尽可能地降低企业融资活动的税务风险。具体来看，初创期的高新技术企业更适合选择银行借款这一融资模式，这是因为初创期的高新技术企业自身的经营风险较高，在出现较大资金缺口时只能选择利率相对较低、贷后管理相对完备的大型商业银行满足融资需求。当高新技术企业发展进入成熟期后，应当对融资渠道进行整合，在融资渠道的选择上以银行借款为主，债务融资和非标融资为辅，这是因为银行借款风险低且可以实现所得税抵免，避免企业的股权结构过度分散威胁到企业的正常经营，但是为了满足成熟期高新技术企业的巨量资金需求，企业可以适当选择上市发行的方式从非金融机构融资，满足一部分资金需求。

2.资本结构的调整

高新技术企业在融资过程中要注意维持合理的资本结构，根据实际情况通过债务管理、融资绩效考核和风险管理等管理方法对自身的资本结构进行调整，这同样是出于控制企业涉税风险的需要。企业的资本分为权益资本和债务资本。通过发行股票形成的权益资本不需要还本付息，但是股息红利不能税前抵扣且股东需要支付个人所得税。债务资本能够抵免企业所得税，但是债务投资需要支付本金和利息，容易给企业短期内带来较大的资金压力。对此，企业要合理考虑资本结构，若可以获得金融机构的借款，先尽可能采用财务杠杆发展，当财务杠杆到达一定比例时，为了控制风险，可以通过权益融资的方式获得资金[2]。

（三）运营活动中的税务筹划要点

1.固定资产折旧及特殊设备（环保、节能等）购置享受减税优惠

高新技术企业要做好固定资产折旧筹划工作，对于符合政策相关规定的，则充分利用相关税收优惠政策抵减企业所得税，不符合相关税收优惠政策的固定资产则要从固定资产折旧年限和折旧方法两方面加强企业所得税纳税筹划。一方面，高新技术企业可以在合法基础上合理预计固定资产使用寿命，达到延迟纳税目的，进而获取资金时间价值；另一方面，高新技术企业可以选择直线法、缩短年限法、年数总和法、双倍余额抵（递）减法进行固定资产计提折旧，不同方法对应的资产折旧额不一致，而且按照税法规定，高新技术企业可以选择加速折旧法进行资产折旧。经过调查研究发现，不同折旧方式最后的折旧总额一致，但是区别在于可抵扣税额现值不同，故而企业每年可以抵扣的所得税额不同，其中缩短年限法的优势突出，其可以提前收回部分成本费用，将前期的会计利润转移到后期，在税率稳定的情况下，实现递延纳税，增加企业的资金时间价值。

2.研发费用的比例

高新技术企业享受研发费用加计扣除政策。根据政策规定：高新技术企业研发费用若未形成无形资产的计入当期损益的，在依照规定据实扣除的基础上，可按本年度实际发生额的75%，从本年度应纳税所得额中扣除；形成无形资产的，依照无形资产成本的175%在税前摊销而且对于符合国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%的所得税优惠税率。因此，高新技术企业要加强高新技术企业资格认定及研发费用核算工作，确保企业自身能够享受研发费用加计扣除税收优惠。

3.捐赠支出

根据政策规定：高新技术企业的捐赠支出允许对年利润12%以内的部分扣除，剩余部分在三年内扣除。

因此，如果高新技术企业进行公益性支出，要通过公益性捐赠的方式减轻企业税负[3]。

三、高新技术企业纳税筹划工作保障措施

（一）树立正确的税务管理理念

纳税筹划是一项综合性、专业性、系统性的管理工作，高新技术企业必须从思想层面上提升对税务管理工作的重视程度，全体职工应当树立正确的税务管理及纳税筹划理念，并在上述理念的指导下做好税务管理工作的顶层设计，为企业的纳税筹划活动提供完善的组织保障、制度保障、技术保障。具体来说，企业应当从以下两方面着手改变税务管理理念：一方面，高新技术企业应当加强同税务征收管理机关的交流合作，企业可以邀请税务征收机关的工作人员或税务专家赴企开展税收政策宣讲活动，为企业提供个性化的纳税筹划辅导，在当地税务征收管理机关的帮助下开展税务风险管理及纳税筹划工作，提升高新技术企业全体职工的纳税筹划意识；另一方面，高新技术企业必须在思想认知层面上树立正确的税务管理理念，充分认识到纳税筹划工作的复杂性，通过宣传、培训等诸多方式提升企业全体职工的税务管理意识，鼓励业务部门积极参与进税务管理及纳税筹划工作中来，在纳税筹划工作上实现财务部门和业务部门的互联互通。

（二）调整现行组织架构，强化税务管理组织保障

高新技术企业要想在税务管理及纳税筹划工作上取得良好成效，必须对企业当下的组织架构进行调整优化，突出纳税筹划活动在企业经营管理中的重要地位。大型集团企业可以在集团总部增设税务管理部门，并在各分公司设置下属的税务管理办公室，由以上两级机构专门负责企业的税务管理及纳税筹划工作；出于节省组织建设成本和人力资源成本的考虑，中小型高新技术企业可以在自身的财务部门和各业务部门设置税务管理专岗，由专人负责具体的税务管理及纳税筹划工作。此外，高新技术企业的纳税筹划涉及多个税种，政策条目多、内容杂，涉税业务需要专业的税务人才负责推进，办税人员要想准确把握税收政策内容，实现最理想的纳税筹划效果，自身必须具备一定的税务知识、财务知识和法律知识储备，因此，各高新技术企业还需引进与培养诸如税务会计等同时具备一定的税务、财务、业务知识技能的专业人才，在后续工作过程中加强对办税人员的教育培训，切实提升涉税人才的专业水平和综合素质，保障企业税务管理及纳税筹划工作的正常开展。

（三）建立完善税务管理制度，强化税务管理制度保障

“没有规矩，不成方圆”，税务管理及纳税筹划工作的复杂性、专业性和综合性决定了企业必须加强管理制度创设，加强对涉税活动的刚性约束。具体来说，高新技术企业应当从以下三个角度加强制度构建，提供涉税制度保障。第一，高新技术企业应当加强人力资源管理制度建设，在税务管理及纳税筹划工作当中落实不相容岗位权责分离制度，对具体岗位的工作内容作出明确规定，减少因权责划分不清而引起的工作冲突。此外，高新技术企业人力专员需根据企业业务特点做好定人定岗和职业生涯规划工作，针对企业涉税人才构建完备的人才激励机制，做好绩效考核制度、荣誉晋升制度和福利保障制度的配套建设。第二，高新技术企业应当加强税务管理制度建设，对高新技术企业税务规划的起草审批、涉税资料的汇总审查、纳税申报表的填写审批、税务发票管理、税务风险管理等涉税工作从制度层面上作出规定，推动高新技术企业税务管理及纳税筹划向制度化、规范化、程序化方向发展。以税务风险管理为例，企业要以税务管理制度和内部控制制度为依据，针对涉税风险严格执行“风险识别—风险评估—风险处置”这一风险管理程序，增强企业的涉税风险防控能力。第三，高新技术企业要加强财务管理制度建设，进一步规范财务核算工作。财务核算是开展纳税筹划的基础，以研发费用加计扣除政策为例，部分大型高新技术企业的研发活动想要享受税收优惠，就必须在财务核算环节对已发生的研发费用进行妥善归集，否则就不符合研发费用加计扣除政策的相关规定。

（四）引进和研发税务信息管理系统，强化税务管理技术保障

随着“金税四期”工程的上马，企业属涉税业务实现信息化管理是当前税务征收环境下的必然要求，为此，高新技术企业必须重视税务管理信息化建设，通过自主研发或外部引进的方式在企业内部构建起统一的信息管理平台，借助信息技术手段把财务管理、税务管理、业务管理等诸多管理活动以信息管理系统的形式嵌入信息管理平台之中，打通高新技术企业各职能部门之间的信息交流壁垒，强化部门协同合作、加深各职能部门对企业涉税信息的集成共享，切实提升高新技术企业各职能部门在纳税筹划工作上的信息交流效率。此外，高新技术企业要重视涉税信息安全，在税务信息化管理工作中要落实系统权限的管理与分配，对相关工作人员加强技术培训，切实做好企业信息管理平台的运营维护工作，保障企业涉税信息安全。

（五）梳理涉税业务，提升管理水平

高新技术企业的涉税业务较为复杂，不同种类的涉税业务所涉及的税种也存在区别，高新技术企业要根据具体税种针对性地采用合适的筹划手段，在具体税种纳税方案之间取得平衡，以期达到最优的纳税筹划效果。具体来说，增值税纳税筹划方案要灵活采用递延纳税期限和增加可抵扣纳税额度的筹划方式，尽可能地降低高新技术企业增值税税负成本；而针对企业所得税这一关键税种，高新技术企业则要优先使用降低计税依据的税基优惠方法和寻求较低税率的税率优惠方法。依据企业经营实际，合理搭配多种纳税筹划方法是提升高新技术企业纳税筹划工作质量的有效途径，能够更好地实现企业的纳税筹划目标。

四、结语

综上所述，随着新一轮财税体制改革的不断深化，高新技术企业应当尽快意识到税务筹划及管理工作对企业经营的积极意义，从企业投资活动、融资活动及运营活动三个方面针对增值税、所得税等关键税种制定合理的税务筹划方案，实施具体的纳税筹划措施。与此同时，高新技术企业要进一步加强税务管理，为企业自身的税务筹划活动提供强力的保障措施，切实提升高新技术企业的税务筹划及管理水平，助力企业健康持续发展。