建造合同执行对内部管理的新要求

陕西建工第八建设集团有限公司 王芬

在我国城市现代化建设进程不断推进的背景下，建筑行业也迎来了诸多发展机遇，但同时行业内部竞争也变得非常激烈。对于建筑施工企业来说，也应该做好内部管理工作的创新调整，才能够帮助自身积极应对外部市场环境变化，并保持较高的竞争力水平。特别是在建造合同执行过程中，部分施工企业因为内部管理存在问题，导致合同纠纷情况常常出现，导致多方诉求都无法得到较好的满足。结合建造合同执行全方位分析建筑施工企业内部管理存在的不足与欠缺，立足于内部管理角度探讨建造合同顺利执行的措施。

一、建造合同执行对施工企业内部管理带来的要求

建造合同是我国企业会计准则第十五条内容，主要是指企业建造一项或多项在设计、技术、功能、最终用途等各方面密切相关的资产而拟定的合同。对于建筑施工企业来说，建造合同执行对于企业内部管理带来较多新要求。

一方面，建造合同执行是一项非常复杂的工作，不仅仅体现在会计处理环节，还体现在内部管理中。这也要求建筑施工企业立足于建造合同执行而进行内部管理的优化。特别是当前我国较多建筑施工企业都存在内部管理粗放化的情况，需要在后续时间里全面贯彻精细化管理理念，才能够保证内部管理在建造合同执行过程中取得预期的作用。

另一方面，建造合同执行涉及了多种信息内容，要求施工企业具备较强的信息处理能力。事实上，当前我国已经进入了信息化时代，建造合同执行过程中也会面对烦冗的信息。在这种情况下，建筑施工企业也需要构建完备的信息化内部管理体系，灵活处理建造合同执行过程中产生的各类信息，保证建造合同执行的顺畅性。

二、建造合同执行下施工企业内部管理存在的问题

（一）无法明确收入与成本

施工企业在改善内部管理体系的时候，也应该确定好建造合同的收入与成本，保证合同的顺利执行。其中，收入主要是指建筑施工企业在建造合同变更、索赔等环节中所获得的奖励，以及建造合同明确指出的初始总收入。而成本则是指从建造合同签订开始到最终完工所产生的各类成本费用总和。在建造合同执行的时候，需要先对这些收入与成本进行估算，给后续建筑工程施工提供较好的参考，同时，也能够充分保证施工企业的权益。但是，需要注意的是，很多施工企业在建造合同执行过程中，都存在收入与成本难以确认的情况，导致这些要素跟工程实际情况存在较大的差异。

之所以出现这种情况，主要是因为较多建筑施工企业在内部管理方面没有做好针对性工作，导致企业对于工程项目收入与成本的预测能力比较弱，也就很难保证建造合同的顺利执行。

（二）合同执行过程存在风险

建筑施工企业在建造合同执行过程中也应该做好过程管理，并通过高质量的管理工作尽可能降低合同风险。

但是，结合当前的实际情况来看，有较多建筑施工企业在建造合同执行过程中都没有做好动态管理，无法有效控制合同风险。

在合同签订阶段，较多建筑施工企业对于合同条款的精细化分析与研究存在不足，导致合同中有较多不利于建筑施工企业的条款，给后续合同执行带来了较多风险。

在建造合同执行过程中，较多建筑施工企业对于合同变更的管理能力也存在不足。

在发生合同变更的时候，很多企业都表现得非常被动，没有收集完备的数据，导致企业在后续索赔中很难争取利益，进一步提高了合同执行的风险。

（三）会计核算方法存在缺陷

在建造合同的相关规范准则中，指出企业应该通过完工百分比法进行会计核算，计算各类会计要素。结合我国建筑施工领域来看，合同完工确认主要分为三种，即累积合同成本达到总成本、累积合同工程量达到总工程量、实测完工进度。在工程实践过程中，这三种确认方法各有缺陷。

第一种方法中，由于合同预计成本本身就存在一定的波动，因此，这种确认方法的结果也有较大变数。

第二种方法存在较多主观因素，容易遭到人为控制。

第三种方法则涉及不同工程量的合理计量与测算，不仅操作难度较高，同时，部分计量过程也难以得到依据。这种情况也导致建筑施工企业很难得到标准完善的规则支撑。在具体进行会计核算的时候，多数建筑施工企业的财务人员通常会选择第一种方法，结合账面实际产生的成本费用进行确认。但这种方法对于财务人员自身素质能力和工程经验有较高的要求，甚至部分建筑施工企业出于业绩需求，开始通过建造合同调节成本和完工百分比，更容易产生财务舞弊。

（四）建造合同执行进度控制能力欠缺

在建筑行业领域中，建造合同的执行时间周期一般都比较长，同时，合同的工程量也比较烦冗，给建筑施工企业带来了较多挑战。目前，较多建筑施工企业的建造合同进度控制能力比较弱，导致工程延期的情况非常常见。一旦工程出现延期，建筑施工企业就面临被索赔的困境，同时，还会产生其他纠纷。之所以出现这种情况，主要是因为较多建筑施工企业在建造合同执行过程中，没有构建精细化的进度控制体系，导致工程施工效率较低，需要后续通过内部管理进行相应的对策。

（五）财务人员的内部管理不足

建造合同执行是一项非常复杂与专业的工作，需要得到高素质人才支撑才能够取得较好成效。但是，结合建筑施工企业的实际情况来看，较多企业在财务人才专业能力方面都还存在一定的欠缺，在平时对于财务人员的内部管理也不到位。这也使得较多企业的财务人员虽然可以胜任日常财务工作，但是，在建造合同执行过程中无法充分发挥自身的岗位职能，也就很难按时完成建造合同中的各项条款，不利于保证企业的经济利益。

三、建造合同执行下施工企业内部管理的改善对策

（一）合理确定工程收入与成本

建筑施工企业在建造合同执行背景下，应该做好内部管理工作，能够合理确定工程的收入与成本等要素，保证建造合同的顺利执行。

第一，做好相关准则的学习。建造合同是我国企业会计准则中的内容，在针对这个模块开展内部管理工作的时候，也需要做好相关准则的学习工作。这也要求建筑施工企业可以结合建筑工程项目进行专项的学习研讨会，并结合我国现行会计准则针对建筑工程项目展开深入分析，保证建造合同中关于收入与成本的内容能够有法可依，保证收入与成本预算的准确度。

第二，完善第三方机构参与机制。由于建造合同的成本、收入等预算工作比较复杂，部分建筑施工企业可能很难独立完成这些内容，导致成本与收入很难确认。在这种情况下，建筑施工企业也可以聘请专业的第三方机构进行项目成本预算和收入预测，弥补自身在这方面的不足。但在聘请第三方机构的时候，建筑施工企业也要跟第三方机构进行密切交流，同时，还要厘清双方的权责关系，保证第三方机构在成本预算和收入预测中能够发挥较好的作用。

第三，提高财务部门与其他部门的沟通互动。建造合同成本与收入的确定需要建筑施工企业多个部门共同参与其中。在具体操作中，财务部门应该充分发挥自身职能，针对建造合同执行中已经产生的成本明细进行分析，并结合成本预算目标展开交叉研究，对于那些可能超出预算的工程量进行预警，提高成本管理的前瞻性，并在企业内部形成建造合同成本管控的合力。这样以后，建筑施工企业就可以通过内部管理确认成本与收入等元素，保证建造合同的顺利执行。

（二）做好建造合同的过程风险管理

建筑施工企业应该做好建造合同的全过程管理，充分降低建造合同执行的风险，使得自身权益可以得到较好的保障。

第一，在建造合同签订之前，建筑施工企业应该针对合同条款进行逐条分析，避免那些对企业不利的条款带来不必要的风险。在这之中，建筑施工企业可以考虑邀请第三方专业机构进行建造合同的全面评估，立足于自身企业角度分析建造合同的合理性，提取对于自身不利的条款，并且在后续交流合作过程中尽可能减少这些条款的数量，在起始阶段就可以较好控制建造合同执行风险，保证自身利益。

第二，在建造合同执行的时候，建筑施工企业也要结合建造合同执行情况展开动态监督与管理，明确合同各个条款在建筑工程项目中的实践现状，并跟合同条款内容进行对比，避免两者存在较大的差异而带来风险。在建造合同执行过程中，也很容易因为各类因素的影响而发生合同变更的情况。在确定需要进行合同变更的时候，建筑施工企业一定要搜集相应证据，并留存原始凭证，给后续索赔提供丰富的资料支撑。

第三，建筑行业领域中的建造合同执行时间周期一般都比较长，这也使得合同中的开工日期和完工日期属于不同的会计年度。在这种情况下，建筑施工企业也要在建造合同中明确验工计价日期和工程收款日期，尽可能促使这些日期跟财务确认收入日期保持一致，提高财务会计数据的统一性，进一步降低建造合同的过程风险。

（三）进一步完善企业会计核算内容

前文分析了当前我国建造合同中关于工程完工百分比的确认，以及相关会计核算工作，发现较多建筑施工企业所执行的会计核算方式都存在显著不足，应该在后续时间里引起充分重视。

第一，通过对建造合同相关规范准则中三种完工百分比确认方法进行分析以后，发现每一种方法都存在一定缺陷。这种情况也是因为建筑行业特点所造成的，目前，还无法得出完美的确认方法。在这种情况下，建筑施工企业一方面可以考虑使用多种确认方法进行综合分析，保证完工百分比确认的精准性。另一方面，建筑施工企业也要做好完工百分比确认的过程管理，保证整个过程的规范性与稳定性，最终改变企业会计核算的内部环境，保证财务会计数据的质量。

第二，建筑施工企业在完善会计核算内容的时候，也应该积极进行内部监督与管理的布局。这也要求建筑施工企业可以拉起一支具有较高独立性的高素质内审人员队伍。队伍成员由高层领导者、部分负责人、专业审计人员、外部审计人员等多个主体组成，针对会计核算的各个要素进行监督与管理。特别是对于各个审计人员来说，一定要结合工程项目内容进行独立职业判断，甄别建造合同执行过程中存在的失真信息，在企业内部全面阻断财务舞弊活动。

（四）增强企业建造合同执行进度控制能力

在建造合同执行过程中，建筑施工企业应该切实增强自身控制合同进度的能力，使得建造合同可以在预期工期中顺利完成。

第一，制定完善的进度控制计划表。建筑施工企业在执行建造合同的时候，应该先制定完善的进度控制计划表。在这之中，企业可以先结合建造合同中规定的工期执行过程进度划分，明确每一个施工环节所需要的时间，设计各个施工活动的工期目标。在细分工期目标的时候，企业也要考虑到交叉施工的情况，保证工期目标的合理性。与此同时，企业也应该考虑到区域气候、施工材料采购周转等其他因素的影响，对各个施工环节的工期目标进行细化调整，使得设计好的工期目标可以取得较好实践效果。

第二，做好合同进度的过程管理。在建造合同执行过程中，建筑施工企业也要做好合同进度的全过程动态管理。

通常来说，企业可以以周为单位进行合同进度的控制。在一周当中，施工团队按照日计划完成施工活动，如果遇到天气变化、现场施工影响等情况导致日计划无法完成，就需要结合周计划进行其他日计划的调整，保证每周的施工进度计划都可以按时完成。如果遇到进度计划无法完成的情况，也需要进行成因分析，必要的时候可以追究相关人员的责任，保证施工合同进度可以顺畅完成。

（五）加强财务人员的内部管理

对于各个建筑施工企业来说，后续应该通过各类可行的方式进一步加强财务人才的内部管理水平，提高他们的综合素质。

一方面，建筑施工企业应该全面树立人才战略的相关理念，从外部市场环境吸收一些高素质人才人员。在开展人才招聘活动的时候，建筑施工企业也应该针对财务岗位进行胜任力模型分析，提取关键的岗位胜任力指标。在这之中，企业还要立足于建造合同执行进行专项分析，并将其融入岗位胜任力指标中。通过这种方式，就可以在招聘活动中对比应聘人员的素质能力，吸收高素质财务人才。

另一方面，建筑施工企业也要做好内部培训教育工作，结合财务人员参与工作的实际情况和建造合同执行对于财务人员的要求，提高培训内容的针对性，使得财务人员素质和能力可以得到全面的提升。

四、结束语

综合来看，建造合同执行对于建筑施工企业的内部管理工作带来了较多新要求，需要企业灵活推动内部管理体系的创新拓展，才能够保证建造合同的顺利执行。这也要求建筑施工企业充分明确内部管理对于建造合同执行的重要作用，并在平时的时候全面贯彻精细化管理的相关理念，并结合建造合同执行的各个环节进行内部管理制度内容的优化调整。

特别是建造合同的成本、收入、进度等各项内容很难充分掌握，因此，建筑施工企业也要结合这些难点进行深入分析，针对性优化内部管理模块，使得建造合同可以得到较好执行。

【相关链接】

建造合同是企业会计准则第15条，指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。

1.企业通常应当按照单项建造合同进行会计处理。但是，在某些情况下，为了反映一项或一组合同的实质，需要将单项合同进行分立或将数项合同进行合并。

2.一项包括建造数项资产的建造合同，同时满足下列条件的，每项资产应当分立为单项合同：

（1）每项资产均有独立的建造计划；（2）与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款；（3）每项资产的收入和成本可以单独辨认。

3.追加资产的建造，满足下列条件之一的，应当作为单项合同：

（1）该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的一项或数项资产存在重大差异。（2）议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。

4.一组合同无论对应单个客户还是多个客户，同时满足下列条件的，应当合并为单项合同：

（1）该组合同按一揽子交易签订；（2）该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分；（3）该组合同同时或依次履行。