政府会计制度下事业单位会计核算工作优化研究

文/杜小鹏（宝鸡市冯家山水库管理局）

随着事业单位改革的进一步深化，我国绝大部分事业单位基本完成了市场化转型，面对激烈的市场竞争，事业单位有着强烈的财务管理改革需求。在以收付实现制为基础的旧的政府会计制度框架下，事业单位在会计核算中通常以现金的收付作为收入确认的标准，目前已经不能全面、客观地反映事业单位的资产负债水平。随着具有“双基础、双功能、双报告”特点的新会计制度的实施，不少事业单位的会计核算工作在新旧会计制度的衔接过程中出现了一定程度的混乱，事业单位管理层及财务人员只有加强对新会计制度的学习理解，结合制度内容和本单位实际情况，针对会计核算工作采取适当的优化措施，才能够真正推动新会计制度落实，切实提升事业单位财务管理水平。

一、政府会计制度特点

新会计制度与原来的政府会计制度在制度条文与政策内涵上发生了重大变动，新会计制度的特点可以概括为“三双性”即双基础、双功能、双报告。第一，新会计制度引入了权责发生制，形成了以权责发生制和收付实现制为双重基础的财务核算模式。财务会计使用权责发生制进行核算，增加了收入和费用两个财务会计科目，预算会计仍按照收付实现制进行核算。第二，新会计制度在一套会计核算系统内同时构建起财务会计核算功能和预算会计功能，财务会计和预算会计适度分离又相互衔接。第三，新会计制度通过财务会计核算与预算会计核算分别形成财务报告和决算报告。

二、政府会计制度对事业单位会计核算的影响

（一）有利影响

1.创新固定资产核算方式

新会计制度框架下，事业单位的固定资产核算方式发生了重大变化，主要体现在以下几方面：第一，新会计制度强化了事业单位对其所占用的固定资产的控制力度，简化了部分固定资产的确认方法，如固定资产租赁费用及相关税费不再计入固定资产运输与安装费用科目；第二，新会计制度对事业单位固定资产核算形式做出了规定，要求事业单位围绕固定资产财务核算实施双会计核算，也就是说事业单位在进行固定资产核算时应当采用平行记账的账务处理模式，其现金支出业务需要同时进行财务核算和预算会计核算。第三，新会计制度对事业单位固定资产计提折旧方式进行了调整。将固定资产当月折旧额按照具体用途计入当期资产或费用，能够全面准确地反映固定资产的实际价值。总的来说，以上会计制度准则的变动显著提高了事业单位固定资产的核算效率和管理质量。

2.提升单位会计核算质量

新会计制度的实施能够有效提升事业单位的会计核算工作质量，这主要是由以下两点确定的：第一，新会计制度对预算会计功能进行了调整优化，在预算会计科目设置上，新增了公共基础设施、研发支出、预算负债、受托代理负债等，大幅度地拓宽了事业单位的资产负债核算范围，增强了事业单位预算会计核算的全面性。此外，新政府会计处理规定：预算会计只需要负责核算事业单位的预算收入支出和结余，增强了事业单位预算会计核算的专业性。第二，新会计制度下以权责发生制和收付实现制为基础的会计核算能够有效提升事业单位财务管理的科学性。在新的会计核算模式中，针对事业单位的现金收支业务，财务人员必须使用平行记账的核算方法对其同时进行财务会计核算和预算会计核算，极大地提升了事业单位资金效率和资金风险管控水平。

3.调整会计核算内容

新会计制度进一步调整的事业单位的会计核算工作内容，完善了事业单位的会计体系结构。具体来看，在新会计制度下，事业单位的会计核算工作内容主要发生了以下几项变化：第一，新会计制度创造性地在事业单位会计核算工作中引入“坏账准备”概念，通过坏账准备这一会计科目，事业单位的财务人员可以按照相关规定计提坏账准备金并设置坏账准备金账户，用来核算本级单位收回后不需上缴财政的应收账款和其他应收款所提取的坏账准备金额，这一制度创新能够更加准确反映事业单位的债权价值，让事业单位资产风险管控力度得到进一步强化。第二，新政府管理制度整合了基建会计核算，规定事业单位在进行会计核算时不再对基建会计单独建账，事业单位的财务人员对基本建设业务进行的账务处理流程大为简化。第三，正如上一节所述，新会计制度在事业单位财务会计核算和预算会计核算中应用了大量新的会计科目，增加了政府部门预算和收支分类核算，针对会计要素分类进行了重大调整，整体上提升了事业单位会计核算质量。

4.促进会计核算制度的完善

新会计制度对事业单位会计核算从制度层面上进行了统一规定，从科目设置、核算内容及会计政策三个方面对行政事业单位、行业事业单位的会计核算制度进行了整合[1]。首先，新会计制度规定，科目设置和报表项目说明方面不再区分行政事业单位和行业事业单位。其次，新会计制度基本保留了事业单位现行的会计核算制度中的通用业务与事项，并且适当增加了行政事业单位和行业事业单位的共性业务与事项[2]。最后，出于提高行政事业单位和行业事业单位的会计信息可比性的考虑，新会计制度在进行会计政策制定时，对共同业务或同类业务尽可能做出了同样的处理规定。

（二）不利影响

1.会计核算难度增加

新会计制度给事业单位会计核算工作带来的不利影响之一在于会计核算难度进一步增加，这主要是因为新会计制度与政府会计制度相比，在会计核算模式、会计科目设置、账务处理规定等诸多方面进行了重大调整，二者之间存在较为明显的差异，导致事业单位的财务人员在新旧会计制度过渡期间不能够尽快熟悉和适应上述差异带来的工作变化，难免会在会计核算过程中出现失误。

2.财务人员能力不能满足需求

根据现阶段我国事业单位会计核算工作实践成果来看，自新会计制度实施以来，部分事业单位财务人员的知识结构和专业能力并不能满足当下会计核算工作需要。

部分事业单位的财务人员在年龄结构上偏大，再加上部分事业单位忽视了对财务人员的培训教育，导致其没有及时更新自身的知识储备与专业技能，在新会计制度框架下面，对繁重的会计核算任务不能够及时转变自身工作思维与工作方式，为本级单位的会计核算工作造成了一些困难与阻碍。

3.对政府会计制度认识不全

新会计制度就是原来的旧会计制度在会计核算模式、会计科目设置和账务处理规定等诸多方面发生了重大变化，部分事业单位的财务人员没有认真学习和理解新会计制度，在工作过程中仍然秉持固有思维，导致事业单位的会计核算工作经常出现资产形式或账实不符等各种问题，这些都是由于财务人员对于新会计制度缺乏正确的理解和认识，给事业单位的会计核算工作造成了一定的困难与阻碍。

三、政府会计制度下事业单位会计核算工作优化策略

（一）健全会计核算机制

新会计制度实施以后，事业单位要结合本单位实际情况，强化组织与制度创设工作，进一步健全会计核算机制[2]。具体来说，事业单位应该做好以下几项准备工作：一方面，事业单位要组织全体职工，尤其是财务人员加强对新会计制度的学习，加深对新会计制度的认识和理解，结合行业发展状况与本级单位实际工作情况，树立正确的财务管理观念并在其指导下有序开展会计核算相关工作。另一方面，事业单位要进一步强化财务管理及会计核算制度创设，在满足新会计制度内容要求前提下，针对目前本级单位会计核算体系中存在的问题与困难，对财务管理规章制度进行相应地优化调整，厘清事业单位内部各职能处室的权责范围，在会计核算工作中落实不相容岗位权责分离制度；在会计核算工作当中严格遵循申报审批责任制度、资金管理制度及固定资产管理制度，严肃财经纪律，切实提升事业单位会计核算工作水平。

（二）优化会计核算方法

在新会计制度框架下，事业单位在开展会计核算工作时要对现行的会计核算方法进行优化调整，保证会计核算的科学性与合理性。第一，新会计制度规定事业单位的财务会计按照权责发生制进行核算，预算会计按照收付实现制进行核算，因此事业单位的财务人员在进行会计核算时需要熟练使用平行记账法，对于纳入预算管理的现金收支业务，进行财务会计核算的同时需要进行预算会计核算，没有其他业务做，仅需要进行财务会计核算[3]。第二，事业单位的财务人员在对本级单位固定资产进行计提折旧等账务处理时，应当结合本单位实际工作需要，合理选取计提折旧的方式方法。第三，事业单位的财务人员在计提坏账准备金时，同样需要根据实际情况选择账龄分析法或个别认定法，坏账准备金计提方式一经确定后不得随意变更。

（三）做好基建并账处理

新会计制度框架下，事业单位的基础建设投资项目不再单独建账，事业单位的基本建设业务会计核算流程大大简化，基建核算报表内容与结构也发生了相应变化。在上述背景下，事业单位财务人员在进行会计核算工作时，要做好基建并账处理。具体来说，事业单位应该做好以下几项准备工作：第一，事业单位财务人员为确保基建并账会计核算的准确、及时，应该在平常工作中发挥出会计电算化的作用，借助相应的软件实现基建并账核算及报表编制的自动化、信息化，使得基建并账工作可以顺利进行。第二，财务人员在事业单位基建并账的过程中，要注意发挥内部的监督控制作用，强化与基建工程施工方的会计核对，保证基建账目的完整性。事业单位应该结合自身实际情况，安排专人负责新旧衔接核算管理工作，以此促进新旧账目衔接的准确性、规范性。同时事业单位需要加强对新旧账目衔接过程的监督力度，不定期对其进行检查，保证账目衔接的准确程度。

（四）加强固定资产核算管理

新会计制度框架下，固定资产核算水平与事业单位资产配置和国有资产保值增值有着直接的关系，因此事业单位必须加强固定资产核算工作，发挥固定资产管理效能，切实提升事业单位会计核算工作水平。具体来说，事业单位应该做好以下几项准备工作：第一，事业单位财务人员对于固定资产使用性能不相符的，应当在资产使用前期严格论证使用的可能性，对于固定资产使用性能相符合，但是因为使用环境发生变化，应当及时灵活调剂调配固定资产，提高固定资产的利用效率[4]。第二，事业单位财务人员在对固定资产计提折旧时，应当结合本单位实际工作需要，合理选择计提折旧的方式方法。对当月增加的固定资产当月折旧，当月减少的固定资产不再计提折旧，对以前没有计提的要补提折旧。第三，事业单位财务人员在进行固定资产核算时，需要严格按照相关财务制度规定履行账务处理程序，确保账实相符，严格落实固定资产财产清查工作，确保事业单位固定资产保值增值。

（五）推进会计核算信息化

新会计制度强化了事业单位的财务会计功能与预算会计功能，会计核算工作难度进一步增加，财务人员在进行会计核算时，需要处理更为庞杂的财务数据信息，其面临着更重的工作压力。

在这种情况下，事业单位要进一步加强财务信息化建设，推进会计核算信息化。具体来说，事业单位需要做好以下几项准备工作：第一，事业单位需要通过自主研发或引进的方式对当前本级单位内部的信息管理系统进行集成开发，在单位内部构建统一的财务管理信息平台，争取实现会计核算的自动化与信息化，提高事业单位会计核算工作效率。第二，事业单位通过财务管理信息平台整合本级单位的基础财务数据，因此，事业单位的财务部门需要结合新会计制度，对会计核算工作内容进行梳理，进一步明确财务核算范畴，规范财务报表和决算报表的编制程序与内容结构，提高事业单位会计核算工作质量。第三，事业单位要提升对会计核算信息化数据安全的重视程度，做好权限管理与后续运营维护工作，保障等级单位会计核算数据的安全性[5]。

（六）加大对会计队伍的培养

财务人员作为事业单位会计核算工作的主要执行力量，其综合素质的高低决定了事业单位会计核算工作水平的高低，特别是随着新会计制度的实施，部分事业单位的财务人员已经无法满足实际工作需要，事业单位必须要加大对会计人才队伍的培养。

具体来说，事业单位需要从以下几方面着手进一步提升财务人员的工作能力：其一，事业单位应定时、定期组织本级单位财务人员参加关于新会计制度的专题培训讲座，加深对新会计制度的理解，以求事业单位的财务人员能通过教育培训及时更新自身的知识结构，改变工作思维、提升专业能力，严格遵循新会计制度和单位财务管理制度要求开展会计核算工作。

其二，除上述举措外，事业单位还应当完善针对财务人员的绩效考核制度，将对新会计制度的学习与应用纳入当期绩效考核，积极发挥本级单位财务人员的主观能动性，主动学习新知识，运用新制度，这不仅有助于提升事业单位财务人员自身的业务能力，也有助于新会计制度在事业单位尽快落实并切实提升会计核算工作的效率与质量。

四、结语

综上所述，随着新会计制度的实施，我国事业单位的会计核算工作也发生了相应变化，在新旧制度交接过渡的过程当中，部分事业单位的会计核算工作出现了一些问题与困难。

在上述背景下，事业单位管理层必须充分评估新会计制度给本单位会计核算工作带来的影响，结合新会计制度的内容与本级单位实际工作情况，针对出现的问题采取相应的措施，进一步提升事业单位的会计核算质量与效率，帮助事业单位平稳健康发展。

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会计核算，是指以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录和报告等环节,对特定主体的经济活动进行记账、算账和报账,为相关会计信息使用者提供决策所需的会计信息。

会计核算贯穿于经济活动的整个过程，是会计最基本和最重要的职能，又叫反映职能。