制造业企业全面预算管理存在的问题及对策研究

文/王芳 （山东宝雅新能源汽车有限公司）

在经济逐渐开放化的外部市场环境下，再加之智能制造的不断成熟，制造企业面临着越来越大的竞争压力，从内部管理入手对企业的运营管理加以调整优化，从而促进企业更好的发展，成了现阶段的一种趋势。得益于国家政策的支持，大多数企业纷纷尝试着将全面预算管理融入企业现有的管理手段当中，但受制于我国全面预算管理实践经验的缺失，制造业企业的全面预算管理成效并不显著。基于此，探索更好落实全面预算管理的有效策略成为当前企业管理人员以及相关专业人士的重点研究课题之一。

一、制造业企业全面预算管理存在的问题

（一）全面预算管理意识薄弱

随着相关规定、相关政策的出台，大多数制造业企业管理层已经对全面预算管理予以了足够的重视，但总体来看，全员的预算意识还有待进一步加强，全员参与的程度还有待进一步提升。就制造业企业而言，全面预算管理涉及材料采购、产品研发、生产、销售，以及财务、人力资源等各个环节、各个层面，仅凭财务部门是无法支撑起来的，而应该是企业全员、全方位、全系统的参与。没有业务部门及其他相关部门的参与，财务人员是无法全面系统且充分地了解业务前线的最新数据信息，也就无法深入落实预算编制、执行控制以及绩效考核工作，从而无法深入开展全面预算管理[1]。

（二）预算编制的科学性与合理性有待提升

预算编制是预算执行与绩效评估的前提，对全面预算管理的实施效果有着直接影响。但目前部分制造业企业的预算编制还缺乏一定的科学性与合理性，其主要归因于以下几点：一是对外部宏观经济环境以及同行竞争者的动态未做充分调查与分析；二是各部门之间的沟通不到位，数据信息的传递效率低下，无法及时且全面地了解企业的运营管理现状；三是预算编制方法单一，未根据实际情况选用更为合理的预算编制方法，简化了预算编制工作。这些问题不仅导致了预算编制与企业的实际情况不相适应，而且在很大程度上影响了预算的可执行性，从而导致企业预算管理的作用无法得以有效发挥。

（三）预算执行不到位

现阶段，大多数制造业企业已经引入了全面预算管理，且对其予以了足够重视，但其中部分企业将关注的侧重点都放在了预算编制工作上，形成了“重编制，轻执行”的普遍现象。这主要体现在，在企业的日常运营管理过程中，管理层以及预算执行人员既没有就预算的实际执行情况进行严格的跟踪管理，也没有对实际执行数据与预算数据之间的差异定期进行对比分析，或者对比分析工作只停留在数据表面，没有就其原因进行深究，且未第一时间采取相应的改进措施，对于改进措施的落实情况未进行后续跟踪反馈，从而严重影响了制造业企业的全面预算管理执行效果。

（四）信息化建设与全面预算管理需求不匹配

完善的信息化建设，能够确保制造业企业从材料采购、入库、领用，到产品的生产、销售，再到财务结算、开票等环节通过ERP系统建立连接，从而减少人为误差、减少操作风险，提升预算工作的透明度，提高全面预算管理的质量及效率。但就目前的情况来看，部分制造业企业，尤其是中小型制造企业，在信息化建设上还缺乏一定的成熟度，这主要体现在，一方面系统中的功能模块不完善，无法满足全面预算信息化管理需求；另一方面，各大系统之间未建立有效连接，数据信息的共享度不高，仍然存在部分“信息孤岛”的现象[2]。

二、制造业企业全面预算管理的完善措施

（一）优化预算管理组织架构，强化预算管理意识，促使全员参与

预算管理组织架构是全面预算管理的基本环境，是确保全面预算管理工作顺利进行的重要保障。因此，制造业企业应当就自身现有的预算管理组织结构尽快予以优化，使其更好地支撑全面预算管理工作的顺利开展。基于战略视角下的预算组织架构可以分为如下几个部分：一是预算管理委员会，其主要负责编制预算管理制度，确定战略目标，监督整个预算管理过程；二是预算管理办公室，其主要负责预算执行的控制监督，对存在的问题加以协调改进；三是预算执行反馈部门，其主要负责预算执行情况的反馈，实现“自上而下、自下而上”的双向反馈机制，确保企业全员参与。以某汽车制造公司为例，该企业在内部组建预算部，设置预算委员会，并且通过社会招聘吸引部门专业人才，扩充预算管理队伍，设置相应的预算执行岗和监督岗。

制造业企业在确保全员参与的同时，还应当将企业的产品供应、销售、人力、财力、物力，以及投资、研发等各个方面全部纳入预算管理体系当中，从而确保企业内部资源的统一调剂与合理分配。并且不断深入贯彻业财融合的财务管理新理念，加强企业内部各环节、各部门以及各生产要素之间的协同性，纵横贯通，推动企业各项预算工作的相互衔接与相互促进，确保全面预算的协同性与一致性。

（二）改进预算编制方法，提升预算指标的科学性

预算编制作为全面预算管理的开端，对提升全面预算管理有效性有着极为关键的作用。在该环节，预算指标这一核心因素的确定，需要基于真实准确的数据来源，以及财务部门与业务及其他部门的充分沟通。这就需要相关工作人员对国内外的宏观经济、国内现行的相关政策与法律法规等外部环境，以及自身企业的采购、生产、销售、管理、发展规划等内部现状，进行充分了解调查并加以整合分析，从而确保制定出来的预算方案是合理有效可执行的。同时，企业要想确保预算指标的科学性，就必须采用多样化的编制方法，围绕自身的战略发展目标制定具体的行动方案，并在各部门之间进行协调。为此，制造业企业在编制预算的过程中，应当基于企业的现实情况，采用滚动预算与定期预算相结合、零基预算与增量预算相结合的方法。

以江西省某制造企业为例，该企业针对预算执行过程中的一些突发情况，通常会在“年度预算”这一定期预算的基础之上，每月进行“滚动预算”，确保企业时刻保持未来12个月的预算数据，从而提升企业预算的活力与应变能力。除此之外，该企业还会在“增量预算”的基础之上，定期开展“零基预算”，从而在确保预算编制工作量得以有效控制的同时，进一步缓解增量预算带来的约束性低及预算松弛问题[3]。

（三）加强动态化管理机制

预算执行是全面预算管理的核心环节，在科学合理的预算编制基础上，对预算执行过程加以控制监督，是提升全面预算管理有效性必不可少的一步。制造业企业要想做好预算执行与分析工作，就必须定期系统分析预算执行过程中所生成的各项数据，并做好相应的跟踪对比工作，加强对预算执行过程的动态化管理。基于此，制造企业可以采取如下措施：第一，定期分析预算执行情况。为了促使全面预算管理在制造业企业内部有效执行，制造业企业应当就预算执行情况，定期召开月度或者季度分析会议，就预算与实际之间产生差异的具体原因予以全面分析，并采取相应的措施，对其加以整改优化，同时确保每一项整改措施切实有效地落实到各部门及相关负责人身上。第二，建立跟踪预警机制。基于信息技术手段，在预算管理系统、财务信息系统内增设预警机制，当实际执行情况偏离预算指标时，自动触发预警，相关人员接收到预警信号后，第一时间对具体情况进行审查，并启动相应措施。第三，配合严格的监管机制。就预算执行而言，有了强有力的动态化跟踪管理机制，确保了问题的及时发现与解决，还要就问题的改善进度与改善成效加以监督管理。为此，制造企业应当基于跟踪预警机制，建立严格的监管机制，对问题的改进时间与进度，每日、每周进行汇总并编制相应的报告，向管理层或相关决策人员予以实时汇报[4]。

（四）引入或者完善全面预算信息化管理系统

互联网、大数据等先进的信息技术，不仅可以基于其处理速度快、分享能力强等特点，对风险问题予以及时发现并第一时间采取相应的解决措施，而且还有助于对预算执行情况的实时控制。

为此，制造业企业应当就自身的信息化建设水平加以提升，完善全面预算管理系统中的各个模块（基础信息模块、预算下达模块、预算控制模块、预算分析模块等）。以某知名汽车制造企业预算管理信息化建设为例，该企业主要从两方面切入：一是优化全面预算管理系统，通过对预算管理功能模块的完善优化，达到简化预算管理流程、实现重复性工作自动化以及数据自动获取等目的。同时，该企业考虑到自身需求，还设置了多种预算模式，导入了多种预算分析表，从而满足企业不同时期、不同情景之下的预算管理需求。二是构建财务共享中心，通过在ERP系统、业务系统、人力资源系统以及预算管理系统中建立数据接口，从而实现各系统数据库之间的互通互联，确保数据共享的及时性与准确性。该企业基于信息化手段，还实现了对预算执行情况的动态化跟踪，以及全过程预算管理[5]。

（五）优化供应商选择管理方法，加强采购价格管理

“采购”是制造业企业生产运营活动中极为关键的环节，在全面预算管理中，也应对此提高重视。基于此，制造业企业可以从供应商选择和采购价格管理这两方面着手。首先，就供应商选择而言，企业应当基于产品质量因素，综合考虑价格、交付与服务等各方面因素，通过成立供应商评选小组、分析市场竞争环境，从而明确供应商选择的目标，建立供应商评价标准，然后采用直观判断、考核、招标、协商等方法，最终确定供应商。就采购价格而言，主要分为两部分：一是定价环节，在该环节，除了完成“询价、报价、议价、定价”这一常规程序外，还需要采用“关键少数”原则执行采购价格调查工作，在调查过程中，可采用“上游法”“下游法”“水平法”相结合的方法，从而确保价格的合理性；二是执行采购环节，采购价格确定好之后，采购人员需要根据定价标准完成采购工作，在这个过程中，需要指定专人，对采购行为予以监督管理，或借助信息化技术，对采购流程加以跟踪管理，从而确保采购行为的规范性。

三、结束语

综上所述，在竞争越来越激烈的市场环境下，制造企业应当正确认识到全面预算管理的重要性，并基于企业现有的管理模式与组织架构，以及业务特色、发展方向等实际情况，就全面预算管理中存在的全面预算管理意识薄弱、预算编制的科学性与合理性有待提升、预算执行不到位以及信息化建设与全面预算管理需求不匹配等问题进行深入剖析，并采取优化预算管理组织架构，强化预算管理意识，促使全员参与；改进预算编制方法，提升预算指标的科学性；加强动态化管理机制；引入或完善全面预算信息化管理系统；以及优化供应商选择管理方法，加强采购价格管理等相应的措施，从而提升制造业企业的全面预算管理水平，增强企业竞争力，促使企业在逐渐开放化的市场环境下，得以长远稳定发展。由于对相关理论与文献的研究深度不够，文章中提到的措施还存在不足的地方，后续将不断进行理论学习并与实际相结合，不断提高自身水平，力求为制造业企业落实全面预算管理工作提供更加行之有效的措施。