浅析作业成本法在企业降本增效中的应用

文/高荣（西山煤电（集团）有限责任公司白家庄矿多种经营分公司）

中国市场经济的迅速成长，一定意义上促进了高新技术的进步和发展，企业在成长的过程中，为了可以更好地满足顾客的需求，提供的商品和服务也越来越向着多样化的方向发展，对企业来说，常规的成本核算手段，已无法完全适应经营管理的需要，无法真实反映出实际成本情况，容易导致作出错误的判断。

采用作业成本法，可以通过新的成本核算方式，使成本费用的统计更为准确，从而增强成本费用管理的合理性，对企业管理起到积极作用，具有重要实践意义。

一、作业成本概述

作业成本是在操作的基础上实现信息管理，是一种企业信息管理系统。作业成本以作业为核心，从生产工艺环节设计、包装材料、产品质量检验直至对外营销全过程中，对作业质量以及作业生产成本的确定与测算，最后核算出较为精确的产品成本计算。持续地对作业质量开展跟踪调查，通过优化作业提高价值链环节，从而提高供应者的经济价值，提供对作业有用的信息，从而促进最大化的资源节省，提高控制能力，改善经营决策，实现在对资本使用效益良好的状况下增强公司实力。

二、作业成本法与传统成本法之间的主要差异

一是内涵不同。传统成本核算是企业生产运营过程中所耗资本的对象化，主要表现为对生产成本经济实质的概括;而现代作业成本核算则把生产成本界定为资源、作业上的亏耗量，不仅包括了生产成本的经济实质，更反映了精细化的成本核算分析与管理方法的经济含义。

二是计算对象、程序不同。传统成本计算的对象通常是企业的最终产品；而作业成本法下的对象不仅涵盖项目的最后产品，甚至能够细分为资金、操作、作业设备、生产中心等。传统核算流程是消耗资金—最终产品，作业成本法以资源——作业——最终产品为核算途径，设计流程时也基于动因考虑并加以细分。

三是控制的作用不同。传统上主要是为计算成本工作，如通过企业会计报表编制、核算公司因盈利而来的业务，而作业成本法不仅在生产成本核算方面比较准确，同时使生产成本核算分析与企业成本费用管理等工作的触角深入到生产作业层面，并利用作业管理数据分析、作业信息管理，以达到降低不增值作业、提升低效率作业效率等目的，并以此为企业改善经营管理水平、降低生产成本服务。

三、应用作业成本法的现实意义

由于企业经营思想与组织方式的重大变化，以及企业产品成本形式上的巨大改变，导致了传统成本法不能为企业成本核算提供客观准确的信息。为了克服在现代制造条件下，传统成本法在企业成本核算中的困境，通过对企业各种作业过程的动态跟踪与反映，测算工作的具体成本资源的价值，考核企业工作绩效与资金使用状况的核算新型手段——作业成本法孕育而生。作业成本法确立了间接费用分摊的合理依据——作业，进而寻找具体成本原因，将具有同一特点的具体成本原因组成了若干个成本库，每一个成本库中汇集的具体成本资源根据其最有特色的具体成本动因来实现间接费用的分摊，将其归属于企业各个相关产品。成本的管理重心则集中到了生产产品对资金耗费的所有过程上，从而取消了因传统成本法中的以人工时间等为唯一指标，去分配所有间接成本费用的不合理性，克服了因传统成本法而导致的成本数据丢失现象，使生产成本信息更精确，更富有关联性和匹配度，进而使生产产销及定价的决策更为科学合理、企业利润信息也更为真实。

四、作业成本法在企业成本管理中的现状

从20 世纪90 年代开始我国引进作业成本法开始，学术界与实务中也开始探讨了它在我国企业的实际运用情况。而近年来，对作业成本法的探讨也已成了我国企业理论界的热点问题之一。不过，目前在我国只是个别企业开始应用作业成本法。由于当前技术快速发展，间接投资的比率明显提高，生产需求形式的转变步伐不断加大，企业生产条件的逐渐提高，电脑智能化管理的大中型企业越来越多，企业必须对这种变革作出正确和快速的反映。我国企业一直在探索有效的成本管控方式，以保持管理优势，增强核心竞争力。作业成本法是一个全新的成本核算模式，在与传统常规作业成本核算法相互比较的前提下，是对不符合现代企业经济要求的传统作业成本法的改进，使成本计算更为准确可信，贴近于现实中的企业。在高自动化制造环境中以及市场竞争剧烈增加的市场环境中，可以为企业提出发展计划、进行投资决策，并计算精确的成本信息。在当前的市场经济环境发展状况下，这种作业成本法在一段时间内并不能很好的应用到企业内部，在经营发展的过程中，企业在生产成本运作管理流程中，对定向成本库缺乏严密的审查，也不能充分考虑到作业成本法对企业的经营发展所产生的影响，但是很多公司都不能把作业成本法有效运用于生产成本管理工作过程中，从而使得生产成本管理工作中存在着一定的漏洞，对生产企业的经营发展也形成了一定的限制。开展生产管理工作时并不能对成本库问题做出合理清楚的界定，从客观上而言，这些问题的发生，往往都是在过程式成本管理工作中出现的失误现象。部分企业通过对作业成本法概念的广泛应用，在一定意义上增加了对作业成本法概念的关注力度，但在具体的经营过程中，却缺乏把作业成本法概念当作依据，正确使用作业成本法，也没有具体的使用过程，从而使得作业成本法的使用过程没有具体的规范依据，限制了作业成本法积极功能的发挥，从而削弱了生产企业本身的竞争优势，对生产企业的未来经营发展造成了负面的作用。

五、作业成本法在企业的应用及对策研究

（一）调动企业领导者的主动性和积极性，取得高层管理者的支持

运用作业成本法加强企业成本费用管理，并非只依靠会计人员就能够实现的工作方法，它的有效推行还要求企业所有人员的参与，尤其要求企业领导人员的关注、理解和支持。而这种支持主要指足够的资源支持，包括对人员、时间，和资本的有效支持等。从企业竞争战略高度去审视成本费用问题，并处理企业成本费用问题，这种新型的成本费用系统的具体核算与管理，必须同企业的总体管理体系互相配合，才能得到公司管理层的有效支持，也才能起到相应的作用。企业主管领导做好思想储备，对一项新政策在公司内部的有效推行而言，是十分关键的，作业成本法的具体实施，是通过一种自上而下的管理流程，企业内部高层的共同领导和协调，以及员工的主动配合，才能够使作业成本法在企业内良好的执行。

企业需要具备相关的基本观念，同时加强专业培训，成本控制的重点在于整个企业生产制造的过程中，而不仅是在对员工工时和企业短期经济效益的追求中。

（二）增强作业成本法的宣传，提高成本意识，提升重视程度

先进的管理模式，在被人们所认可并熟知以前都要经过一定阶段，要在短期内使企业管理者认识和接纳新的模式并生成管理模式，就必须做好对这种模式的推广工作和研究，而作业成本法又要在特殊的生产条件下实施对成本的有效控制，在开展推广工作过程中就必须阐明作业成本核算的中心思想，进一步说明操作管理的先进性和有效性，引起会计行业对这个全新管理模式的关注，为推广作业成本法提供良好的环境氛围。而作业成本核算控制系统既是一个工作系统，又是成本管理，要更有效的推行它，就需要让企业所有工作人员都产生更强烈的管理意识、改善工作的意识和积极参与管理工作的意识。即，作业成本法必须和企业全员的成本核算管理体制相结合，作业成本法的应用，不仅有利于推动企业生产技术水平的合理提高，还有助于企业全面适应社会条件日益改变的经济发展要求，对作业成本法的使用情况作出合理的认知和了解，对企业来说，将产生非常重大的作用，也能够推动其经济效益和社会效益的合理提升。

（三）建立科学有效的作业成本管理制度，创造积极的内部条件

形成科学的作业生产成本费用管理是企业实现作业成本法的基本保证，企业为了使作业成本法应用更加深入，就必须形成以作业成本法为管理中心的管理系统，有效的实施生产成本费用管理，是企业确保作业成本合理实施管理的重要基石。只有在实现企业管理信息化的平台上才能有效地把成本问题界定清楚，并正确研究形成因素及其所可能引起的经济影响。在这种模式下，企业对实现了合理管理，对生产成本费用管理方法有较高的技术要求，对数据的准确性要求也较高，对作业成本会计的结果提供更有可靠性。企业将分短期、中期、长远的三个层次实施发展计划，及时实施技术创新，促进科技化的实现，在内部引入适用于作业成本法的操作手段，完善生产过程自动化，推进作业成本法模式的建立。

（四）明确作业中心，作业库划分更加清晰，加快对作业成本的操作步伐

作业成本法的关键因素是在明确了生产类别之后把整个生产计划分解成各个环节的具体作业，作业中心则作为整体生产程序的重要组成部分，因为各个环节都是整体生产的基础单元，在进行作业成本管理过程中要确定各个环节的生产中心点，控制好各个环节以及每个实体的合理分配，有针对性的介绍和推广，以促进人们对成本核算管理方法的认识与掌握。作业成本法的适用范围是根据行业类别确定的，对号入座，同时要根据成本费用动因类型加以区分，并建立符合业务实际情况的划分方式，进行系统细化，分阶段控制，从而建立新的成本费用管理会计核算体系，明确作业管理的宗旨，进一步建立和优化作业成本核算体系，使之应用到各个业务工作中去是建立运作管理的第一个环节，明确作业任务的轻重环节，并寻找其相对关键的作业目标，进而再按照总成本作业额的多少对其加以排序，并选取相对重要的工厂作业项目管理，与此同时，在操作工程项目中还具有“一定”的操作意义，对企业的生产经营活动来说，能够形成很大的经济利益，同时还能够在一定程度上提高产品的创造意义，从中我们可以发现，操作工程项目对公司的生产经营机构来说是十分必要的。至于产品作业项目中“无必要”的事项，不会有效地提高企业的附加价值，同时也不利于公司产品发挥组织功能作用。生产企业在投产的过程中，确认了作业计划中的重点项目之后，就必须考虑作业计划的合理性，并按照项目的实际产出状况，通过“业绩计量”的方式，对其进行考核，甚至通过绩效指标的方式对其进行考核。

（五）制定清晰准确的应用流程，利用作业成本法，为企业降本增效服务

企业在具体使用作业成本法的过程中，如果想要发挥出作业成本法的积极效果，就必须找到作业库，进而寻找成本库分配的标准方法。在具体的使用流程中，企业的职能能够充分反映出生产企业产品的操作过程性质，一般都存在着上百种情形，而在具体的操作过程中，也能够根据项目成本产生的实际状况，对操作事项的规模做出最大程度的压缩。与此同时，可以使用不同类型的归结概念，但是必须尽可能满足产品的特性和对具体生产产品环节、细节的要求，将生产企业的实际生产状况，和其他同类产品企业的具体作业状况，做出横向的比较。

在此基础上，才能够利于企业相应的生产，进行合理的生产成本计划，以及建立适当的营销战略，使产品销售能够在市场经济环节中处于比较有利的地位，为长期稳健的发展奠定有利条件。作业成本法可以为商品及劳务价格提供支持，为运营管理提供政策保障，以全面掌握在同行业中的竞争力优势，企业在经营生产活动中，充分发挥作业成本法精细化控制的基本思想，采用作业管理，选择降低不增值作业、提高最低效率作业的方法来提高作业管理，以实现提高效率、降低成本的目的。

作业成本法是基于信息化的生产条件下形成的，不仅从一定意义上克服了传统成本核算方法的弊端，在国内信息化程度很高的生产企业中，作业成本法获得了普遍的运用，具备相当的可操作性，就目前的形势加以分析，许多企业开始采取多样化的管理策略，在实际的管理进程中适当的引入作业成本法，不但可以为企业的主要管理政策提供依据，而且可以提高成本核算资料的真实性和合理性，通过制定科学合理的管理策略，可以在剧烈的竞争中占据比较优势地位，通过实施的作业成本管理控制手段，改善企业的管理，推进企业的信息化建设，逐步获得更高的经济效益和社会效益。