饲料企业内部控制制度运行障碍及纾困策略

吕 田 赵杜悦 张玥龙 宋保胜

一、引言

饲料加工行业是国民经济中不可或缺的一环。一方面，饲料加工企业连接着种植业，可以延长农产品加工链条，提高农产品附加值，增加农民收入；另一方面，饲料加工企业连接着养殖业，为畜牧养殖产业稳定发展提供原料，扩大养殖规模，提高人民生活水平。高质量发展饲料加工企业，有利于巩固脱贫攻坚成果，实施乡村振兴战略，是加快实现农业农村现代化的重要举措。由于养殖业行情的不确定性，加上种植业季节性较强，受天气等不确定性因素影响较大，致使饲料企业在销售和购置原材料方面存在一定的经营风险，这就要求饲料加工企业加强内部管理，进行精准风险识别，科学评估预判规避，提高饲料加工企业经营能力和盈利水平。围绕饲料加工企业内部管理，诸多专家从不同层面进行了大量研究。Beneish、Billings（2008）以及张晓媛、杨守杰（2018），刘翰林、刘家琛（2021）等对企业内部控制的概念做了阐述，认为内部控制是企业为提高经营效率、充分有效地获得和使用各种资源，达到既定管理目标，制定实施的各种内部规章制度和协调各部门的一系列程序、方法；Martin Gosman、Trish Kelly（2003），王禄平（2018）等学者提出，健全、有效的内部控制制度能够提高企业经营管理水平，防范经营风险，保证企业高质量运行；Andrew Harris（2005）、翟金芝（2020）、赵月霞（2021）等认为，影响饲料加工企业内部控制运行的因素是企业内部环境较差、沟通不畅、内部控制运行质量不高等，造成部分饲料加工企业内部管理水平较低；Grey Filbeck、Tomas M（2005），陈娟、党爱（2020），陈明（2021）等提出，应从企业环境、经营环节、人员调配、监督评价等方面构建完善的内部控制制度，促进饲料加工企业生产经营健康持续运行。

笔者通过不同学者对企业内部控制制度研究成果的梳理，发现围绕企业内部控制研究对饲料加工企业加强内部管理具有一定指导作用。在巩固拓展脱贫攻坚成果同乡村振兴有效衔接背景下，饲料加工企业内部控制在构建和运行方面的研究较少，如何服务农村发展、提高运转效率，仍处于探索阶段。因此，在厘清内部控制制度功能和运行特点的基础上，饲料加工企业应梳理内部控制制度管控理念，分析内部控制制度的现实诉求和运行逻辑，创建全员参与、全过程把控的控制环境，提高领导干部内部控制意识，促进饲料加工企业管理水平和经营效益得到提升，较好地连接种植业和养殖业，更好服务脱贫攻坚成果巩固拓展与乡村振兴有效衔接，高效推进农业农村现代化建设。

二、饲料加工企业内部控制机制构建和高质量运行之重要性

饲料加工企业产业健康发展直接关系着农业农村经济发展和老百姓生活水平的提高，是一个关系国计民生的综合性工业生产行业。随着原材料和人工成本持续上涨，饲料加工企业的利润空间更为狭窄，巨大的市场竞争压力制约了饲料加工企业可持续发展。因此，饲料加工企业需要不断进行探索和创新，加大内部管理力度，提高内部管理质量，在保证产品质量的前提下，降低成本费用，扩大利润空间，促使企业持续稳定发展，更好地服务乡村振兴战略有效实施。

（一）饲料加工企业推行精益生产需要完善的内部控制制度

精益生产是企业在生产经营过程中，利用精益工具和先进管理方法，结合相应的精益生产理念，对生产环节进行规范监督，对企业员工进行有效调配，消除生产经营过程中铺张浪费现象，提升企业生产运营效率和产品质量，缩短生产、交货时间，进而提升企业市场综合竞争力，促使企业以更少的投入获得更多的利润。饲料加工企业是以粮食作物为原材料进行加工生产的，由于粮食作物具有季节性，所以从购料、生产到销售做到精细化管理，就要加强内部控制制度建设，利用内部规章制度来强化每一道生产流程，精细管理各个环节，使购、产、销等业务做到有序有计划，一方面保证生产不至于缺料停产；另一方面不出现超计划生产，造成原材料积压等问题。因此，饲料加工企业进行精益生产，需要高效的内部控制制度作指引，改善饲料加工企业的现场管理、工序流程、物流系统、作业方式等，使之形成统一整体，提升企业经营效果，改善经营效益，提高市场竞争力，增加市场份额。

（二） 饲料加工企业可持续发展需要健全的内部控制制度

饲料加工企业健康运行，有利于促进农业现代化建设。在经济体制转轨的大背景下，饲料加工企业要高质量持续发展，在市场竞争中占有一席之地，就必须构建完善的内部控制制度，加强内部管理，强化风险管控，避免在生产经营过程中因人为操作失误及管理方面存在的不严谨问题，出现经营风险，对饲料加工企业的实际经营和发展造成负面影响，甚至破产倒闭。因此，饲料加工企业要结合自身实际，构建健全的内部控制制度，对整个企业的生产经营活动进行全面规范与监督，利用内部规章制度的约束，保证企业日常生产经营活动每项流程和每个环节都有章可循，有规可依，制止和预防企业内部不作为行为，使每个部门、每项业务和每个岗位都能相互沟通、相互协调、相互监督，充分发挥各自价值，提升企业管理水平，有效规避经营风险，保证生产经营活动健康、稳定、有效运转。

（三）饲料加工企业生产要素合理调配需要有效的内部控制制度

企业生产要素的合理配置，就是根据企业生产经营活动的技术和经济特点，对各种生产要素进行合理搭配组合，提高员工素质，发挥每一项生产要素的边际效用并进行综合利用，以形成最大的经济产出。饲料加工企业在生产经营过程中，由于内部控制制度不到位，日常管理监督缺位，造成部分业务生产要素的数量契合度不够，运行效果质量不高，生产要素配置不合理，导致企业产出下降，效益降低。有效的内部控制可以通过机制设置引导各类要素在各项业务流程、各生产环节之间有序流动，及时查找经营管理过程中不合理因素，帮助管理层及时修订完善管理制度，调配相应资源要素，通过流动达到资源要素优化配置的目的，提高资源利用效率和企业管理水平。因此，饲料加工企业要取得最佳生产经营效益，就要制定有效的内部控制制度，保证生产要素的合理配置，提高各生产要素的内在活力，使有限的资源组合产生最大的经济效益。

三、饲料生产企业内部控制运行现状、存在问题及原因分析

（一）饲料加工企业内部控制制度设置不健全

企业内部控制制度的设置，是企业进行生产组织实施、日常监督和事后评价的基础，也是企业进行高效管理的依据，更是企业有效运行的保证。饲料加工企业是针对农作物进行加工的产业，市场进入门槛较低，产品技术含量不高，造成许多农民从事饲料加工，形成家族企业或小规模加工企业，致使众多饲料加工企业对内部控制不重视，对其重要性认识不足，造成部分饲料加工企业没有设置内部控制制度，或制度设置不健全，不能控制经营环节，当饲料加工企业遭遇市场挑战出现不确定性风险时，不能及时识别风险、评估风险，并对风险进行有效防范和管控。同时，由于部分饲料加工企业内部控制制度缺失，监管部门对企业各项生产环节监督管理缺乏依据，损失浪费现象严重，造成成本费用增加，利润减少；另外，饲料加工企业内部控制制度不健全，各部门之间相互制约力度减弱，沟通协调不到位，不利于形成良好的生产氛围，办事效率低，运营成本高，影响了企业长足发展。

（二）饲料加工企业内部控制制度设置执行效应低

内部控制制度的适合性，体现在企业设计的内部控制制度较为全面，符合企业实际业务流程，在执行过程中可以有效进行监督、管理，堵塞漏洞，提高企业管理质量。由于饲料加工企业处于农业种植业和畜禽养殖业的中间环节，上下游产业涉及面较广泛，购料和销售产品业务较为复杂。但部分饲料加工企业内部控制从业人员专业性不强，事前调研力度不够，对企业整个业务了解不透彻，致使其所设置的内部控制制度过于简单，制度与企业的实际生产经营业务融合度较低，不符合饲料加工企业的实际，与企业生产环节不匹配，与业务流程脱节，加上基层管理人员理解能力不高，造成对一些业务运行管理要么无法执行、要么执行不到位，执行效果差强人意，运转效率得不到有效保证。饲料加工企业的精细化生产碎片化严重，规章制度执行效果较差，管理质量得不到有效保证。

（三）饲料加工企业设置的内部控制制度运转无序化

良好的内部控制制度能够给企业创造宽松的经营氛围，可以促使企业各部门、各生产环节进行及时沟通，保证企业各部门权责分配和业务流程等诸多方面相互制约、相互监督，使各生产运营环节紧密相连，各部门能够快速、有效履行各自职责，促进企业各项业务流程顺畅、高效，推动企业良性运转，加速企业运转效率。部分饲料加工企业由于家族化较为严重，对内部控制制度设置不够重视，部门之间和各业务之间沟通渠道不畅，领导层指令下达和基层部门反馈意见上传滞后，业务信息沟通交流不及时，日常运转无序，造成差错不能得到迅速纠正，给企业管理造成障碍；同时，各业务部门信息缺乏协调，延误商机，给企业收入带来较大的不确定性。另外，运转无序的内部控制制度，致使企业会计信息传递不及时甚至遗漏，使饲料加工企业相关报表质量不高，不能为企业内部决策提供科学依据，不利于企业高质量发展。

（四）饲料加工企业设置的内部控制制度缺乏监督评价机制

企业内部控制制度的科学构建和正常运转是发挥管理功效的重要保证，企业通过构建、运行、评价、反馈和重构等环节，可以保证内部控制制度在执行过程中形成一个“建设-评价-再生”的闭环管理流程，促进企业整个业务流程高质量运转，提高企业管理绩效。部分饲料加工企业在构建内部控制制度时，缺少监督评价环节，致使对内部控制制度的执行过程和执行结果缺少评判依据，对出现的问题不能及时反馈，对内控制度执行情况进行定期总结评价不到位。由于总结评价缺失，企业经营业务中存在问题缺乏制度依据，造成判断不准，定性较难，处理不到位，企业运营效率不高。另外，饲料加工企业对内部控制制度运行情况进行总结评价不及时，监督评价反馈机制不健全，出具修改建议不同步，致使部分企业内部控制制度与企业实际业务开展出现“两张皮”，制度控制不了企业生产实际，部分企业在生产经营环节跑、冒、滴、漏现象严重，造成经营效益下降。

四、饲料加工企业如何构建内部控制运行机制

（一）全面建立企业内部控制制度

管制理念是企业内部控制制度构建和实施管理的关键因素，决定了企业内部控制制度的设计思路和方式方法，是企业加强管理、防范风险、提高管理质量的先决条件。由于饲料加工企业生产经营业务流程较为琐碎，从原材料采购、产品生产到对外销售等业务环节，一般涉及面较为广泛，建立完善的内部控制制度，是有效管控企业生产经营活动的前提，也是提高饲料加工企业管理效率的保证。首先，企业领导应加强对内部控制制度的学习，了解内部控制的重要性以及相关案例，使之意识到内部控制在饲料加工企业日常运行中的地位。其次，结合饲料加工企业实际生产业务流程，各个关键环节均应设置内部控制制度，使企业每一个关键点都有相对应的控制制度相衔接，保证业务顺畅合规、合法，能够正常运转。第三，内部控制制度可以保证饲料加工企业各生产环节之间和各部门之间的业务流程相互制约、相互监督，各级别的控制机构应直属单位领导，不隶属于任何部门，保证其独立运行，确保内部管控不受其他任何部门打扰，提高管理效率和管理质量。

（二）保证内部控制制度可执行性

随着市场需求多样化和企业管理精细化，饲料加工企业职能部门越来越多，每个部门和每一项业务流程工作内容和职责不尽相同。因此，饲料加工企业要实现可持续发展的战略目标，需要各生产部门与各业务环节之间相互配合，相互协调，共同完成各项生产任务，保证企业各项生产经营活动有序开展。首先，在制定企业内部控制制度前，要结合实际对各项业务流程进行调研，找出各流程、各业务和每个环节的关键点进行有针对性的制度设置，保证制度与饲料加工企业的实际生产业务相契合。其次，为保证饲料加工企业各项内部控制制度顺利执行，应结合基层人员实际情况，进行有针对性的内部控制制度培训，使相关执行人员充分了解制度设置背景，制度运行对饲料加工企业管理的作用，掌握制度具体实施步骤和程序，提高制度的可执行性。第三，加强内部控制制度的动态化管理，结合市场变化行情，适时对饲料加工企业内部控制制度进行调整，使之与实际业务相匹配，保证内部控制制度与现实生产经营业务相吻合。

（三）营造宽松的生产经营氛围

合理、有效的内部控制制度，能够使企业形成宽松的生产经营环境及和谐的经营氛围，激发企业员工工作积极性，保证政令畅通和基层信息上报无阻，使企业管理中出现的问题能够得到及时处理，确保内部控制制度的职能得到有效发挥。因此，饲料加工企业应构建有效的内部控制制度，保证业务按照规划的流程有条不紊进行。首先，领导层要凝练企业文化精神，创建良好的生产氛围，促使企业全员参与内部控制制度制定，保证企业内部控制制度制定的全面性和适用性。由于全员参与，可以使内部控制制度的执行得到全面贯彻执行。其次，在内部控制制度运行中，采用刚柔并济手段，一方面，按照内部控制制度对生产经营业务进行刚性管理，唯才是举，奖罚分明；另一方面，在制度具体运行中融合柔性管理手段，定期深入基层，了解职工诉求，从政策、制度层面给予关心，多角度、多层面给职工创造宽松的工作环境。第三，构建上下畅通的反馈渠道，对内部控制制度运行情况和运行结果及时进行评价，把评议结果和对应更改措施逐级上报领导层；另外，上级下达的整改措施，要规划、指导到位，使基层部门工作人员能够按照要求有序进行改正，保证饲料加工企业各类信息沟通交流畅通无阻。

（四）强化过程监督管理

完善的内部控制制度能够促使企业由数量规模扩张阶段转换到质量提升阶段，提高企业市场竞争能力。为保证饲料企业内部控制制度的全面建立，企业应结合单位自身业务需要，在政策制定、资金供应、基础设备等方面提供支持，强化监管，促进企业内部控制有序运行。首先，企业要针对内部控制制度执行情况制定相关政策、制度，明确内部控制制度具体应用范围，执行程序，结果评价及奖惩标准，在每一环节、每一步骤落实责任人员，以有效实现内部控制目标；其次，将手工控制、预防性控制、发现性控制、自动控制等监控方式有机结合，对饲料加工企业的内部控制运行情况进行质量评估，对运行不到位、控制不力的要及时纠正，保证制度执行有效果；第三，针对饲料企业生产经营环节，结合实际业务量大小，要围绕内部控制制度的制定和执行，设置专用资金，明确规定资金使用范围，坚持专款专用，杜绝转移挪用，同时搭建信息平台，将原料购置、产品生产、销售、仓储、人力等管理内容录入综合信息系统平台，实现信息共享，加快处理时间，提高管理效率。

五、结语

饲料产业是连接农作物种植和市场的载体和重要抓手，提高饲料加工企业管理水平，是巩固拓展脱贫攻坚成果同乡村振兴有效衔接的基础和保证。由于饲料加工企业大多属于家族企业或小规模企业，企业现代化管理理念不强，管理手段落后，水平较低，市场竞争力弱，经济效益不高，制约了服务乡村振兴的持续能力。因此，提高饲料加工企业管理水平，需要强化领导层管理意识，强化内部控制建设，完善控制措施，保证内部控制制度有效运行，及时预防、察觉和控制风险，促使内部管理效率提升，进而提高饲料加工企业盈利水平，有效对接乡村振兴战略实施。