浅谈村干部离任审计风险点

□ 刘志阳

（作者单位：福建省仙游县农村合作经济经营管理站）

2021年是村级组织换届选举年，福建省莆田市仙游县出台《仙游县2021年村干部任期和离任经济责任审计工作方案》《关于成立2021年村干部任期和离任经济责任审计工作领导小组及抽调审计人员的通知》两个文件，明确离任审计主要内容、时间节点、工作要求和审计小组分工等情况。笔者结合这次离任审计中出现的问题以及解决措施，浅谈村干部离任审计的主要内容。

审计前准备工作

学习和了解与审计事项有关的法律、法规和政策。如学习《村集体经济组织会计制度》《现金管理暂行条例》《福建省村集体财务管理条例》等法律法规；学习村级“三资”监管、村务公开和民主管理有关规范性文件和规定。

审计材料收集，确定审计项目和重点。主要收集被审计单位的经营管理、财务状况、经济和社会效益等基本情况，会计报表，主要经济技术指标完成情况。审计材料收集可以由审计组收集，也可委托村（居）干部或代理会计提供。收集样本材料包括：截至2020年底村（居）人口、劳动力数量、村民小组数量；集体资产总值，其中经营性资产总额、非经营性资产总额；集体土地总亩数，其中农用地亩数、建设用地亩数、未利用地亩数；集体企业个数、集体经济收入主要形式。本任期内村集体经济总收入、总支出、净收益（或超支）总额。累计投资总额，任期内收益；累计债权、债务。任期内建设项目个数，合计投入资金总额，其中道路硬化投入数、改善人居环境投入数、饮水工程投入数、修缮村部投入数、路灯等设施建设投入数、建设文化活动室或老人活动中心投入数、其他公益事业支出数，等等。

问题线索收集。通过乡镇包村干部或经管干部了解本届村“两委”干部是否存在违纪违法问题及处理结果，以及本届以来村（居）信访维稳事件处理结果等。

审计主要内容

（一）收入审计

查合同。集体资源资产发包是否按规定招投标，查看会议记录、投招标记录、承包合同等，审查核对账目和凭证，检查有无少收漏收或无故拖延交付承包金等，有无账外账和小金库。

查凭证账表。通过查看承包合同和对外投资协议、现金日志账、银行流水账等，看收入是否及时入账，有无坐支现金现象。上级下拨款、上交收入租金、生产经营收入等是否全部入账，有无截留、挪用；有余款、投资的村（居）利息和分红收入是否入账；有无乱收费等增加农民负担的行为。

查收据。对“福建省村集体专用收款票据”存根逐张查核，查入账联等。收款收据有无断号、缺失不同版本、涂改或整本存根丢失等，是否存在多出纳问题。

座谈和访问。询问有关人员，了解被审计单位有几个收入项目，所有收入项目在账内是否都有体现。

收入分析。村集体经济收入靠什么，生产经营性收入的比重多大，年份村（居）集体收入或赤字情况。任期以来的村（居）集体收入与往届比增加或减少情况，从中分析集体经济状况和发展情况。

（二）支出审计

查凭证。审查原始凭证的真假，有无篡改原始凭证的痕迹。一是有无对数字涂改，把“1”改为“4”或“7”，或大写数字涂改。二是是否篡改凭证的购货单位、日期及经济内容。三是原始凭证有无擦涂、消退等现象。是否按规定使用支出票据，300元以上支出是否使用正式发票，是否存在化整为零。四是有无违反政策和制度规定的支出，有无虚报和套取资金现象。村（居）干部工资、补贴、奖金、福利、保险、差旅费是否按规定开支，有没有多报多支、乱支出、重复支付现象。五是若购买的工程物资的数量和价格无异常，那么要查看工程是否实施，是否一笔支出分几次入账。经手人、证明人、审批人是否齐全，民主理财是否到位。六是银行转账单位与发票抬头单位是否一致。七是会计科目使用是否错误。如大济镇蒲山村2018年将破壳消薄资金33.75万元、2019年破壳消薄资金10.125万元记入补助收入，2020年木兰溪防洪工程征地村提留0.9543万元记入其他收入，会计科目使用不当，虚增村集体收入。

查账簿。总账、明细账和记账凭证是否相符。是否有同笔同类性质的经济活动或重复记账，几笔支出合计是否刚好成为一笔大整数。账户余额是否出现红字。有否出租、出借银行户头。接待费、会议费、报刊费是否超标准、超限额。债权冲销是否合理和符合程序。

对比分析。与上届比支出增长或减少幅度情况，支出结构如何，不合理和违纪支出的比重占多大。

（三）现金审计

对库存现金进行盘点。监盘时必须有被审计单位财务和单位负责人参加，审计人员要有两人以上。存折、未过账的票据和有价证券等应同时盘点。

登记白条抵库情况。对支出未过账票据进行分类确认，分清哪些属于正常未过账票据，哪些是白条抵库。

审查全部收支是否及时记账。库存现金与日记账、总账的余额是否相符，是否日清月结，有无存在库存现金超规定限额、盘亏、为外单位或个人套取现金等现象。

有无按《现金管理暂行条例》管理使用现金。是否存在未批先支、多预支、超范围使用现金、应转账的使用现金等现象。

（四）扶贫资金审计

扶贫救助资金使用过程中是否存在违规违纪或滞留问题，对国定、省定贫困户的基本医疗保障、住房安全保障、饮水安全保障、义务教育保障、生活物价补助资金，省定贫困村和老少边岛及空壳村的基础设施建设资金、产业发展资金、挂钩扶持资金、破壳消薄资金等，逐项列明使用、结余数额。扶贫项目资金是否超范围使用资金，上级拨付资金总额是否大于项目结算金额、资金是否发挥应有作用等。

（五）建设工程审计

是否有会议记录或决议，是否经过村民代表会议审议通过；有无预算和审核，是否进行公开、公示；招标程序是否合法，是否签订书面合同或合同约定不明，如大济镇虎垄村工程总价约定不清；施工过程有无质量监督，有无违反合同规定提前支付、多付款；采购的物资有无验收入库和领用手续；扩建和增加规模是否按规定程序审批；是否履行竣工验收手续；是否规避招投标，肢解工程，如大济镇北山村2018年支付塌方抢修工程（分为两段路）4.8万元、4.9万元共计9.7万元，存在肢解工程，规避招投标。