企业破产情况下会计与税务审计实务的清算分析

何禹霖

辽宁开宇律师事务所，辽宁 沈阳 110014

在现今各行各业竞争越发激烈的时代，相关企业领导人在当前的经济发展中需要有敏锐的洞察力，以及对社会发展动向的分析能力和长远的眼光，对企业自身发展做出科学合理的规划，才能保障企业的健康可持续发展。而随着当下经济结构不断改变，其不稳定性影响了企业正确的判断，影响了自身的发展。企业在经济发展结构转型中没有做好针对性的措施，在一定程度上不能提升自身经济效益与行业领域核心竞争力，在长久之后就会逐渐被社会和市场淘汰掉［1］。另外，除了外部因素会影响企业自身外，企业内部管理结构也存在不合理的现象。一些传统企业在各方面的管理体系与制度已经逐渐不适应当前时代发展，新时代的不断进步使年轻人的思想更加成熟，拥有正确的人生观和价值观，传统管理体系的弊端会导致年轻人在企业工作不能长久。相关的领导人没有对传统管理模式进行优化与完善，在一定程度上便会使企业停滞不前脱离时代发展，而企业经营与管理模式缺乏相应的科学性与有效性，很容易导致企业产生各种资金问题，造成负债超过企业整体资产的现象，最终导致破产，企业在破产时需要对剩余资产清算并进行科学合理的分配。

一、企业破产清算与会计和税务审计实务概述

（一）企业破产清算

企业破产清算按照字面意思来解释，就是指企业在自身发展和日常的经营管理过程当中，受到了某些不可抗力的因素或者是经营管理不善，以及没有对企业未来发展做出合理的规划，不能保证经营的效果等其他方面的原因致使企业自身不能够再继续经营发展下去，企业就会向法院申请破产，法院在收到企业破产申请后会对企业进行破产清算，由相关的会计与税务审计实务对企业背负的债务、债权和财产方面进行全方面的清算。在对企业进行破产清算的过程中，相关的工作人员需要对清算工作秉持合法性和公平公正的原则，要严格按照国家法律法规章程对企业进行清算，会计与税务审计实务不能只在企业破产清算工作中对破产财产、债权和分配顺序进行合理的处理，还需要在对企业进行破产清算过程当中各环节的具体工作进行处理，相关的工作必须要经过法院的批准同意以后才能够进行，例如破产清算组员更换、企业破产资产评估工作、会计人员选用以及财产合理分配比例等。另外，相关的工作人员在对企业破产资产进行清算时，对于企业资产通过变现获得的收入，以及在清算过程中所支出的各种费用都可以归纳到一个会计期间内，而各种花费和企业资产清算收入在会计期间内都可以不按照发生的具体时间进行规划分配［2］。

相关的工作人员对企业进行破产清算的过程中通过这种方式收支方面不存在跨期的问题，工作人员也只能通过收付实现制方式对企业进行破产工作，才能确保工作的合理性。此外，相关的工作人员在对破产公司剩余资产和负债进行核算的过程当中，为了减少在核算工作中由于工作人员核算失误，导致破产公司的具体账目不够真实有效，避免给后面的工作带来许多麻烦，因此相关的工作人员需要对破产企业的剩余资产和负债方面，通过可以变现的实际价值进行会计计价，不需要再按照企业具体的账目价值进行核算。对于一些已经没有了可以偿还债务的实际资产的企业，相关工作人员需要通过变现的方式将其资产转化为费用，并且要根据实际资产变现之后的具体价值来补偿破产企业所欠的债务。相关工作人员在对企业进行破产清算工作时，要尽可能地在短时间内对破产企业剩余资产和债务进行清算了解，在对实际资产进行变现的过程中，工作人员要对当前的市场实际价值和清算的期限有一个具体评估和了解，才能合理地变现出实际资产的价值。

此外，工作人员在进行拍卖或者变卖的过程中，要保持良好的工作素养，严格遵守法律法规，坚持拍卖工作或变卖工作的公开性原则，杜绝出现有损经济利益的情况，比如在私底下以最低的价格把实际资产拍卖掉。相关的工作人员需要对破产财产保持整体变卖原则和坚持对价选优的原则，才能更好地保护债权人和债务人的经济利益。相关的工作人员不仅在清算工作中需秉持合法性和变现最大化原则，在对相关的债权人进行资产清算赔付的过程当中，也要严格遵守法律法规对破产公司资产和债务的清算赔付顺序进行公平化。当破产公司剩余的资产已经不能够清偿债权人的债务时，会计和税务审计实务人员需要通过合理的测算，按照清算补偿的正常比例分配原则对债权人进行清偿。为保证在对债权人进行清算补偿的过程中，不出现有损债权人经济利益等问题的情况，会计与税务审计实务需要在清算过程中对经济损失进行严格的测算，对于清算费用和非清算的费用工作人员要有一个具体的划分，防止出现最终清算结果混乱的现象，而对于破产公司清算收入和费用上则不用按照相关的要求进行分配［3］。清算费用对于企业原来的债权人和债务人来讲，是两者之间在破产公司上的共同利益而产生的共益性费用，此费用涉及职工人员后期的安置费问题，会计与税务审计实务工作人员在对企业进行破产清算时，对于共益性费用要单独地进行核算，才能够防止出现人为扩大清算费用损害债权人合法权益的事件发生。

（二）会计实务

在对破产企业进行剩余资产和债务清算工作的过程当中，相关的资产清算工作小组应当在企业破产清算工作中充分发挥作用，保证企业破产清算工作的整体工作效率和维护债权人的合法利益，并且对于企业制定的剩余资产和实际财物的清单，以及企业资产负债情况表进行科学合理的有效处理。此外，为了提高工作人员的工作效率和积极性，以便更好地维护企业利益与债权人的利益，在开展企业破产清算工作的前期，进行企业清算小组构建时需要严格挑选具有高工作水平和专业知识能力的人才，才能在进行企业债务以及财物的整理与登记工作过程中，提高企业破产清算工作的整体效率，使清算工作小组具有高效的工作能力，为后面对企业进行剩余资产、实际资产以及债务等整体的清算管理工作提供有效的支撑［4］。此外，建立企业资产清算小组还能对企业具体财务情况和账目进行客观设立，使企业破产之前对每个阶段财物费用具体支出和收入情况有综合的了解，再结合实际的债务分配和实际资产剩余情况，相关工作人员还能制定和健全完善企业各方面的债务表，在一定程度上可以提升工作人员在账目交接管理工作中的有效性。

（三）税务审计

会计实务的主要工作是通过建立企业资产清算小组对企业实际剩余资产与债务分配，以及在企业破产前各阶段内财物具体的收入和支出情况进行核算。而税务审计在对企业进行破产清算的工作过程中，能够更好地处理企业所得税的问题。部分企业在破产的同时还伴有偷税漏税等严重违反相关法律法规的问题，税务审计工作人员对企业进行资产清算过程当中，要对企业缴税方面的问题进行仔细调研，与此同时对于国家颁发的最新相关政策也要及时地去了解，才能更好地帮助企业破产清算工作正常稳定地开展［5］。相关的税务审计工作人员在企业破产清算工作中，发现企业在缴税方面存在某些问题，应当在第一时间做好相关的措施，将存在的问题进行登记并及时地上报给领导。此外，相关的工作人员在对企业土地征收缴税等问题进行清算处理的过程当中，对于征税缴费等工作流转方面的具体安排要有明确的认知，工作人员在对企业剩余资产和债务进行费用清算补偿的过程中，当工作人员在对企业剩余资产和债务费用清算的时候，需要对企业相关税额的征收情况、企业项目中存在损失的借款方、对企业申请的退税要求等依法进行处理。

二、当前企业在破产清算管理过程中存在的问题

（一）清算管理质量不高

当前结合实际从整体工作情况来看，相关工作人员在对企业进行破产清算的过程中仍然存在一些问题，其中最主要的就是对于清算工作过程整体结构管理质量不高。相关部门如果在进行破产清算过程中没有对这些问题采取针对性的措施，不仅会影响工作人员对企业资产核算处理的工作效率，还可能会导致最终的核算结果与实际的企业各资产与负债账目不符，对企业以及债权人的经济利益带来较大的影响，最终影响破产清算工作合理性的原则［6］。此外，相关的税务部门在对企业进行征收纳税的工作过程中，由于传统的工作模式效率低下，已经不适应新时代的发展需求，且有关部门对于工作体系和相关制度没有进行及时的完善与改进，在一定程度上影响到了企业正常经营活动。因此，相关的工作人员在正式开展企业缴税的工作过程当中不能够充分落实好企业征收纳税管理工作，而完善的工作体系与有关管理制度是工作人员开展税收征管工作的重要支撑，没有完善的工作管理制度会在许多方面降低税收征管工作的质量。

工作人员只是对于部分还能够正常运行的企业进行相应的管理工作，然后将企业应该实缴的税额进行处理。对于已经破产的公司相关的部门却没有实际行动和有效的处理方法，进行破产企业所得税的征管工作，企业脱离了税务部门的严格管理之后就会出现偷税漏税，或者缴纳与实际税额不符合的情况出现。与此同时，相关部门工作人员在对企业进行税收征管工作过程中还没有清楚地认识到，完善的工作体系与高效的管理模式在企业进行破产清算的工作中具有重要的意义，既提高工作质量，还能对企业税收征管工作进行严格管理。从当前相关人员对企业进行征收缴税整体工作情况来看，部分企业在正常的经营活动中仍然会使用各种办法偷税漏税，已经严重地违反了国家法律法规，必然要对此进行严格的惩戒。而企业偷税漏税等现象的出现在一定的程度上会降低工作人员对企业开展税收工作的实际质量，产生资金严重流失问题以及增加在企业税务管理工作上的漏洞。

（二）清算所得申报的管理漏洞

由于没有完善的工作体系与清算工作管理制度，在进行企业破产清算过程中管理方面就会有所疏漏，相关的领导对于清算工作规划方面的策略就会出现许多的漏洞，影响了清算工作的正常稳定开展和对于企业核算的实际剩余资产与债务账目的最终结果，并且在很大程度上严重制约了工作人员在对企业进行破产清算工作的管理过程，且在很大程度上严重制约了工作人员对企业进行破产清算工作的效率。因此，为了防止企业出现偷税漏税以及清算管理工作的漏洞，企业自身就要严格遵守国家法律法规，企业负责人需要按照规定定期地进行缴税才能保证企业正常稳定运转。为了确保缴税工作能够高效和贯彻良好的诚信原则，相关的企业负责人就可以采取月度和季度等缴税工作模式进行上缴税务工作以提升有效性。

此外，相关的工作人员在对企业进行破产清算的工作过程中，主要的目的就是对经营管理方面出现问题以及已经破产的企业进行清算工作，相关的工作人员就需要注意企业纳税具有不同的特征，由于纳税类型存在不同便会使企业经营管理运行模式上存在差异，工作人员如果对于相关特征没有足够的了解与认识，就会影响清算工作的正常开展。此外，除了纳税类型不同会影响清算工作正常开展外，其他的外部环境因素同样也会影响纳税管理工作的质量，因此通过连锁反应就会产生所得税申报管理问题。从实际的管理工作情况来看，如果对这些管理问题存在的漏洞没有进行及时的妥善处理，在一定程度上会给国家带来经济损失，影响纳税管理工作质量，还会造成企业不良行为的出现［7］。

三、健全相关规章制度

有关部门的工作人员要结合当前实际工作情况，对原有的税务审计规章制度进行完善与改进，才能减少清算工作中较为繁琐的程序，以及提升工作人员在清算工作过程中的效率。相关部门要加强规章制度在清算工作中发挥的重要作用，使之成为更高效合理的税务审计法律制度，才能更好地制约清算工作过程中的违法现象，使清算工作更为规范。

综上所述，只有加强会计与税务审计实务纳税管理工作，才能提高清算工作质量，以及更好地保障债权人的经济利益，保障企业和相关工作人员的自身利益，才能提升其在行业领域中的实际水平［8］。