关于查账技术在经济犯罪侦查中的运用现状及方法思考

钱 媛

陕西警官职业学院，陕西 西安 710016

随着互联网技术及经济的发展，近几年来经济领域的犯罪手段逐渐复杂化，隐蔽性化。但是经济领域的犯罪都有一个较为显著特点，通过利用非法手段，其目的就是为了获取资金和利益，而想要获取这些资金及利益，那么就必须通过财务会计处理等手段，这就意味着经济犯罪的大多数痕迹都留存于记录资金流动及运行的会计凭证上面、财务账簿以及审计资料等。所以在经济犯罪案件中应当对有关的财务资料进行有效的查证及勘查程就需要用，这个过到查账技术，而通过利用侦查技术就能找到大量的犯罪证据来证明及揭露其经济犯罪的事实。

一、查账技术运用概述

经济犯罪指的是利用各种手段从经济领域获取利益或资金的专业犯罪。经济犯罪具有以下特点：首先，是近年来涉案的金额逐年上涨，尤其是在财务会计金融及税务方面的案件越来越多，并且案情十分错综复杂。随着信息化的发展，经济犯罪的手法朝着智能化方向发展。从事经济犯罪的嫌疑人大多具有较高的学历水平及社会地位，并且掌握了法律、生产及经营、财会等方面的知识。其次，作案动机是为了谋取经济利益，主要是通过故意的方式从事非法的经济活动，其作案手段一般为非暴力性的，并通过参与商品经济条件下的经济活动或管理经济活动中的各种物资、人力、财力等。这也就意味着在嫌疑人进行经济犯罪时，必定有相应的证据或者经济账簿记录其违法记录。以上特点都表明了经济犯罪，在大多数情况下是没有明确的犯罪地点及清晰的犯罪过程，并且嫌疑人在作案之前都会有一定的准备，在犯罪后期都会利用相应的会计业务凭证、财务等来遮掩犯罪的真相［1］。

由于资金流动性是成规律的，会计核算的工作特点及财务关系中收支的相对平衡性。这导致财会资料成为记录经济犯罪活动的主要载体，并且记录了犯罪嫌疑人的犯罪痕迹。这些财务会计资料可以为查明经济犯罪的全过程及犯罪的手法提供较为客观的证明及基础，因此，在调查经济犯罪案件时，使用查账的技术能够获取相应的证据及犯罪线索。除此以外，在这些案件侦破的过程中，对所涉案件的单位及地点的相关财会资料使用查账技术能够判断报案人或者报案单位的相关指证证据是否具有客观性及全面性。通过查账技术来判断涉案单位的财会资料是否能够作为经济犯罪证据，帮助相关侦查机关查清犯罪主体的身份。所以在经济犯罪侦查中运用查账技术有其必要性。

二、当前查账技术运用的现状及问题

（一）查账技术运用的现状

查账技术运用的范围大多数是在企业日常生产、管理、营销等环节中，对相关项目的资金进行管理工作，其中包括资金筹集、投资、资金运营、利润分配等内容，通常此部分内容一般以财务报表、会计账簿等形式体现。查账工作主要内容包括：通过电子化的财务管理系统及纸质化的账簿，财账资料，开展财务核查工作，通过资金核算和审计工作审核及考查资金使用情况，寻找直接经济犯罪证据。但是由于目前用于经济犯罪侦查的查账方法比较单一，资金记录调动、审批程序较为复杂，导致查账人员在寻找犯罪证据及证据审核等流程中，存在账务信息采集及录入不规范现象［2］。并且有些查账人员缺乏专业的资金管理及会计筹划意识，导致在寻找犯罪证据时，容易存在信息错漏问题。与此同时，由于目前查账主要依靠人力完成，查账工作方式的科学性及信息化程度有待加强。

（二）查账工作存在的问题

首先，目前查账工作形式的数字化及智能化的水平不高，开展查账工作的流程及申请手续繁杂，导致查账工作的人力及时间投入过大。因此，对经济犯罪案情的前期预测及判断受限，从而导致后期的经济犯罪证据收集工作难以开展。其次，查账人员的管理洞察力仍然不足，致使在较为紧张的案情侦破过程中，经济犯罪证据收集的不确定性增加，查账方法的财务控制及审核工作仍需进一步加强。与此同时，查账方法的灵活性有待增强，工作管理程序不科学、相关工作人员业务水平参差不齐等问题仍然存在［3］。工作流程不规范、职责重叠、信息同步时间过长等现象时有发生。

三、查账技术在经济犯罪侦查中运用的程序和要求

作为侦查手段的一种，查账技术与其他侦查手段有一定的相似性，主要通过制定程序，有计划及有步骤地开展查账工作，找到更多经济犯罪证据材料。其中，查账的程序及要求主要有以下几点：

（一）查账前的准备工作

在开展正式查账流程前，相关侦查工作人员应该就案情重点，开展案情研讨会，分析嫌疑人及其作案方法。先确认其作案手段，查看是否进行账目伪造或冒领、藏证或者销毁证据、转移财产等，进而确定账目查证环节的内容及重点工作。与此同时，还要研究调查对象单位的相关公司制度及其财务运营及管理情况，做好会计资料的掌握控制工作。如集齐各种账单、凭证、报表、发票、工资单、经济合同等关于经济活动的直接原始数据及记录，防止被犯罪嫌疑人破坏、销毁、转移、藏匿等。

（二）查账中的具体要求

作为侦查活动之一，查账工作前需要出示相应的合法手续及证件。由于会计资料的保密性及严肃性，所以必须严格遵守相应的法律程序来开展查账工作。《刑事诉讼法》第一百零三条严格指明，相关侦查人员在进行勘验、检查等工作时，必须向被调查人员及相关单位出具当地人民检察院或者相应的公安机关的证明。其中包括侦查工作人员的身份证明，即人民警察证；在进行查处任务前获得审批并具有法律效力的《调取证据通知书》或《搜查证》；在进行证据收集阶段需与相关调查企业的会计人员一起查实并清点总数量，并在扣押物品清单中一一列出。

（三）查账后的程序要求

《刑事诉讼法》第一百零六条指出相关调查记录及情况应该详细写成笔录，并由相关查验、检查、见证者签字盖章。但是由于查账内容存在一定的特殊性，并且在笔录中还需要附上相关财务报表、账簿数据等。因此，一般会在取得所有资料，并进行完查账工作后，总结案件过程及结果，使其成为工作报告。在开展查账工作时，应该竭尽全力搜集原始证据，在无法搜集原始证据时，应该通过拍摄、摄像、静电复印、复制等手段，收集证据并注明出处。并在提供者、抄送者、相关见证者及企业负责人、会计等核对无误后签字盖章确认。

四、查账技术在经济犯罪侦查中的运用

应用查账技术侦查经济犯罪的案件，应该遵守相应的程序和规则，在充分了解案情的基础上，使用抽查、逆查等方法来圈定查账的内容及范围，再使用详查法、顺查法等其他方法来搜索并确认异常的数目、时间、地点、业务等等，从而收集经济犯罪的内容和线索。应用查账技术侦查经济犯罪的案件的实例如下：

（一）挪用公款经济犯罪的侦查

挪用公款经济犯罪，主要是某些单位的领导、高层、供销人员、财管人员等，通过在应收账款、往来账款、客户对账单等款项中做手脚，转移财务资金至个人资金账户中。在进行相关案件侦破时，就要重点查清相关涉案单位有关公司的账目往来、银行存款等信息。在查实某金融公司高管张某挪用公款案件的过程中，查账人员对被调查公司应收账款等进行了查验，发现高某管理的某个客户欠公司的应收账款高达数百万元。此案存在众多疑点，相关查账人员在采集证据时，使用了详查法、审阅法、查询及核对等方法［4］。对相关客户单位的应收账款进行逐一排查，发现客户在不久前已经将相关投资款支付给了张某。经过对相关客户进行背景调查，并收集了张某的货币资金账户信息，发现张某将客户支付的投资账款转入到个人账户中，并用于炒卖股票、购买基金及外汇等，挪用公款数额高达上百万元。本案主要利用查账技术，通过查询涉案公司的相关会计资料，从而掌握了张某挪用公款的实际证据。

（二）接受虚开增值税发票的侦查

虚开增值税发票主要通过隐藏报税项目，少报公司收入，如盈利项目，虚列成本，乱计支出项目，乱摊费用，篡改、伪造账目等手段来达到偷税的目的［5］。虚开增值税发票的主要手段是，伪造采购凭证来达到目的，这在会计凭证中会显示出账实不符。所以相关侦查部门在开展侦查工作时，需要对涉案工作单位的相关收入、成本、库存货物、支出费用等进行检查，以查明真相。在查办某制衣厂接受虚开增值税发票一案时，相关查案人员对被调查制衣厂的财会资料进行了核查。据相关举报人提供的情况，该制衣厂接受虚开的增值税发票有五张，其中发票价税总计高达50万元。在发票中，货物栏目的内容为200吨棉纱，开票方是江苏某纱厂，开票日期为2019年8月。经核查发现此厂主要生产毛衣，在2019年8月的记账凭证中的原始附件，确实找出了五张开自江苏某纱厂的增值税发票。在原始增值税发票中，物品入库证明及相关手续、收款收据都存在，在库存材料记录中确实也有这批棉纱，现金账目中也有相关的资金支付记录及证明。从基本的证据看，业务手续明确，无经济犯罪证据。但是当相关查账人员在盘点库存中的棉纱时，发现库存的棉纱有50吨，加上自案发日起的物料出库单及物资领用单记录，用于生产的棉纱有40吨，两者数量之和与江苏开具的业务证明不相符。发现这一线索后，相关办案人员对犯罪嫌疑人进行了思想教育，在多轮谈话后，终于使相关犯罪嫌疑人承认在江苏低价购入虚开的增值税发票，然后伪造收据手续记录及印章、货物入库单，伪造账目等，目的就是掩盖犯罪事实。在进行案件侦查的全过程中，根据相关举报人提供的材料，侦查人员明确了查账的大致范围及内容。通过各种侦查技术，寻找原始记账记录及原始凭证，以核实举报是否属实。由于增值税发票涵盖了票据、资金及物流等多方面的信息。所以还要借助实物盘点法，核对方法，来确认货物是否存在账面不符的情况。查实案件有异常之处，所以搜集实际账面证据，对犯罪嫌疑人开展问讯的方式，使其承认自己的犯罪现实。由此可见，大部分的经济犯罪案件及作案痕迹都会留存在财务资料中。因此，开展查账工作有其必要性［6］。

（三）贪污侵占罪的侦查

贪污侵占等经济犯罪主要通过制假、账外资金的手段实施贪污或侵占，主要通过虚假合同及虚假发票、漏开少开发票、多付货款等虚假手段来达到贪污或者侵占财产的目的。通过利用奖金、补偿款、分红等形式将公司预算资金提取至个人账户中，此为贪污侵占行为。在侦办类似案件时，相关人员需查明涉案企业及部门的账外账，再利用查账技术对伪造的会计凭证、库存、收入、工资等账户展开调查。在查办某保险公司员工利用职务便利贪污保险金一案时，保险公司员工刘某利用职务便利，以发生的保险意外为由，捏造理赔证据，骗取保险金。查账人员对被调查人员的个人账户及提交的保险索赔材料进行了审核，发现刘某在获取赔偿金后并没有将该赔偿金用于与意外相关的支出，而是用于偿还外债，针对这一案情疑点，相关查账人员在采集其贪污保险金证据时，使用了详查法及核对等方法。对涉案账户账款及有资金往来账户进行逐一排查，发现刘某在日前已经将保险金支付给了一家投资公司。经过对相关投资公司进行背景调查，并收集了刘某的货币资金账户信息，发现刘某将大部分保险金账款转入到个人账户中，并用于填补炒卖股票、购买基金等造成的亏空，该案主要利用查账技术，通过查询涉案公司及其账户信息、资金往来记录等，从而找出刘某贪污保险金的实际证据。

五、结束语

本文主要阐述查账工作对于查明经济犯罪证据的重要性，并分析了相关经济犯罪案例下的查账技术运用实例。如应用基本查账方法来查明挪用公款、虚开增值税发票等犯罪行为。由于做好查账工作能够保证经济犯罪证据的搜集，降低侦查难度，提升经济犯罪案件侦破速度。在进行查账工作时，要应用基本查账技术，优化查账工作流程，提高经济犯罪侦查效率，保障整体侦查方案的科学性。