数字经济时代下会计师事务所审计转型研究

陈雨棠

（南京审计大学金审学院，南京 210046）

1 引言

数字化极大影响了社会交互，同时推动经济转型，发展成为人类社会经济的重要形态。十九届五中全会认为数字经济能够很好地带动经济增长，并且将“数字中国”的建设作为重点战略目标之一。大数据、云计算、物联网等数字化技术的迅猛出现与发展后，会计审计行业也开始进行数字化转型，会计师事务所在数字经济的浪潮中机遇与挑战并存。

2 文献综述

“数字经济”早在1996年由唐·泰普斯科特提及。当前，数字经济推动着我国经济的高质量发展，为了响应国家的号召，进一步适应数字经济时代的发展，我国企业纷纷加入数字化转型的队伍里。因而，审计服务对象的数字化转型促使会计师事务所服务的升级换代。

作为审计主体之一的会计师事务所，其数字化转型是建立在其信息系统转换、升级基础上，进一步触及其核心业务，对其审计流程、审计技术方法等进行升级设计和调整，以新建一种为满足数据导向审计的数字化审计系统，是利用数字化技术及能力新建一个富有活力的数字化审计模式。

纵观文献，就审计主体数字化转型而言，现有文献多从技术应用角度粗略地勾勒新兴技术对审计人员的影响，较少有学者深入剖析数字化时代事务所的数字化转型问题。

3 事务所审计转型面临的挑战

3.1 审计人员方面

注册会计师是属于依靠和运用先进、复杂的专业技术知识、手段进行工作的知识密集型行业，人才对会计师事务所的发展起决定性作用。客观上，许多事务所在审计创新、信息化建设中遇到了诸多棘手问题，致使当前许多合伙人、审计人员对于数字化转型和审计创新“望而却步”，甚至抱有抵触心态。而不良的思想状态又进而造成行动力的严重不足，特别是对于顶层合伙人层面，“脑袋决定方向”，他们作为审计行业的转型带头人，其消极的思想观念将直接导致转型工作的停滞不前。因此，审计行业亟需一场自上而下的思维变革。

同时，在主观上，致使审计失败的两大原因是独立性不足和专业胜任能力不够。而数字化经济势必会带来审计复杂性的大幅增加，对审计人员的执业能力要求更高，审计行业将面临前所未有的挑战。未来，大部分的审计工作将随着人工智能的持续发展和大数据分析能力的提升而逐步实现自动化，但是审计人员的人工技能需求仍然是人工智能所无法完全取而代之的。然而，院校会计审计专业作为培养会计师事务所审计人员的主要来源，课程设置仍以财会专业知识为主，对于数字经济业务的审计能力培养还不够，审计失败的可能性大大增加。

3.2 审计模式方面

审计模式是审计人员取证的切入点，在很长一段时间内，审计人员通过询问、观察等方法了解被审计单位的外部环境情况，通过核对、分析、重新计算等方法对财务报表等信息进行传统的审计。然而，财务信息的记载一般滞后于事件的发生，尤其是财务报表，从企业财务人员收集信息到编制到披露需要一段时间。数字经济时代下，数据信息变化迅速，因此，审计人员如果仍然按照传统的审计模式获得的信息的及时性将得不到保证，信息在这段处理的时间里是否发生了变化也无法察觉。除了财务信息外，审计人员也需要关注一些重要的非财务信息，如企业的人员变动之类的信息，但是这类非财务信息采集更为困难，审计人员心有余而力不足，无法获取充分适当的、有价值的非财务信息，这对于审计人员的判断也造成了一定的影响。实务中，已有一些通过非财务信息追查到企业问题的案例，例如，企业某个员工在社交网络上进行某一活动，这些看起来与财务毫不相关的信息，细细联系起来，就很有可能成为非常重要的审计证据，所以非财务信息的价值亟需得到进一步的重视和挖掘。

3.3 审计方式方面

在企业规模较小、会计业务量较简单时，审计人员运用的是详细审计方式。这种审计方式随着企业规模的扩大，需要消耗的审计资源越来越多，需要花费的时间也越来越多，这种审计方式逐渐无法适应复杂、业务量大的企业。于是，现代审计开始采用抽样审计，降低人工成本和时间成本，提高效率。抽样审计的原理来源于统计学的随机性，用抽查出的样本的情况来推断总体，但这个随机性难以把握，抽取出样本的细微偏差或者偶然性会影响到对整体的认知。后来，又逐渐演变成风险导向审计——“哪里重要审哪里”，但还是无法摆脱审计风险判断的主观性以及随机抽样的偶然性。数字经济时代，企业纷纷转型，商业模式发生了较为复杂的变化，传统的审计抽样一方面无法满足注册制下以信息披露质量为核心的资本市场对审计质量的要求，另一方面也难以满足服务客户数字化转型对科技赋能的期望。

3.4 审计证据方面

数据是推动数字经济创新发展的重要生产资料，然而审计数据的采集、保存、标准化等方面存在挑战。例如，实务中如何对数据资产进行审计这一问题，目前，我国对数据资产的研究还停留在会计确认、计量、报告方面，鲜有涉及对其进行审计方面的研究，这将直接影响审计的质量和技术的落地。另外，由于企业对于自己相关的部分信息仍存在一定的顾虑，不愿意全部透露，所以审计人员从企业处搜集到的审计证据以财务数据为主。此外，数据的标准化程度并不高，如何将数据标准化、如何成为审计人员所需要的审计证据这些棘手问题仍然亟待解决。同时，一些从企业以外的途径获取的数据，由于外部环境复杂多变，也面临着数据的真实性和可靠性不达标的问题，大部分事务所人员也无法评估其可靠性。

3.5 审计过程方面

在数字化大环境背景下，事务所在审计过程中必须紧跟被审计对象的变化，应用先进的审计工具，不断创新，才能实现行业的可持续发展。然而，在具体实务的审计过程中，少部分大型事务所的审计数字化智能平台还处在动态开发和建设阶段，其他中小事务所大部分都还未引进。另外，在数据的分析方面，只有国际四大和少部分本土大型所已经拥有了国际顶尖的数据分析及可视化工具，仍然不少事务所还在用Excel 这一最基础的工具做简单的分析。

4 对事务所审计转型的建议

4.1 审计人员方面

事务所里的审计人员应该变革思维、拓展理念。会计、审计行业领头人及监管部门要积极适应新形势、新挑战，及时转变观念、引导审计行业思维变革，以“上层建筑”的思维理念和积极、开放的态度正面对待会计师事务所数字化转型，深刻意识到数字化转型和审计创新已成为必然的发展趋势，未来专业服务市场的竞争取决于专业化和信息化水平。深入跟研大数据时代带来的新风险和新理念，积极联合新兴技术行业展开风险评估、推动科技赋能进度，促进形成规则共识，时刻注意运用大数据思维，才能促进事务所高质量发展。

新时代下，审计人员仅仅依靠传统的财务专业知识是远远不够的。审计人员不仅要在专业上精益求精，而且要与时俱进，学习先进的知识和技能，从而可以更好地应对数字经济时代的挑战。因此，未来需要更多的复合型人才，技审双强型人才是未来事务所数字化转型的关键之一，除了事务所原有人员要加强培训，转变思维外，还需要引进新的拥有大数据专业知识和管理技能的人才，加大对培训人才以及人才引进的成本投入。事务所可以充分利用大数据制订适合本所的招聘计划以及培训计划，事务所在绩效管理和人员背景资料方面积累了不少信息，将这些数据结构化并进行数据分析，可以让事务所了解目前成员的能力状况，并针对性作出需要增加新的针对性的培训或者招聘新的人才的决策。

4.2 审计模式方面

建立融合内外部信息的数据审计平台，实施监督，改变以往的事后审计模式。事后审计成本高，就像等生产出产成品以后再进行质量检查，一旦出现问题返工成本较大，如果一开始就实时监督配料、加工、包装等生产线各个环节，返工成本就可以降低不少。

数字技术日新月异，大数据、云计算、AI 等技术也开始被审计行业所关注，数据信息的采集方式也变得多样化，数据审计平台逐步建立，审计行业朝着实时处理的目标大步迈进，提供的决策意见的质量也越来越高。数据审计平台是一个能够融合内外部信息的平台，在这里，企业的财务信息连接到这一平台，可以实现企业信息的实时监控，审计人员无需等到财务报表披露就可以随时掌握一手资料，更好地了解企业的环境和经营管理。另外，这一平台连接到外部局域网，一些企业相关的外部非财务信息可以实时被捕捉处理，例如，从工商、海关等部门搜集的用于关联分析的第三方信息，根据审计目标的需要，进行归集、挖掘和分析，使得审计人员更加高效地完成审计工作，由以往的事后审计转变成现在的事中甚至事前审计。

4.3 审计方式方面

审计方式由集中检查向全面分析、重点核查转变。以往的抽样审计，用部分替代整体，其实是一种比较封闭的审计理念，无法获取全体数据。而在数字经济时代，企业经营环境的动态变化着，单一静态的样本数据无法达到“管中窥豹”的效果。与之相对应的总体思维，是一种动态而开放性的思维方式，分析的样本是数据的总体。

事务所的审计人员应该重视被审计对象与审计环境及其他经济业务的千丝万缕的联系，采用总体思维，以大数据技术带来的经济高效的方式去获取完整的取证范围，从而使得获得的审计证据更符合审计目标的要求。在对于总体的数据进行全面完整的分析后，对审计对象的认识更加充分、系统，这时候再进行重点核查，审计失败的可能性就会大大降低。另外，可以使用大数据技术智能化规划会计师事务所的人员安排，通过优化人员安排，节省人工成本。具体来说，可以将人员的级别、项目经验、行业经验、个人意愿、项目相关的风险、项目的复杂程度等一系列数据，采用大数据分析人工智能的形式并结合运筹学进行优化组合，组合出最合理的人员组合方案划入项目组，充分发挥每个成员的优势，降低成本，提高审计的效率和效果。

4.4 审计证据方面

数字经济时代，审计工具也在不断改进，使得与业务事件相关的信息能够得到实时采集并快捷处理，如审计智能机器人、大数据挖掘和分析工具、AR 技术等工具的应用，为审计提供了更加及时的审计证据。倘若没有这些工具，很多信息无法获取，像一些互联网企业、采用新兴的商业模式的企业的审计证据难以进行采集，即使可以采集也需要花费巨大的人力物力。有研究表明，应用信息技术审计可以解决事务所对互联网企业审计的80%工作量。又如生物资产、液态物等特殊资产的审计，借助审计工具可以节约人力和时间，获得更加可靠的审计证据。因此，用好审计工具，根据审计工具生成的数据来分析业务对审计质量和审计效率的提高至关重要。

另外，营造安全的信息环境，保障审计证据的安全。由于获取的审计证据越来越充分，多方面的数据容易成为被黑客攻击的目标，以往的安全管理办法无法适应新的情况，数据安全呼唤IT 治理机制、信息安全预警和应急响应机制的有效建立与运行，信息化建设体系亟待不断优化升级。例如，定期检测事务所信息系统，组建信息安全专家平台，详细评估信息化产品供应商资质，对储存的审计证据的获取和使用情况授权到各个负责人，定期检查是否按照安全、保密条款进行保管和使用。

4.5 审计过程方面

事务所应该逐步将大数据分析技术和机器智能等应用到现阶段的审计全过程，搜集、清洗、挖掘、分析、利用数据得出结论。设计多层审计分析平台，促进技术部、业务部相互协作，采用更广泛的数字化技术，不断降低现场审计工作的时间成本，提高内勤工作时间的效率。

5 结论

会计师事务所向数字化转型是数字经济时代的趋势，也是事务所顺应新技术环境要求、提高审计质量、加强核心竞争的有效途径。会计师事务所向数字化转型应通过审计人员转型、审计模式转型、审计证据转型、审计方式转型、审计过程转型，实现审计行业的高质量发展。