区块链技术在税收信用领域应用探析

张桂茂 曾海帆

在市场经济环境中，市场参与者利用不对称信息谋取最大化的经济利益致使出现信用滑坡，“童叟无欺”诚信观也逐渐淡化。在税收领域，偷、逃、抗、骗的情况屡禁不止，违法大案要案触目惊心。自2018年以来，累计近33万户企业涉嫌“虚开骗税”被查处，查补税款超800亿元，超2万犯罪嫌疑人被批捕。以提升税收征管效率及效益的税收信用体系，必将依靠以区块链技术为代表的新一轮信息技术建立“数据信用”，实现税收信用管理自动化和信息化，从源头上规避失信行为。

一、区块链技术的原理及特征

区块链到底是什么？中国标准认为“区块链是采用分布式数据储存、点对点传输、共识机制、加密算法等计算机技术在互联网时代的创新应用模式”。从一般意义上来说，区块链是一种分布式账本的数据库，在数据区块上打上时间戳后按发生的先后顺序依次排列组合成链式数据结构。区块链技术最核心的特征主要表现在以下几个方面：一是去中心化，区块链采用分布式账本技术，取消中心管理节点后由全网节点共同维护数据库；二是开放性，区块链技术对所有人开源，保证账本及商业规则被所有参与人查看；三是自治性，区块链采用共同协商并一致遵守的规范协议，系统所有节点在去信任的环境中互换信息数据；四是可追溯性，不可篡改和不可伪造，写入区块链的交易一旦被验证认可，就不可再逆转。

二、区块链在税收信用领域应用的必要性

近年来在国家大力推进下，信用滑坡和信用缺失的局面得到遏制，但在税收信用体系建设环境及其效率等方面仍存在许多不足，需要利用以区块链技术为代表的新一轮技术予以完善和发展。

（一）税收信用环境亟需培育

首先，纳税信用不容乐观。虚开发票、骗取出口退税、滥用税费优惠政策、恶意套取政府补贴等税收违法行为屡禁不止。自2012年以来，全国税务稽查年均查补税款超千亿元，特别是2015年至2017年每年超过1 900亿元。自2018年以来，累计近33万户企业涉嫌“虚开骗税”被查处，查补税款超800亿元，超2万犯罪嫌疑人被批捕。2021年上半年，国家税务总局通报涉及四川、江苏、浙江等地区的虚开发票违法案件，发票金额超过200亿元，超过220名犯罪嫌疑人被公安机关采取刑事拘押等强制措施。其次，征税信用有待提高。现行部分税收法规滞后、部分法规的合理性被广泛诟病，各地税务机关对具体案件的定性和执法尺度宽严不一。最后，用税信用亟需完善。税款去向不够公开，“取之于民、用之于民”难以让纳税人深刻体会，纳税人难以对税务机关以及政府部门产生信任。

（二）信息不对称难题亟需破解

信息不对称是目前税收信用体系建设存在的最大障碍。近年来，随着各地各部门逐渐搭建政务管理平台，由“单打独斗”的格局迈向跨行业、跨部门、跨地区共同治理的新局面，“信息孤岛”现象得到一定程度的解决，但是行政事务管理分属不同部门，跨行业、跨部门、跨地区共享仍存在不及时的问题，比如，分散在税务、金融机构、房管、市场监管等部门涉税信息并未实现完全实时共享。企业财税系统与政府的管理系统独立，税务机关需要接受企业申报后才能获取涉税信息。新兴的电子商务越来越成为主流交易方式，税源分散地存在虚拟的互联网中，信息不对称问题更加严峻和突出，税源管理超越传统的地域范围。纳税人利用传统的技术手段难以实现及时、准确地识别与确认交易信息，导致纳税信用受损。

（三）税收信用管理效益和效率亟需提高

近年来，市场主体数量呈几何级数增长，纳税人的业务规模、交易量急剧扩大，由税务部门征管的纳税主体数以亿计。税务机关主要通过计算机加人工方式在税务管理系统内部收集涉税信息开展税收信用评价，数据采集自动化程度不高，税务机关对海量的涉税信用数据难以及时分析、比较。因此，税务机关受制于征管过程中成本高、效益低的局限，难以收集分析生产要素的耗用等非税信息但又对税收产生重大影响的数据。但事实上，交通出行行为的数据、电商平台的交易数据、网络社区交流数据等日常生活中产生的事实性数据，在税收信用评级方面都会有重要的影响。

三、区块链技术在税收信用领域的应用路径

在信息社会环境中，“信用税收”需要借助“智慧税收”的手段来实现。为达到对被评价主体详细和精准的评价，必须借助大数据技术、信息化管理平台以及人工智能等先进的信息技术，对税收信用信息对比分析和实时监测。通过智能机制设计，将税收法律法规利用数学算法通过程序化自动运行，实现个体精准化管理，让信用主体不敢失信。

（一）构建可信的税务生态系统

利用区块链技术赋予税务生态系统构成主体的数字身份，并搭建全国统一的政务管理平台，实现全面共享。随着社会信用代码的统一，利用区块链技术为自然人、法人、社会团体等赋予唯一的数字身份，在信息世界经过认证，保证生态主体信息在数字空间的唯一性及通用性。搭建税务信用管理平台，依托国家统一政务管理平台，链接税务同相关政务管理机构。同样，税务机关建立全国统一的税收征管、稽查管理系统及其信息公开平台。纳税人依托云账本等信息管理系统，对经济业务交易活动全流程进行监控与管理并实时进行财税处理。在管理平台上，税务生态系统通过互联网技术实现内外信息交互和共享，实现信息世界完全映射实际的税务情况。

（二）构建可信的税务信息库

依托国家信用平台建立税务联盟链，采集社保、金融、市场监管等管理部门业务信息，将政务、民生、产业等非税信息数据纳入税务信用评价体系。依托税务云平台构建税务机关主导的税务信用管理公有链。依托会计云建立纳税人私有链，全程监控采集纳税人业务信息。利用主权区块链的地位优势，将税务机关的征管数据、纳税人的业务数据及其相关部门的非税信息综合运用于评价信用主体的税收信用，改变仅仅依靠单一维度的税务机关征管数据的局限。在区块链体系中，各机构各部门等不同类型机构的管理平台，突破技术和制度的限制，实现信息在全网中自由流动并实时查看，充分发挥信用数据价值。

（三）建立动态评价和应用管理机制

利用区块链智能合约功能，设计自动化规则，构建智能动态的评价机制，将区块链数据库中智能识别、分析税收信息数据实时更新。利用区块链技术对每次的纳税信息及重大违法信息加盖时间戳予以实时记录并不能更改，同时在税务机关及其他参与主体之间配置共有密钥及私有密钥以赋予不同的权限，让区块链参与者能实时便利查询公司在全网中的信息，并促使监管机关根据信用评价给予信用等级较高的纳税主体开通绿色通道、简化办事流程等便利，并给予适当的税收优惠及财政补贴等待遇，实现激励与惩戒机制有效结合运行。

四、区块链在税收信用领域中应用的挑战

诚然，区块链正引领着新一轮信息技术革命，有着极为广阔的应用前景，但也不是“万能良方”。目前，区块链尚处于发展初期，开发语言等技术标准、应用场景等方面尚不成熟，同时客观世界的业务融合、流程设计、权限设置等如何在信息世界展现也存在协调难度，在税务领域的应用也不例外，需要各方协同探索应用模式。

第一，法律法规空白。区块链技术应用方面的法律法规体系及监管制度尚处于空白阶段，现有的制度体系难以应对区块链技术带来的新问题。随着经济一体化推进，由于没有先例可循，世界各国税务主管部门、立法机构和纳税人等税务生态系统构建者，需根据应用场景下的实际需求展开持续深入研究，探索建立国内国外协调一致、完善有效的法律体系及监管政策。

第二，技术标准化缺失。区块链尚处于发展初期，开发语言等技术标准、应用场景等方面尚不成熟，国内外对如何定义及规范区块链的发展尚未达成共识。如果在税务生态系统构建者之间采用不同的技术标准，管理平台间的兼容性及部门间的互联互通将存在巨大的障碍，必然降低全网的整体效率。除建立国内技术标准外，还需时刻关注并积极参与世界其他国家和地区建设标准的信息与制定，提高标准的适用可及性。

第三，区块链生态体系尚处初级阶段。从区块链技术研发到应用，需要该体系中众多不同类型的参与者协调一致。目前，区块链技术除在个别场景有所应用外，全场景的应用尚需时日。同时，现实世界各种各样的主体类型及应用场景如何在虚拟环境中如实反映，是对区块链技术应用的重大挑战。

第四，商业化运用受制于成本效益。区块链中，全网所有节点具有平等的地位并对全网信息作出反馈，重复多次记录造成全网的运行负荷增加，随着节点增加、算力提升，将导致电费、矿机等运行成本大幅增加，以及全网效率降低的问题。推进区块链大规模商业运行，成本效率问题值得全体参与者共同研究解决办法。