新《政府会计制度》下事业单位内部控制要点分析

姜秀杰，潘伟东

（1东港市疾病预防控制中心，2东港市人力资源和社会保障事务服务中心，辽宁 东港 118300）

事业单位的基本特点是具有公益性，通常不以盈利为主要工作目标，在实际工作中涉及投入资金的问题时，大多都是由政府部门为单位提供资金。因此，事业单位要重点做好对资金流通情况的管理，合理布置项目管理计划。所有工作行为都要坚持以政府的领导为原则，在政府制定的管理制度下完成内部控制任务。以对资金、资产的管理任务为例，重点关注政府会计制度的更新情况，找到目前内控管理的侧重点，引进新的工作理念、技术方法，为提升工作质量和水平打下良好的基础。

一、新《政府会计制度》的基本特征及其给单位内控工作带来的影响

（一）新《政府会计制度》的基本特征

新《政府会计制度》的实施时间为2019年初，与传统制度内容相比，主要变化有三个方面。第一，制度的功能作用增多，能够让财务会计与预算会计共同完成记账任务，将两种会计工作的职能融合，提高会计工作质量和水平。在这种管理模式下，各个单位都开始推行平行记账的工作方案，希望能够优化记账流程，完善账本的内容体系，借助预算会计和财务会计的工作要素，真实、全面地反映单位财务状况。第二，新制度有了双重工作基础，制度中明确介绍了财务会计与预算会计在工作流程、制度方面存在的异同点。例如，财务会计以权责发生制为基础，而预算会计以收付实现制为基础。在双基础同步运行的前提下，会计工作的难度有所增加，给事业单位的内部控制工作带来了不小的挑战。第三，报告的内容得到了细化，区分了核算后的财务报告及预算、决算时财务报告之间的差异性，这是保证报告更加规范、合理的方法。

（二）新《政府会计制度》带来的影响

1.给内控工作带来的机遇

在推行新《政府会计制度》背景下，事业单位开展财务内控管理工作时，可以借助制度使管理工作更加规范。其还能用来约束员工的工作行为，提高内控管理工作的质量和效率。并且，可以从根本上降低资金运行风险，避免造成经济损失。与此同时，通过细化财务报告、调整会计数据的计算和整理方案，可以统计单位内部现有资金、资产的数量，为资产清查工作和开发利用工作提供便利，可以解决资产大量闲置的问题。此外，在内控管理工作中，依靠新会计制度完善内部管理工作内容，有序完成信息披露管理工作后，可以提高会计信息的质量，使财务管理与内控工作通过信息数据联系在一起，为单位未来的管理工作指明方向。

2.内控工作遇到的挑战

基于新政府制度的内容有所更新，一味使用传统的管理方案已经无法满足单位的发展需求，会导致管理效果不理想。尤其是在制度中增加了资产折旧处理、无形资产摊销等方面的核算科目，对会计人才提出了新的要求，需要保证人才的工作素质和能力达标，并要求人才具备创新意识，主动学习新知识、熟悉新制度，转变工作态度、优化工作方案。这项工作是时代发起的新挑战，在新旧制度交替的过程中，很多单位都比较容易出现财务核算内容不全面、结果失真等情况，影响资源配置的合理性，造成不必要的经济损失。这个问题的出现，说明单位内部的管理制度有待进一步优化和完善，也与单位没有及时组建专业会计人才队伍有一定的关系。现有会计团队中的人才没有朝预算会计、管理会计的方向转型，增加了管理工作的难度，这些都是事业单位在新时期需要解决的关键问题。

二、新《政府会计制度》下事业单位实施内部控制管理的基本原则

事业单位开展内部控制工作时，应先明确工作中须遵循的基本原则，找到工作的侧重点，严格有效地约束员工的工作行为。

（一）全面性原则

内部控制工作不仅包括对财务的管理，还要对业务的运行流程进行全面、规范的管理。要确保内部控制的制度体系能够全面渗透到事业单位建设发展的各个环节，这样才能真正凸显工作的管理职能。全面性原则的基本特点就是要从项目决策、执行管理和项目经验总结等多个方面出发，开展具体的内部控制工作。这充分说明了新时期的内控工作范围更广、任务量较大，要达成这项工作目标，就要合理分配人才的工作任务，端正人才的工作态度，确保人才用全面发展的眼光看待问题，主动高效地完成本职工作，最终顺利解决内控管理难题。这就对人才的专业能力提出了较高要求，组建专业人才队伍是重中之重。关键是要将传统财务会计转变成管理会计，参与到内控管理方案的编制工作中，提升工作质量和效率。

（二）重要性原则

在落实事业单位内部控制管理工作时，应确定工作的重心和方向，明确工作的先后顺序和主次关系。首先，应结合外部市场环境的发展变化情况，以全面管理为前提，确定单位现行工作中哪些活动的经济运行风险比较高，安排专业会计人员跟进项目进度，从经济管理的角度给出工作建议，方便及时调整项目运行方案，以此降低经济风险发生的概率，避免遭受经济损失。其次，目前我国正推行新《政府会计制度》，要在此制度的支持下开展事业单位的内部控制工作，就要考虑到现行工作方案是否具有可操作性，要根据工作的战略发展目标，遵循重要性原则，随时根据时代发展情况调整工作方案。

（三）成本效益原则

在开展事业单位的内部控制管理工作时，应遵循成本效益原则。从单位的经济来源上看，主要渠道是政府拨款。政府可用的资金是有限的，获得资金后应找到能充分体现资金使用价值的方法。关键要找到用最小的资金成本获取最大的经济效益的方法。这涉及对成本的预算、分配和管理等一系列工作，需要由专业管理会计来完成。尤其是在新时期可用于成本管理的工具不断增多，不同工具的使用价值不同，应用效果存在较大的差异。这要求会计人员通过对比分析的方式选出适宜的管理会计工具，并具备对该工具的灵活应用能力，以便充分管控成本，发挥内控管理工作的作用，推动事业单位经济可持续发展。

（四）制衡性原则

结合新《政府会计制度》更新的内容来看，在具体围绕相关管理制度开展内部控制管理工作时，有一些基本原则必须遵守。其中最重要的就是制衡性原则，侧重点要放在完善治理结构、完成机构设置及权责分配管理的环节，还要考虑基础业务的工作流程。与此同时，应优化内部组织结构，确定各部门员工的基本工作义务与职责，找到各部门之间的关联性，要求员工之间相互监督、相互配合，共同发挥出工作合力。这样不仅有助于减轻管理部门的工作压力，还能提高各部门的工作效率。事业单位的内控工作质量会受到人为因素的影响，要解决事业单位的工作难题，就要为人才找到合适的工作岗位，使人才的作用得到充分的发挥。另外，应保证管理部门、财务部门的工作具有相对独立性，还可以专项设置审计部门，科学布置内控任务，最终达到制衡的目标要求，提高内部控制工作的权威性。

三、新《政府会计制度》下事业单位优化内部控制管理方案的具体对策

（一）完善会计核算管理体系

会计制度主要用于开展财务管理工作，要在内部管理指标中专项设置经济指标，提前构建经济收支情况的考核管理体系，并将相关数据信息整理在核算报表上，直观地判断当前单位经济收入、资产负债的实际情况。工作开始时，应完成对会计核算管理体系的优化，确定核算工作的内容，调整核算工作思路，规范工作流程，合理设置相关的财务会计工作岗位。一般来说，现阶段事业单位的核算任务应从两个方面来完成。一方面，应采用责任监督管理机制，通过权责分明的管理方式来对员工进行约束，科学地端正员工的工作态度。重点是关注账目和实际收支情况是否相符，从依法管理的角度渗透法律管理制度的内容，严禁员工随意更改账目信息。另一方面，应从入账、纳税、审批管理等环节入手，考虑推行不相容职位分离管理体系，并确保员工之间可以实现信息的实时传递，为及时、有序地完成会计核算管理工作奠定良好的基础，使核算报表成为事业单位创新内部控制方案的重要数据支撑。

（二）建立业财融合管理机制

新《政府会计制度》下事业单位在开展内控管理工作时，要及时转变工作观念，更新工作方案，使工作与时俱进。工作时，要先考虑如何简化工作流程，找到各项管理工作之间的关联性。例如，在会计制度涉及范围不断扩大的当下，应考虑将财务管理工作与业务管理工作结合起来，统一用内控制度实施集中管理。除此之外，业财融合管理也能使新时期的管理工作具有动态化和全面化的特点。基本要求是，会计人员在掌握专业知识技能的同时，要具备信息技术操作能力。

（三）建立资产管理机制

内部控制管理涉及物资采购和资产管理的环节，而单位内部资产大多分为流动资产和固定资产两大类，不同资产的管理方案有一定的差异。一般来说，在采购时，应根据事业单位的产业结构类型和实际发展现状，判断需要采购的资产类型和数量，管控采购成本。事业单位可以尝试采用合同管理机制，与合作方提前商议合同内容，在合同中标注对资产种类、质量的要求，借助合同的法律效力落实资产采购管理任务。此外，应开展资产的租赁、取用、折旧管理工作。事业单位内部应建立资产管理制度，明确划分资产管理的职责和资产使用、处置的权限。按照制度的基本要求，编制详细的工作计划，确定每一项工作之间的关联性，设定资产清查周期，对资产的使用、折旧管理都要申请凭证，确保每一步操作都合理合规。

（四）采用内外联合监督审计方案

事业单位内部控制工作中的财务管理任务需要依靠严格的管理制度作为依托，在研究如何优化会计控制效果时，应安排会计人员学习新《政府会计制度》的内容，并重点关注外部审计监督工作的内容、方式是否发生了变化。之后，应根据具体的发展变化情况，以内外联合管理的方式，优化内部管理工作方案，调整内部管理思路。工作顺序为：首先，建立审计部门，让审计人员按照外部审计要求独立完成审计监督任务，必须确保审计部门与其他部门之间不存在利益关系，还要考查审计人员的专业工作能力是否达标；其次，审计过程中所得到的每一项数据都要及时、准确地记录下来，当审计人员发现财务内部管理工作中存在的不足之处时，应做好问题的反馈工作，监督工作人员完成问题整改任务，确保会计控制职能可以发挥重要作用。

（五）构建全面预算管理体系

在开展内控管理工作时，还要将工作重心放在预算管理环节，建立全面预算管理体系。具体而言，应先结合现有资金总额的数据信息，完成预算编制任务，给出项目运行时可支出的资金数额。这项数据的计算工作应由专业预算会计完成，要围绕新《政府会计制度》对预算会计工作提出的实际要求，优化工作流程，贯彻落实管理制度，确保人才严格执行管理规定，完成资金的流通管理。除此之外，单位应开展预算考核工作，可以在工作中采用循环管理法，根据预算考核结果，分析现行预算管理工作的优缺点，给出下一步的工作计划。新时期，在实施预算管理时，不能只将工作重心放在财务管理上，还要设置非财务指标，这样才能保证预算管理工作的全面性。基于此，在安排专业人才开展基础工作任务时，可以采用绩效考评机制，通过奖励激励的方式调动员工的工作积极性。

四、结语

基于事业单位的特殊性质，在日常开展内部控制管理工作时，要遵守国家的管理规定，坚持政府的领导，确保工作具有合法性和合理性。尤其是在开展经济建设工作时，应在工作中渗透新《政府会计制度》，依托制度提高工作的权威性，合理约束员工的工作行为，保证会计数据信息的实时传递，为内部控制工作的稳步开展打下良好的基础。信息化时代，可以从业财融合的角度开展这项工作，要先将财务管理与业务工作融合起来，并搭建网络工作平台，为信息的实时传递、智能整合处理提供便利。最终通过完善会计核算制度、构建资产管理机制、实施全面预算管理和开展内外联合的审计管理工作，使内部控制效果得到显著优化。