新《政府会计制度》下事业单位内部控制体系构建研究

卢明明

（西安市土门工人文化宫，陕西 西安 710000）

一、前言

当前，我国事业单位行政运转和业务资金大多数来自政府拨款。事业单位不够重视资金效益的合理分配，整体财政资金利用率较低，但是新《政府会计制度》出台，推动事业单位工作效率大大提升，促使事业单位主动学习先进的企业式管理办法，重视成本效益原则，并把这一原则纳入事业单位内部管理条例，优化事业单位内部管理条例，从而有效提高事业资金配置、利用效率，并且有利于事业单位成本控制和提升公共服务能力。目前，很多事业单位内部虽然设置了相关内部管理措施，但是大多流于形式，并没有得到具体应用，内部管理制度有效性大打折扣。事业单位内部需要积极贯彻实行新《政府会计制度》，同时建立完善的内部管理制度，改善事业单位行政现状，提升财务控制能力，使事业单位内部每个环节都能得到有效的管控，从而更好地发挥公共服务职能。

二、新《政府会计制度》下事业单位构建内部控制体系的意义

（一）提升会计数据信息质量

随着我国事业单位体制内改革的力度不断加大，单位内的人员编制已经成为事业单位发展的瓶颈，造成事业单位人员老龄化严重、专业知识落后、机构臃肿等，不利于事业单位长久持续发展。因此，部分事业单位将没有编制、没有专业知识的工作人员临时安排在业务岗位开展工作，其中涉及财务部门会计工作人员和后勤保障人员。各岗位工作类型根据工作项目的不同，对工作人员专业能力的要求也不同，且随意调动人员、更换岗位，致使其专业能力与工作需要不匹配，人员转型不足。部分事业单位内部经常出现财务部门会计人员不具有专业从业资格证书、不具备专业从业知识、年龄偏大、岗位职责不够清晰、工作职责较为混乱的现象，部分财务工作人员不能很好地学习领会新《政府会计制度》，在数据分析时仍采用传统会计工作思维，且自身能力不够完善，导致出现财务信息失真、财务管控无法落实等问题。因此，事业单位内部必须完善内部管控体系，依据内控制度实施专业化管理，根据岗位职责配备专业人员，提高事业单位各个业务部门的专业化程度，尤其是财务部门会计工作人员的专业化程度，促进各项业务基础流程信息、财务基础数据信息质量提高，进而确保事业单位内部控制平稳运行，提高公共事业服务水平。

（二）提高事业单位公共服务效能

我国事业单位需要承担社会公益任务，是由国家机关组织或者其他单位利用国有资产组织的，提供教育、科技、文化、卫生等方面的社会服务。事业单位在提供公益服务的过程中，需要提前规划公益项目，同时进行项目成本控制，加强对公益行为的规范性管理，保障事业单位对各类运营活动和公益活动的管控，如此才能为社会公众提供更加优质的公益服务。新《政府会计制度》的颁布实施为行政事业单位的内部控制提供了直接有效的管理桥梁，尤其是为资金活动提供了有效的监督管理依据。

在新《政府会计制度》下，事业单位的内部控制制度成为有源之水，各项内部控制措施的实施找到了“着陆”途径。在资金应用方面更加清楚，特别是在“三公”经费使用、事业活动支出、经营活动支出等核算中，可以更加科学准确地反映现金流整体流转和明细，更加快速准确地反映事业单位“三公”经费使用情况，以及各个业务部门和公益活动的收入支出情况，更直观地体现各个职能部门的内部绩效。通过新《政府会计制度》这个载体，事业单位的内部控制流程更加清晰，内部管控更加顺畅。事业单位的内部控制制度逐渐吸收优秀的企业管控方式，保障了事业单位在提供公共服务过程中更好地履行公益职能和社会责任，避免了资金浪费和不必要支出，切实提高了事业单位服务质量。

（三）提升事业单位运营管理水准

提升事业单位运营管理水准需要加强内部控制。构建完善的事业单位内部控制体系，需要根据事业单位整体职能及各部门工作职责设置有效的业务运行流程，针对事业单位各个岗位划分权限，保证岗位职责划分清晰，同时进一步明确内部工作目标，便于内部控制管理部门和其他部门高效沟通，便于业务部门各工作人员有效配合、监督。完善且得以有效运行的事业单位内部控制制度，可以保障事业单位运营工作在规范的业务流程中高效率开展，各项管控工作环环相扣、互相监督制约，可以尽量避免徇私舞弊现象发生，以此提升事业单位有效运营和内部管理水平。而且新《政府会计制度》的实施有利于事业单位内部优化财务管理措施，也有利于财务工作人员与业务部门及时对接，业务部门可以及时有效地了解单位各项业务运转的真实财务情况，为事业单位运营管理提供更加严格的内部管理措施和控制办法。

三、新《政府会计制度》下事业单位构建内部控制体系存在的问题

（一）工作人员缺乏内部控制意识

当前事业单位内部控制体系构建相对简单，仍按照传统逻辑思维开展内部控制管理工作，依据上级文件指示开展内部管理工作，缺乏能动性。实际上，以上各种内控制度建设并没有考虑到单位自身情况，导致内部管理措施不一定适合单位内部管理需要，不方便开展实际工作；内部管理指示文件并没有结合单位实际情况制订具体实施方案，整体流于形式。业务部门基本是以各自业务需求为主，缺乏与财务部门的交流，导致资金利用率不高且缺乏系统性。因此，事业单位内部控制体系建立过程中的根本阻力是事业单位负责人及主要职能人员内部控制思想意识薄弱，对内部控制管理理念的认识不足。没有对事业单位财务管理和监督制度形成成熟的监督手段，同时事业单位工作人员没有监督管理各部门内部预算，没有按照标准和程序落实工作，财务部门和业务部门的岗位职责不清晰。

（二）工作人员专业知识储备不足

事业单位内部控制体系不完善的直接原因是管理人员对内部控制管理的认识不够系统全面，工作人员的专业知识储备不足，对相关管理知识、法律法规制度等的理解不够全面，未能联系事业单位整体运营。同时，也暴露出多方面问题，如事业单位工作人员总体年龄偏大，体制内管理制度过于陈旧，人员结构偏于传统、缺少新鲜血液，特别是在信息化技术发展极为迅速的当下，事业单位内年龄偏大的员工对信息技术的掌握不足，工作效率提升缓慢，这些都容易造成事业单位内控机制出现断层，无法形成完整链条。部分事业单位财务工作人员的知识结构相对固化，难以适应现今市场经济环境下财务工作处理需求，导致彼此之间工作责任划分不清晰，缺乏制度平衡。而且财务管理和会计学都是需要信息技术等现代化理念输入的学科，也是知识更新较为快速的专业领域，事业单位因其业务工作特点及人员编制固化，经常在人员退休后才有新人入职，因此更加不利于工作人员掌握信息技术管理工具，不利于财务人员整体业务素养的提高，更不利于培养拥有先进财务管理知识及工作技能的财务工作人员，影响了事业单位的整体运行效率。

（三）内部控制评价考核机制不成熟

在新《政府会计制度》颁布之前，事业单位财务部门和业务部门采用传统模式进行评价考核，随着新《政府会计制度》的实施，事业单位内部评价考核机制面临新的考验，必须优化整体内部控制评价机制，新《政府会计制度》对事业单位内部评价考核机制提出了具体明确的要求。但是，目前事业单位在此方面的规范制定仍不到位，内部控制机制整体没有实现系统化。事业单位负责人对评价考核机制缺乏深入的认知，缺乏推动的决心，因此事业单位内控评价考核机制取得的整体效果并不明显。部分事业单位没有根据新《政府会计制度》具体改进自身内部控制考评管理，或者改进的内部控制评价考核机制无法适用于新环境，无法发挥应有的功能和效果，难以保障内部控制机制的顺利运行。部分事业单位内部控制评价考核机制并没有结合自身实际成效评价，所考核内容无法突出单位工作特点，也不能明确体现单位内部管理的不足，无法反映出内部控制管理的管控作用。各项考评制度的制定建立在主体组织形式基础之上，如果内部控制评价考核机制在建立之初就脱离组织形式，与组织工作目标脱节，管理制度与业务实际形成“两张皮”，最终必然会导致内部控制管理制度无法顺利实施，管控效果也无法发挥。

（四）内部控制信息化建设滞后

信息化技术的发展为事业单位的工作开展提供了极大的便利，为工作内容提供了技术支撑，但是事业单位未及时跟上信息化技术潮流，导致相关建设十分落后，仍采用传统管理方式实施现代化内部控制管理。事业单位对信息化建设的重视程度不足，难以掌握信息化技术手段，设备技术等更新换代较慢，没有深入学习信息化应用下的内部控制机制，没有应用信息化技术辅助挖掘内控信息，无法实现内部控制数据分享和效果产出，整体内部管控效率十分低下。事业单位内部对内控机制信息化建设的认识不清晰，内控制度下的信息化流程往往直接照搬照抄其他事业单位内控机制管理流程，不符合本单位业务运行规范，导致与运营业务之间无法协调融合。

另外，部分事业单位并未根据本单位情况建立信息化内控机制管理制度，使得整个事业单位内部信息化运营活动缺乏制度支持和相关规范。部分事业单位在内部控制信息化建设中，内控流程设计不合理及相关节点标注不准确，无法反映事业单位内部的不足，无法体现内部控制信息化建设的先进管控成效。

四、新《政府会计制度》下事业单位内部控制体系构建策略

（一）增强整体内控意识，打造积极的内控环境

培养内控意识有利于创造良好的内控环境，而内控环境决定了事业单位内控机制的施行效果，良好的内控环境对事业单位基层员工的认知也会产生积极影响，因此事业单位全体人员需要增强内控意识，重视对管理层和基层人员的内控思想培养。事业单位工作人员都能以内控机制为工作标尺，加强学习，培养工作责任心，提升工作素养，使全体人员都认识到内控机制不仅是财务部门的工作内容，还是所有工作人员都需要坚持的行为准则，最终达到内控机制制度化、高效化。

（二）加强内控管理人员学习培训，提高专业技能水平

新《政府会计制度》的实施对事业单位财务人员的财会专业知识掌握程度提出了更高的要求，也有利于财务人员更好地参与内部控制体系，需要财务人员站在单位角度、国家角度等从大方向看待内部控制。各省财政局及事业单位上级主管机关可将优秀财务人员的会计常规工作以视频、文案等形式发放给各单位财务人员学习，同级别事业单位开展工作时，可定期组织学习观摩，更好地使不同事业单位的新老财务人员快速掌握相关业务处理技巧、方法，取长补短，完善自身业务知识体系，更好地为本单位内部控制机制服务。各事业单位情况不一致，存在部分财务部门会计工作人员工作能力参差不齐的情况，导致对内部控制工作的管控不够全面、深入。基于此，应在事业单位内部实施财务岗位轮换制度，倒逼财务人员紧随新经济环境，树立新管控思维，学习新知识，提高财务部门整体内部管控工作水平，从而提升事业单位内部管控业务效率。

（三）完善考核机制，提高内控质量

事业单位内部考核机制有助于激发工作人员工作积极性，打好内部控制工作开展基础。新《政府会计制度》下，要加强对事业单位内部管理机制的监管，并针对事业单位工作中的问题提出相应的解决办法。事业单位内部考评机制的完善需要在各业务部门内部控制流程的基础上，结合内部控制的财务管理流程、预算管控流程等，全面客观地评价各部门工作绩效，用内部控制业务环节建立考评体系，用内部控制业务数据完善考评结果，摒弃传统内部考评机制的人为主导思想，更加科学有效地发挥内部控制考评机制对事业单位内部控制机制的导向作用及反向推动作用。

（四）加快内部控制信息化建设

提高信息化水平对事业单位内部控制建设有极为重要的意义。因此，事业单位要根据新《政府会计制度》管理要求，提高事业单位内部信息化建设水平，为内部控制制度执行搭建科学有效的信息化管控运行平台，认真分析自身内部控制管理要求和各项业务发展需求，梳理内控流程和相关业务细节，构建内部控制业务流程，保证事业单位内部信息共享，促进事业单位内部的团结协作。信息化内部控制机制的建立，可以防止业务运行偏离内部控制管控方向，加强内部协作及监督，切实提升内部控制制度建设水平和管控质量。

五、结语

新《政府会计制度》的实施对事业单位内部控制体系的构建、完善十分重要，并且在根本上推动了事业单位内部控制制度创新发展，领导层也逐渐意识到内部控制体系对单位持续发展的重要性，从而加强内部控制制度建设，促进事业单位健康发展。