行政事业单位财务内部控制的强化路径探析

马维宏 广河县农业农村局

引言

行政事业单位财务内控管理工作不是简单的生搬硬套相关文件，也不是集中某一个时间完成内控工作，而是需要根据工作的开展情况，在充分分析和调研基础上，建立切实可行、可以落到实处的内控管理制度，提升内控管理水平，秉承求真务实的原则，进一步完善内部控制体系，同时还要从岗位职责、部门结构、工作目标和控制方法等方面入手，将财务内部控制工作贯穿财务管理工作的全过程，从根本上加强内部控制工作的执行力，进而为行政事业单位的和谐发展提供可靠保障。

一、行政事业单位内部控制的特点

相较于其他企业来说，行政事业单位有着其特殊性，其主要功能是履行国家职能，为社会提供更好的管理服务，促进社会的进步，本身是不以营利性为目的的单位。在很早以前，国家就出台了相关政策要求行政事业单位建立自身的内控管理体系，包括内控管理的相关框架体系及各内控工作的细化点，具体来说行政事业单位内控管理有如下几个特点：第一，内控管理工作涉及范围广。我国行政事业单位涉及的职能体系非常多，业务也比较广且专业复杂，不仅包括和普通民众相关联的服务，还包括为社会安全稳定提供服务的职能，所以更需要行政事业单位建立起与自身实际职能相匹配的内控管理体系；第二，财务核算工作比较复杂。行政事业单位本身就分很多类别，既有以营利性为性质的单位，也有非营利性即以公益性为主的企业，在财务核算管理工作中的处理方法就存在着不同，需要参照不同的会计处理原则；第三，内部控制重点比较特殊。我国大部分企业开展内部控制工作的目的主要是为了获取更大的经济效益，而行政事业单位则主要以完善社会公共服务体系为目标，旨在创造更大的社会效益。

二、行政事业单位加强财政内控管理重要意义

（一）有利于发挥行政事业单位的公共服务职能

行政事业单位在维护我国社会稳定、推进社会的进步和经济的发展等方面发挥着重要的作用。尤其在过去几年时间内，国家对行政事业单位的管控政策不断加强和提出更高地要求的背景下，许多行政事业单位逐渐开始建立了内部控制体系，以完善的内控管理体系促进行政管理水平的提升和职能的发挥，让行政事业单位在社会管理中起到更加关键的作用。

（二）有利于提高国有资产的完整性和安全性

对行政事业单位来说，其管理经费基本都是来自属于上级的财政拨款，所形成资产成为财务管理的重点。国有资产的优化管理、保值增值、国有资产的处置等工作一直是行政事业单位财务工作的重点，完善的财务内控管理体系能在资产管理上进一步优化，实现资源的优化配置。因此，广大行政事业单位应该充分立足于科学的财务内控制度，根据实际需求加强国有资产使用和配置的合理性，节约成本，防止出现任何形式的资源浪费现象。

（三）有利于保证财务信息的真实性

科学的财政内控工作可以得到真实准确的财务信息，能够客观反映出行政事业单位现阶段的经济发展情况，这也是政府进行宏观调控的重要基础。如果财务信息出现滞后、失真等问题，很可能会造成国有资产的流失，让国家很难对行政事业单位的经济状况实现准确的把握，影响决策的科学性，阻碍宏观经济的发展。而加强财政内控水平，能够为财务信息提供真实保障，为行政事业单位的后续工作打下良好的基础。

三、行政事业单位财务内控管理的难点分析

内控管理工作涉及的面非常广，管理的过程中难度也非常大，需要行政事业单位全面分析，制定合适的内控管理措施，避免生搬硬套其他单位的内控体系，影响内控执行效果。其管理上的难度主要表现在以下几个方面：

（一）财务内控管理环境待加强，内控管理意识欠缺

从表面来看，行政事业单位的财务内部控制工作拥有着较为严格、完善的流程，但其中的管理制度和工作流程都是由人制定和落实的。从中我们可以看出，各行政事业单位的领导和财务管理人员的内控意识和水平能够对财务内控质量产生直接影响。大部分行政事业单位都是通过划分职责权限、岗位分离和安排核心岗位等途径，构建相互监督和制约的工作模式。该模式能否真正起到应有的作用，主要看这些在岗人员是否具备较强的岗位责任意识和内控管理意识。但从目前来看，我国部分行政事业单位的领导和财务管理人员的内控管理意识较为薄弱，很多员工都错误地认为内控控制是一项距离自己很遥远的工作，应该由领导负责，和自己并无关联。同时，部分行政事业单位的财务内控管理环境存在一定的问题，部分领导没有充分认识到财务内控工作的重要性，将其全部交由内部控制机构负责，自己则摆出一副“事不关己”的姿态，即便内控工作出现了问题，这些领导也会将责任通通归结于内控机构的失误。行政事业单位财务内控工作所涉及的业务较为广泛，包含的知识也比较复杂，我国行政事业单位的财务内控工作正处在发展阶段，日常工作量较大，这导致很多单位干部无暇学习更多的知识，很难提高自身的专业性。

（二）财务内控管理制度不健全，缺乏完善的制度指引

科学完善的制度是内控管理工作开展的指引，通过建章立制，对各项财务内控管理确定好流程指引，才能进一步提升内控管理水平。同时，良好的财务内部控制也是帮助行政事业单位防范风险的有效途径。但从目前来看，我国部分行政单位并没有根据自身的发展特征和经济活动特点开展财务内部控制工作，缺少相应的内部控制制度，从而很难对风险节点进行合理管控。例如，行政事业单位会经常出现长期应收往来款收不回的情况，找不到相关债务人，导致应收款项无法及时收回，这就是由缺少完善的财务内控制度所造成的，对账活动不频繁、不及时，再加上相关负责人员发生人事变动，最终形成坏账。另外，当前部分行政事业单位对财务内控管理制度的制定和研究仍停留在表面，未深入制度的本身内涵，只是象征性地为配合上级内控管理工作要求制定了相应的制度，在实际工作中并未有效遵循和参照执行，内控管理制度并未落到实处，存在实际与制度脱节的问题。

（三）财务内控管理执行不到位，内控管理浮于表面

目前，我国部分行政事业单位虽对财务内控管理工作建立了很好的流程规范和框架体系，执行过程也建立了开展指引，但却没有及时对相关财务人员进行有效的评价和培训，轮岗机制不够完善，这很容易造成财务管理人员自身的专业能力和岗位需求不匹配，甚至出现一位负责人同时身兼多职的情况，这会严重影响财务内控制度的落实，降低管理制度的执行力，使财务内控管理工作长期停留于表面。尤其是在内控执行管理上，部分行政事业单位只是点对点地执行某项工作，对整个内控管理缺乏动态过程跟踪管理，导致很多工作都是脱节，缺乏整体联系，难以发挥整体效用，即内控管理工作停于表面，未深入贯彻落实。

（四）财务内控监督力度不够，风险评估体系不健全

强有力的监督手段是确保财务内控工作顺利开展的重要手段，在财务内控工作的各个环节中都离不开内部监督。高效的内部监督工作可以帮助行政事业单位领导及时发现和预防财务风险，第一时间制定相应的应对策略，为后续的控制工作打下坚实的基础。但部分行政事业单位过于依赖外部审计监督，自己并未建立专业的审计监督管理岗位，导致处在关键岗位人员的工作开展情况和履行职责情况得不到有效的监督。同时，部分行政事业单位内部监督管理岗位的独立性和权威性存在不足，在开展内控监督管理时，会受到各种外界因素的影响和制约，内控管理工作的效果并不理想。另外，风险评估是财务内控工作的重要组成部分，它不仅能影响内控工作的方向，还能对行政事业单位可能遇到的外部风险和内部风险进行客观全面的评估，明确风险节点，为单位领导提供科学的决策依据。但部分行政单位并没有认识到风险评估工作的重要性，如果长期不开展风险评估工作，财务内部控制工作很可能会偏离正确方向，行政事业单位甚至会遭受不必要的损失。

四、新时期下行政事业单位如何强化财务内部控制

（一）营造良好的财务内控环境，提升内控管理意识

行政事业单位的财务内控水平，单位领导会在其中起到至关重要的作用。因此，单位领导应该将财务内控工作纳入自己的日常工作体系中，为员工树立良好的榜样，营造良好的财务内控环境。同时，在面对一些重大事项时，不应独断专行，而是要采取集体决策的方式，群策群力，与团队共同制定科学的应对举措，争做行政事业单位财务内控工作的先行者和推动者。另外，单位领导还应该重视员工培训，结合员工的实际情况开展相关的财务内控培训活动，对全体员工，尤其对财务管理部门人员要进行重点培训，引入绩效考核管理机制，将考核结果与薪酬联动起来。在这过程中，单位领导班子也要积极参与其中，与基层员工共同接受培训，广泛地和其他员工进行深入的交流和探讨，共同营造良好的财务内控氛围。

（二）健全完善财务内控制度，建立科学内控管理体系

行政事业单位要想真正做好财务内控工作，应该对现有的财务内控制度进行合理评价，并作出进一步完善。首先，行政事业单位应该结合自身经济活动的开展情况，有针对性地制定相应的内控控制制度，全方位梳理各项经济活动的开展流程、进度和质量等情况，充分明确各个环节的具体风险，实现“对症下药”。同时，还要根据我国相关的法律法规，建立资产、收入、支出、债务、预算等方面的合同；其次，行政事业单位应该与时俱进，结合市场发展情况不断对财务内控制度进行修订，从而确保各项内控制度都能针对各个工作环节的“痛点”进行管理，提高财务内控效率。为此，行政事业单位还应该构建科学完善的自评制度和考核制度，并将二者进行有机结合，全面加强财务内控制度的系统性、实效性和科学性，对内控管理的局限性及时予以解决，促进各级干部和基层员工自觉进行自我监督和自我约束，从根本上提高财务内控工作的水平；最后，行政事业单位应该建立岗位责任制，明确关键岗位的职责和能力需求，细化各管理工作，确保各职能职责都能与岗位相匹配。

（三）大力推进财务内控执行，全面落实内控管理程序

首先，行政事业单位应该树立内审部门的权威性，并给予其足够的独立空间。只有将内审部门完全独立出来，内审工作才能真正根据市场发展特征，开展高效的内控工作，真正发挥出财务内控工作的价值；其次，要落实相应的信息制度，以我国相关的法律规定为基础，制定科学的内部信息公开程序和方式，将具体的监测结果公之于众，确保内控管理的公正客观；最后，还应该建立相应的奖惩机制，严格跟踪检查各项财务内控制度的落实情况，对一些没有落实到位的制度要及时落实，而如果发现消极懈怠或故意不执行制度的行为，要进行严厉处罚，从根本上提高财务内控制度的执行力。同时，要进一步完善问责机制，将责任落实到个人，建立奖励机制，奖励内容不仅要包括精神层面，还要包含一定的物质奖励，并以物质奖励为主，有助于将各项内控管理程序落实到位。

（四）加强对财务内控管理监督，健全风险评估体系

对于行政事业单位的财务内控工作来说，完善的内控监督体系是非常重要的。为此，广大行政事业单位应该充分发挥内审部门的作用，并配备专业人员，明确具体的监督检查职能。同时，内审管理部门需要结合定期检查的结果，将检查结果和员工或干部的绩效相挂钩，防止出现审计工作浮于表面的情况。行政事业单位管理领导层需要亲自带头参与到风险评估管理工作中，营造良好的内控管理环境，让员工能深入理解风险管理工作，并能结合自身的工作实际情况做好风险管理，降低各项管理工作中的风险点，以此来作为财务内控制度的科学决策依据，帮助行政事业单位规避掉一些不必要的风险，为单位营造安全的发展环境。

结语

从上面分析可以看出，行政事业单位内控管理工作不是一项简单、阶段性的工作，需要随着工作的深入开展以及政策环境的变化，不断地优化调整和管理升级，才能更好地发挥内控管理价值，降低管理中的风险。同时，还要大力推进财务内控的执行，全面落实内控管理程序，构建完善的财务内控监督机制和风险评估体系，为单位的安全发展提供可靠保障。