PPP投资项目全过程税务筹划思路

李波 广西横钦高速公路有限公司

引言

在国内社会经济持续建设发展背景下，各种工程项目不断增加，不论是工程建设规模还是工程数量都得到明显增长，各种工程项目模式全面推广于建筑领域当中，PPP模式对于基础建设工程相关资金问题发挥着良好的改善、调节功能。联系PPP模式整体发展历程分析，其在全过程税务筹划方面存在各种影响因素，为此需要针对PPP投资项目的全过程税务筹划进行系统研究，提升风险抵抗能力，控制纳税成本。

一、PPP模式分析

PPP模式主要是PPP融资，属于公司合营模式，企业和政府合作，成为合伙人的特殊经营模式，需要签署相关合同协议，承担一定的责任和风险，负责相应的任务，政府允许对应合作伙伴企业按照合同规定时间进行盈利。而规定年限期满后，政府便会回收项目，使项目经营权重新转移到政府手中，和企业经营租赁模式相似，PPP模式成为新时期的发展焦点，当前各种基础建设项目普遍是社会和政府共同投资建设的。整个项目建设过程，政府成为参与者角色。PPP投资项目模式具有以下优势，能够帮助减轻项目建设筹资负担和建设压力，支持工程项目的稳定、有序实施。因为基础设施建设会耗费大量资金，整体建设规模较大，为此所需资金量相对较大，而基于PPP模式，能够帮助政府减轻短期资金筹集压力，缩减财政负担。同时还能够积极调动社会资本，大量私人组织的参与能够得到免费宣传，得到荣誉。在项目建设中能够得到政府支持，降低风险，得到更多的收益，实现资金充分利用，调动资金积极性。

二、税务筹划重要性

尽管PPP投资项目属于私人组织和政府机构合作建设的工程项目，同时私人信用度相对较高，但为预防各种意外问题发生，需要做好依法征收管理。而企业为更好规避风险，会进一步强化PPP投资项目的综合筹划与税收管理工作，私人组织在工程投资中对其开展了全面应用，并朝同行不断推广，成为新时期重点研究内容。私人企业在工程项目实际建设中，除了需要确保工程质量和减少项目投入成本之外，还需要进一步提升项目综合经济收益，为实现预期目标需要设计科学税收筹划策略，帮助进一步减少资金风险，提升企业财务管理水平。在具体项目中合理应用税收筹划，积极迎合市场经济发展和建设趋势，支持相关工程项目稳定建设发展。

从政府发展视角分析，PPP投资项目相关产品普遍是以各种公共设施为主，会影响政府实际发展状况，为此地方政府在参与各种PPP投资项目中，不可避免会形成一定支出。而企业增值税和所得税不但是地方政府收入来源，也是中央政府重要税种，地方政府需要提高重视，加强税务筹划管理。

三、PPP投资项目税务筹划基础原则

PPP投资项目中的税务筹划工作需要坚持合法性、事先筹划、成本效益，全局性等基础原则。税收筹划能够为税收工作提供有效的事前指导，促进税收工作的有序落实，工程项目存在自身纳税义务，为此需要依法实施，甚至还会形成各种施工风险，为此需要做好筹划管理，如此才能进一步控制风险，进行合理规划，守规、守法完成PPP投资项目。合法性则是PPP投资项目实施的基础原则，是各项税收行为和筹划方案的基础原则，在项目实践中需要采取有效措施降低整体税负提升综合经济效益，创新施工经营活动，调节投资活动。因为投资项目普遍是公私合营的经营模式，进一步扩展税收筹划范围，为此需要形成全局观，做好收益计划，从全局视角入手分析集团缴纳税额，控制税务风险。

四、PPP投资项目全过程税务筹划策略

（一）项目准备识别环节税务筹划

PPP投资项目整个建设过程中，前期筹划和项目识别是影响项目建设成效的关键内容，同时也是项目管理重点。结合具体实践落实层面分析，PPP投资项目主要是通过项目公司进行筹办的，相关筹备项目公司也是业务承载主体，负责项目工程的前期建设、运营、维护、投资等，具有重要地位。

其中需要注意，因为PPP投资项目所负责业务以及从属行业存在一定差异，相关税负也各不相同，作为基础合作模式，涉及多种参与方，为此确定项目参与方后，企业相关税务机构需要对各个参与方的税收成本进行准确计算，科学预测项目税负，做好成本核算。随着税收成本精确性的提升，能够进一步降低税务风险，减轻企业税务负担，进一步扩大相关利润收入。

综合考虑各种优惠补贴和影响因素，企业在思考怎样缩减税负条件下，需要注意到PPP投资项目较长的运行周期这一特征，为此需要从税负转嫁、时间成本以及通货膨胀等层面入手，解析影响税负主要因素，为此可以采取下列措施：第一是对于实际税负现值，应该借助相应的政策调整对税收筹划执行策略进行科学设计，帮助有效控制税负。第二是企业纳税者可以通过进口产品销售以及进口原料采购相关合同文件内明确标注应收税款主要承担者，帮助企业争取更多税收优惠，得到相应财政补贴，实现节本降税目标。因为PPP投资项目整体建设周期较长，为此需要进一步考虑货币贬值以及因为时间价值导致税务现值减少的现象，对税收筹划方案进行合理调节，实现税负控制目标。

（二）项目采购环节税务筹划

PPP投资项目的谈判以及启动等环节主要诞生于采购阶段，为此需要针对相关合同条款进行合理税收筹划。为此，项目企业可以进一步联系PPP投资项目实际建设需求以及发展特色，合理设置子公司负责整体运营，有效优化相关税收成本。为了进一步降低社会投资方相关债务风险影响，PPP投资项目主要选择有限责任公司的方式，能够进一步减少成本，控制税负。合作制项目中的税务筹划工作需要结合选定运行主体开展综合分析考虑。通常情况下，国内PPP投资项目发展模式普遍是政府平台和社会资本共同合作设计项目。政府积极参与整个投资活动，但不会参与最终分红，这也是和一般投资活动的主要差异。为此，有限合作方应该借助创建有限合伙企业帮助控制各种潜在发展风险。而在具体实践操作中，PPP投资项目各项合同、条款、参与方条款以及合同文件内的价格条款需要对各个责任方进行深入分析，注意合同价款含税与否，明确价外费用实际承担者以及票据中各种要求，对不同类型费用进行准确区分，帮助进一步减少增值税税负，促进税收筹划的进一步优化。在实际处理中，企业需要充分关注合同税率对整个应税项目设计活动影响，以此为基础进行科学分析，并对勘察项目进行重点设计分析，帮助有效控制设计风险。

（三）项目建设运营环节税务筹划

我国的宏观调控主要以确定资金投入点为主，国家在税收方面拥有一定优惠措施，执行同一标准企业所得税法。企业在投入资金中可以选择税收负担相对较低区域，选择支持企业稳定建设发展的有利方案，准确把握发展方向，降低税收压力，得到税收优惠。企业集资方法项目投资中需要选择方便、经济的集资措施，综合考虑各种因素。在项目执行中需要从以下几点入手做好税务筹划，第一是合理设置项目公司，因为政府平台企业以及社会投资方共同组成PPP投资项目中的参与方，为此，社会投资方想要争取到最佳的股权比例，同时考虑各种税务影响因素。PPP投资项目应该密切联系项目特色，对税收方向以及资金投入进行合理选择，科学设置项目企业组织科学运行，促进税收相关成本问题得到全面优化，重点针对不同费用项目进行科学区分，减少增值税负问题发生。第二是企业集资管理，为了迎合新时期社会资金的大量投入需求，形成经济、合规的企业融资管理策略逐渐变成新时期重要任务。目前，企业存在多种融资方式可供选择，同时融资也对应不同企业所得税以及资产流转所得税。以此为基础，通过科学的税收筹划，选择适合的融资管理手段，帮助减少融资成本支出。为此，政府相关税务部门在综合筹划管理中，需要对企业现有集资方式进行深入研究，选择相适应的管理模式，优化整体管理思路。第三是建设项目，PPP投资项目于实际建设活动中，普遍很少会形成增值税销项税额。同时开具制度凭证相关要求下，会影响后期增值税额，为此需要项目承包方做到下列内容，首先是对勘察、采购费用进行准确区分，合理得到可抵扣发票，其次是项目工程建设环节，合理利用货币时间控制成本。最后是严格按照相关合同协议要求确定支付模式、发票类型、原始材料，并对成本支出进行科学计算，预防企业所得税出现税前扣除问题。第四是运营项目，PPP投资项目主要收入来源在转入项目运营期后会扩大来源途径，为此需要企业密切联系多样化的业务模式和收入类型对相关增值税税目、税率进行科学核算。为此，企业和社会投资方共同签署相关合同文件后，需要重点关注实践操作中对应交易活动所涉及转移定价等内容，充分利用政府相关补贴政策，有效完善资金缺口，减少税收。

PPP投资项目核心便是项目的执行过程，企业在参与PPP投资项目过程中，所遇到各种风险问题主要因为优惠政策利用不足所导致的。为了有效规避各种经营风险，需要充分利用政府部门推出的优惠政策，像是增值税政策等，如此才能发挥出优惠政策功能，强化风险控制，提升整体经济利益，激发出PPP投资项目特色优势，企业实际应用PPP模式中，除了需要充分利用产业优惠、区域优惠相关政策以外，还需要对我国各种全新优惠格局进行系统分析和准确把握，支持各项工作的高效实施，提升PPP投资项目整体实效性。除此之外，还能够帮助企业提升经济效益。PPP投资项目相关税收问题和企业政府以及税务机构密切相关。企业在参与整个项目建设中需要促进基础设施建设的全面落实，保障工程建设成效，因为项目建设周期较长，为此在进度和税收组织安排方面需要和政府税务机构进行积极沟通交流，如此才能帮助深入了解税收政策各项规定要求，密切联系现实状况进行科学决策，从而能够提升整个决策活动的科学性与合理性。此外，项目工程施工中需要激发自身特殊优势。因为项目建设中的经济主要是通过政府补贴开展建设活动，所以政府补贴主要是纳税金额，但缺少可抵扣成本，为此需要交纳所得税。按照政府相关文件要求，如果符合相关标准条件，便可以充当不征税收入，实际操作中可以将所得额内满足扣除要求的补贴部分直接扣除，如果得到政府补贴后，是在不符合减免条件下实施的，则在补贴获取前需要和政府部门进行积极联系沟通，促进其从最大限度上满足减免税或不征税条件，如此便可以将相关补贴从收入总额中排除，或转化成递延所得税。项目参与企业在税务筹划中应该充分利用各种税收优惠政策，增加免税期，得到更多免税待遇。大部分企业在工程建设中都通过国家优惠政策享受到三免三减半、两免三减半等政策优势，部分施工企业甚至得到了五免五减半的政策优惠。

（四）项目退出期的税务筹划

项目退出阶段的税务筹划主要可以分为以下几个环节：

第一是资产到期无偿转移交付以及有偿转移交付。在项目特许经营权达到移交期限后，企业需要进一步按照PPP投资项目提前签署的合同文件各项约定条款要求，把无偿经营权移交相关约定方式，把各项资产交付于当地政府，同时结束无偿经营权的转移交付后，进一步按照约定资产清算流程，将增值税直接注销。假如项目所涵盖公共事业对应增值税无须利用项目企业申报，则对应所得项目特许经营权会进一步根据项目企业无形资产对应价值进行核算。在无偿经营权顺利移交后，企业账面中的无形资产价值会进一步变成零。相反条件下，项目企业需要按照PPP项目所签署的合同，经过地区政府认可和同意后，把相关资产按照有偿方式转移到当地政府手中，结束移交任务后，需要将增值税全面销毁。如果其中涵盖各种无形资产，需要立刻向政府进行申报，作为某种无形资产，在结束有偿移交工作后，因为特许权需要向政府部门申报公共事业缴纳增值税。

第二是股权转让和撤回，在项目企业对自身持有股权进行转让活动中，则对应股东也产生一定变化，所涉及股权转让不属于增值税相关征税范围。如果股权转让呈现出负值状态，则会形成财产损失，为此不但需要在企业相关所得税的税前进行及时扣除，还需要借助主管税务机构进行专项申报，做好备案记录。相反条件下，股权转让相关盈利收获是正值条件下，需要企业缴纳一定所得税，同时将其所缴纳额度计入同年纳税所得额当中。投资企业在进行税务筹划中需要进一步了解，假如将投资撤回或直接减耗投资，最终所得财产会根据其所占比例被确认成股息所得、投资回收、投资资产的转让收回等。假如被投资企业在经营活动中因为失利产生亏损等现象，则需要进一步按照文件规定做好弥补结转，避免将其当成投资损失，也不能随意调低投资成本。

结语

综上所述，随着PPP投资项目应用范围的不断扩大，全过程税务筹划成为项目管理的重要内容，确保项目实践中能够针对各种税务活动进行有效管理，确保PPP投资项目能够顺利实现预期发展目标。PPP投资项目实际应用中需要坚持正确经营理念，增强税收管理，支持企业的有序、统筹建设发展，密切联系现实发展状况对项目税务筹划策略进行科学制定和风险预测，强化税收风险控制，指导企业有序、健康发展。