M高校执行政府会计制度措施与效果分析

◎文/唐瑞雪

一、政府会计制度的实施及对高校的意义

2017年10 月， 财政部《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》出台，并要求自2019年1 月1日起施行。 新颁布的政府会计制度在会计核算原则、会计科目设置和报表格式等方面的要求保持不变， 在此基础上， 政府会计制度采用了双体系平行记账法， 将权责发生制引入了新的核算基础内。对于会计要素方面，创造性地提出了“5+3”会计要素，基建不需再单独记账， 仅需按项目单独核算。 政府会计制度还将收入支出表和财政补助收入支出表合并到预算会计报表中， 并新增了现金流量表。

新制度的实施使得政府会计体系统一化。 各行政事业单位采用了统一的会计科目、核算内容以及会计报表，加强了事业单位负债的管理。对于高校而言，政府会计制度对风险的防范提供了支持， 大力提高高校财务部门的管理水平， 保证了政府及高校管理层对高校的数据进行汇总与比较， 从而保障了时效性和可比性， 进一步加强了政府会计信息的质量和高校财务、预算管理的能力。我们选取M 高校作为案例，分析M 高校在执行政府会计制度的整个过程中， 做出的具体改善措施以及所遇到问题的对策， 同时明确高校的调整方向。

二、M 高校的基本介绍

M高校为教育部公布的中国“百校工程”建设高校，全国涉海高校海洋课程联盟成员高校。现阶段，学校有学生45700余人，专任教师1213人。 M高校2020年度收入总计7.8亿元， 主要有国有资产、财政拨款、学生教育收费以及技术转让收入。现阶段，M高校所拥有的国有资产主要有流动资产、在建工程、固定资产等。2020年12月31日，固定资产达73.79%， 在国有资产里占比最大。 M高校的公共预算、财政支出，合计占支出的39%。 其中，M高校由于海洋类院校的性质， 科研项目众多， 科研经费金额较大，仅2020年就有6236.34万元。 2020年M高校的负债同比增长12%。

M 高校的货币资金、财政应返还额度等归属学校财务处管理，下设资产管理中心，已单独设置资产处作为资产管理部门。 M 高校的财务会计处设会计核算科、资金结算科、预算管理科、校园卡管理中心以及综合管理科。 会计核算科负责学校的原始凭证的审核、记账和复核工作，资金结算科负责国库集中支付业务相关工作，预算管理科负责根据上级主管部门要求，编制财政预算。

三、M 高校执行政府会计制度的具体措施

自2019年开始，M 高校严格执行政府会计制度，近三年来， 根据政府会计制度进行了一系列的改革， 取得了很大成效，具体如下：

（一）更新财务软件

M 高校相关部门于2019年2 月和软件公司进行沟通，根据政府会计制度的要求，做好新旧科目的对照、预算会计科目表等，在三周之内实现了通过科目、项目、预算模板、资金来源等多方面来展示财务信息。例如， 科目的设置方面，根据M 高校所需的管理以及统计数据的内容，并在政府会计制度的新要求下，对相应的会计科目进行合理的设置，此次修改是衔接过程中最基础的部分。 在此次工作结束后，M 高校联合软件公司的技术人员和本校的计算机专职人员一起，在原来的会计软件中进行相应地调整， 完成了数据库更新，从而满足了政府会计制度与学校日常管理的规定。软件调整完成之后，财务人员把两种制度的不同处进行列举处理，供本校的财务人员了解并熟悉， 便于更好、更快地适应政府会计制度。

（二）设置新会计科目

M 高校结合政府会计制度的规定，在软件中重新定义了一级科目名称、代码，但尚未指定二级科目和随后的子课程设置。对此，M高校于2019年3 月初开始利用一周的时间，结合自身情况，重新设定了科目。 在资产方面，增加了公共基础设施、政府储备物资、文化资产等科目，以全面核算高校所控制的资产。 增加了“研发支出”科目，以准确反映高校自行开发的无形资产的成本。 在负债方面，增加了预计负债、受托代理负债等科目，用来反映高校所需承担的现时义务。 在净资产方面，设置了权益法调整等会计科目，以准确反映净资产状况。 M 高校还考虑了收入和支出的明细科目，例如，科学研究的收入以及支出类别的详细信息、根据不同的财务资金分配渠道定义相应的科目。

（三）改善期初余额试算步骤

M 高校根据政府会计制度， 改善了试算的步骤。2019年2 月初，学校工作人员在旧会计账套中输出最末科目的期初余额，将期初余额一一输入到新会计账套中， 在技术人员的指导下，完成了此项工作。 随后进行电子化输入，进行了多人多次反复核算。 在检查无误之后，再次根据系统的初始化审核以及试算平衡功能进行复核，直至各会计都试算平衡后才结束。 由于M高校进行了科学规划，大大提升了效率，故较之前缩短了时间。

（四）调整基建建账方法

根据政府会计制度的要求，M 高校对基本建设投资不再单独建账，只保留一个会计核算的主体，会计账目的核算统一进行。 但在核算过程中，按项目单独进行核算。设置“1613 在建工程”科目，以核算高校在建工程的实际成本。 财务会计在进行基建开工预付工程款的账务处理时， 借记预付账款—预付工程款，贷记银行存款；在进行工程按进度完工付款的账务处理时，借记在建工程—建筑安装工程投资，贷记预付账款—预付工程款、财政拨款收入。 预算会计在进行基建开工预付工程款的账务处理时，借记事业支出， 贷记资金结存—货币资金；在进行工程按进度完工付款的账务处理时，借记事业支出，贷记财政拨款预算收入。

（五）修订有关的报表

在M高校实施的政府会计制度下，2019年末形成了两套报表：第一，财务人员形成政府财务报告， 用来反映高校成本管理， 提高经济效率和改善管理提供数据支持。第二，通过预算核算形成最终的决算报告， 其主要包含纳入部门资金收入、支出，可反映高校的预算执行能力。 M高校财务人员根据政府会计制度中新的会计报表要求编制资产负债表， 编制本年度的收入和支出明细表、净资产变动表以及其他报表，而不再填写年度比较表。

（六）加大财务管理工作力度

一方面，M 高校加强了预算的管理工作， 分配了专门的财务人员对其进行管理和编制， 使预算工作更加细致和精确。 高校的各个部门也依照章程进行预算， 保证符合编制。另一方面，M 高校加大了核算力度， 设置了专业人员对资产进行核算，且核算教学成本时也另外安排了专业人员， 从而确保建立起完善的核算构造， 准确审核高校的核算成本。

四、M 高校《政府会计制度》的实施效果

M高校从2019年开始执行政府会计制度， 一直到2021年都在持续地结合高校自身情况进行调整和更新。通过M高校不懈地努力，现阶段已取得良好的效果。

（一）整理了大部分原账目的漏洞

首先，M 高校的大部分财务人员通过学习， 掌握了与政府会计改革有关的所有制度，弄通了会计科目、报表之间的关联， 从整体上理解与掌握制度规定。其次，财务人员分析并整理出各类旧账， 清理出大量往年的往来款项， 补提了之前相关的遗漏折旧与摊销， 编制出新的科目余额表， 把原余额转入现账， 将尚未入账的计入新账科目， 再对两者进行了统一规划。

（二）实现了基础建设并账

执行政府会计制度对基建工作起到了积极意义，有利于M 高校基建的发展。一方面，近三年来，各年末信息汇总时，没有再出现数据重复的问题，大大提升了信息可用性和基建的工作质量，从而提高了财务人员的办公效率。 另一方面，M高校将基建从之前的一次性会计转变为全周期财务会计，这有助于领导层更好地进行高校的资产管理与负债管理。 同时也大大提升了高校对偿债风险的评估能力，更利于高校进行筹资决策。

（三）完善了会计报表体系

由于执行政府会计制度，M高校根据自身的具体情况进行改进，完善了会计报表体系，于2019年末编制出属于M高校专属的会计报表，反映了高校的预算执行能力，从而可帮助领导对学校未来的发展进行更科学合理的计划。 M高校又通过增加合并报表这一举措，使得高校的预算收支、校办企业以及基建财务三部分有机结合，更有利于领导层精准地了解高校财务状况，便于监督与管理。 编写了M高校专属的现金流量表，能够准确地反映高校各个阶段现金的来源以及使用情况，因为这些信息只能从现金流量表中获取，更加有利于做重大决策时进行参考，保证了决策的正确性。

（四）提高了信息管理系统建设水平

为了顺利地执行政府会计制度，M 高校加强了会计信息化建设，2021年末，信息化建设已经小有成效，构成了资产管理等各个业务管理系统， 并且加大了信息化建设的资金投入。 M 高校通过不断地探索和创新会计核算方法，找出了最适合M 高校的会计核算方法， 保障了政府会计制度的顺利执行，让各个管理系统的信息相融合， 从而加强了高校的信息化建设。

（五）构建了业务管理新思路

M 高校以执行政府会计制度为契机， 推动了财务与业务活动有机融合， 使得财务人员主动介入到业务的事先、事中和事后全过程管理，对高校的各项工作提供了服务、保障、管理及支撑作用。并且进一步优化与完善了高校的招投标、合同、资产管理流程，将财务管理、预算管理和资产管理相衔接， 实现了从记账型会计向管理型会计的转变， 提高了高校的资产管理水平， 从而逐步落实了高校的绩效管理。

五、M 高校执行政府会计制度存在的问题

（一）财务人员的专业能力尚不足

在执行过程中，由于M高校的收入来源数量较多，且较为广泛， 加之实践了“双体系平行记账方式”，财务人员要熟练实现制和发生制的核算，还需要将两者有效地结合起来，导致了会计核算的难度和工作量加大。 在处理业务的过程中，难免会出现错误记账，由于平行记账的准确度直接影响着年末财务报表信息的真实性，最终导致财务数据不准确，无法为高校财务管理工作提供数据支撑。 依靠审核人员核查报表也未必能纠正所有的核算错误，从而影响年终财务报表的真实性。

（二）内部控制不够完善

在执行政府会计制度的过程中，免不了要进行一些新旧制度的转换工作。 例如，对于长期投资、固定资产等的盘查、核实，对于之前的往来款项的分类、整理以及分析。 M 高校的财务人员发现政策上的有关内部控制的措施不能具体实施。因为M 高校办学年代较久，其所涉及到的数据太广泛，需要M 高校内部控制足够完善，基础足够扎实，而在实施原会计制度的这些年中，学校的各部门之间的信息存在着严重不对等，各种类型的信息太过分散，没有系统的体系。

M 高校在执行政府会计制度时， 各管理系统之间的信息还是不能很好地进行融合。 例如，进行资产核算时，财务部未与资产管理部积极沟通， 未能对接好各项资产的相关数据， 导致财务人员无法正确地计提折旧和进行摊销，无数据可用，带来了很多操作困难。另外，M 高校把内部控制的工作分配给了财务部门， 在没有重视风险识别和风险评估的情况下，未能对会计核算的过程进行监督检查， 找出其所存在的缺陷， 最终影响了年末财务报表上信息的准确度， 从而降低了报表的真实性， 这样不利于外部人员以及管理层的决策。最终即使找出错误，进行返工， 也严重影响了信息的及时性。

（三）固定资产的核算难度大

执行政府会计制度之前，M 高校是通过手工做账，来计提折旧和摊销， 而资产折旧的计提需要清晰的资产数据，现阶段，数据提取尚存在难度。 M 高校设置了固定资产的专门管理部门， 但是在改革的过程中发现， 固定资产会受到专业管理部门以及财务部的双重管理， 这就导致了固定资产管理的责任归属不清， 双方互相推卸责任， 从而固定资产没有得到有效地看管。

六、M 高校进一步执行政府会计制度的对策与建议

（一）建设复合型财务人员队伍

M 高校需要制定对接受能力较弱的财务人员的合理培训方案，用最浅显易懂的方法教会财务人员新旧会计制度的差异与操作方法，例如会计核算平行记账、坏账准备的计提以及基础建设的并账等。 除了现阶段已经展开的专题教学外，还可以邀请专业人员进行实际操作的指导，这样便于财务人员快速、熟练地掌握处理方法， 从而降低错误率， 避免再犯之前的问题。对于M 高校现阶段出现的平行记账存在的问题，财务人员需要明确平行记账的范围及操作方法，这样才能减少在记账时错记、漏记的情况，从而提高会计核算的准确性。 接下来，相关对接人员可以集中收集财务人员所遇到的记账系统操作问题，主动与软件公司进行沟通并调整，这样不仅减少了财务人员的工作量，还提高了审核的准确性。

（二）充分完善内部控制体系

M 高校需要根据自身情况制定完善的信息整合体系， 并要求全体相关职工进行学习， 加强高校各个部门的沟通与往来， 确保相同信息汇总一处并不再重复。 M高校的领导层需要加强这方面的重视程度， 加大监督力度，快速、准确地找出在实施内部控制措施过程中存在的问题， 并用科学有效的方法去解决问题， 使得工作能够快速有效地展开。 M 高校还需要加强风险识别能力和风险评估能力。 这样在风险来临时， 能够及时预判可能存在的危险， 并有充分的时间去选择最优解决方案， 有利于领导层对高校更好地管理。

（三）健全固定资产核算体系

M高校的管理人员应当将已购入的固定资产进行核查， 需要结合政府会计制度的要求， 采取科学的方法进行核算。 对于多记漏记的资产进行修改， 并对其使用年限及使用频率进行统计。 例如， 当进行固定资产计提折旧时，应该对其使用年限、实际运行的状况进行充分了解， 从而进一步确定折旧计提的方法， 避免有些固定资产长期使用， 有些却闲置的现象。M高校还需要对固定资产的管理体系进行进一步的完善， 分清专门管理部门和财务部门的职责， 明确到部门、个人，不再出现责任推卸现象， 还要加强部门间的交流，相互协作共同发展，从而保证管理工作的顺利展开。