全面预算管理下国有建筑施工企业内部控制

曹均兴 中铁二十局集团有限公司

引言

随着市场经济环境的日益复杂化，国有建筑施工企业内部控制工作的问题也逐渐暴露出来，很多国有建筑施工企业的管理者认识到全面预算管理对内部控制的建设性作用，在内部控制工作中强化了全面预算管理，取得了控制项目建设成本、降低经营风险的显著效果。

一、全面预算管理与内部控制的联系

（一）管理范围、过程相同

全面预算管理是对企业日常经营活动、投融资活动进行的事前、事中、事后的全过程跟踪管理，主要内容包括财务预算、经营预算和专门决策预算等。内部控制是企业多岗位、多部门、多环节参与的一个系统管理活动，是企业发展战略、组织架构、人力资源等层面确定后，对业务层面展开控制，具体包括对资金管理、全面预算管理、合同管理、资产管理等活动的控制。可以看出全面预算管理与内部控制管理范围和过程具备趋同性。

（二）相互促协调和促进

企业实施全面预算管理和内部控制的主要原因是促进战略发展目标的尽快实现，编制、分析、执行、考核全面预算管理活动与内部控制活动型号之间存在交织。在开展全面预算管理工作过程中，必然会受到内部控制的监督管理，内部控制环境直接影响全面预算管理工作的实施效果，因此全面预算管理与内部控制之间是相互协调促进的。

（三）共同的目标

全面预算管理的主要目标是通过对一定期间企业经营活动的筹划和预测，合理配置相关财务资源和非财务资源，监督和分析财务活动。其主要作用在于能够明确划分企业投资者、员工的责任和义务，调动起员工工作的积极性，加快企业战略目标的实现。

内部控制的主要目标是通过企业全体员工的共同参与来保证资产的安全性、经营活动的合法性、财务信息的真实完整性，实现提升经营效率水平和发展战略目标的目的。因此可以看出预算管理和内部控制两者有共同的目标。

二、全面预算管理对国有建筑施工企业内部控制的重要性

（一）有利于提升防控风险的能力

全面预算管理基础上的内部控制，能够全面监督国有建筑施工企业在生产经营过程中可能发生的经营风险，由于国有建筑施工企业在经营上具备建设周期较长、投资金额大的经营特征。因此会面临较大的经营风险，国有建筑施工企业可以基于风险评估来编制全面预算管理方案，防控建筑施工过程中可能发生的各种财务风险。同时建筑施工企业可以在全面预算管理执行过程中，将成本费用控制在一个合理的范围之内，对成本预算能够进行全程的监督，降低财务风险发生的概率。

（二）有利于提高内部控制的合理性

国有建筑施工企业全面预算管理工作主要以预算为主，能够量化内部各个部门的工作任务和职责，能够提高内部控制工作的科学合理性，为内部控制工作指明正确的方向，促进企业战略目标与内部控制目标的一致性。

（三）有利于为内部评估提供依据

国有建筑施工企业全面预算管理工作在内部控制中是一个系统复杂的工作，可以根据内部控制实际情况与全面预算进行对比分析，及时发现内部控制工作中存在的问题。通过全面预算管理能够为评估内部控制提供合理、科学的参考数据，提高内部评估的科学合理性。

（四）有利于加强部门之间的沟通协调

全面预算管理对内部控制工作的重要性体现在能够加强部门之间的沟通，全面预算管理涉及经营、财务、制度等方面管理工作，并不能仅仅依靠一个部门来完成，而是需要在各个部门相互配合下才能够完成，可以看出全面预算管理能够促进部门之间的沟通交流。

二、全面预算管理视角下国有企业建筑施工企业内部控制存在的问题— 以H企业为例

（一）H企业简介

H企业成立于1986年，具有房屋建筑工程施工总承包叁级资质和地基与基础工程专业承包叁级资质。目前H企业拥有较多职业素质较强的工程技术和管理人才，工程承包经验较为丰富，能够较好地完成项目承包工作，在建筑施工行业和客户中树立了良好的企业形象。近几年H企业通过不断进行深化改革，坚持以科技为战略先导，大大提升了公司的综合素质以及项目工程承包管理能力。

（二）全面预算视角下H企业内部控制存在的问题

（1）内部控制环境问题

首先，虽然现阶段H企业制定了完善的内部控制制度，但是从对H企业的员工进行访谈之后，发现企业大部分员工并没有认识到全面预算管理在内部控制中的重要性，简单地认为全面预算管理工作是财务部门的工作，并没有积极地参与到全面预算管理工作当中去。目前企业参与全面预算管理的员工比例仅仅为45%，并没有实现全员参与全面预算管理。

其次，在H企业实施全面预算管理的过程中，一部分部门和员工并不能明确自身应该承担的内部控制责任，各个部门之间责任和权利也没有划分清楚。在开展全面预算管理工作过程中，一般都是由部门业务助理来完成全面预算管理工作，并没有设置专业的人员来负责全面预算管理工作，财务部门人员也仅仅是负责整理和收集全面预算管理数据，并没有承担起监督和指导工作职责，严重影响到全面预算管理工作内部控制水平的提升。

最后，H企业在制定全面预算的时候，缺少了企业战略核心为主的指标，编制全面预算的时候直接套用现有的模板，并没有充分结合外部市场经济环境和实际经营情况，并没有重视全面预算在资源层方面的重要性作用，导致全面预算内部控制形式化严重。

（2）全面预算编制问题

目前H企业下设子公司主要是根据总公司的ERP系上传下达全面预算标准的方法来开展工作，采用这种方法能够避免子公司偏离H企业战略发展目标和预算目标。在一些情况下，子公司业务部门向总公司申报的全面预算标准与实际支出存在着一些差异，其中主要原因有以下几个：一是子公司为项目申报较多预算，能够为项目顺利建设奠定一个良好的基础；二是H企业总公司给子公司下达的全面预算标准较高，加大了下设子公司完成全面预算管理标准的难度。

（3）全面预算执行问题

在H企业全面预算管理实际执行过程中，仅仅考核了每月收支预算的执行情况，并没有管控各个业务环节执行预算的情况，对执行全面预算过程中的偏差缺乏严格的监督，因此会引发“拆东墙补西墙”的问题发生。由于全面预算的执行力不够，导致不能定期完成分析全面预算数据偏差工作，不利于及时调整全面预算管理工作。

（4）内部监督问题

内部监督属于内部控制工作中的一个关键环节，也贯穿在全面预算管理的整个执行过程，然而从现阶段H企业内部监督情况来看，主要是由财务部门和其他部门人员兼任，仅仅对全面管理工作进行事后的监督性检查，缺乏对全面预算管理的全程监督，严重影响到了监督全面预算的及时性和有效性。同时H企业的一部分管理者将内部监督工作简单的当作是制定、汇总各种规章制度，将人员滚轮和内部控制工作混淆在一起。

三、全面预算管理视角下国有企业建筑施工企业加强内部控制的对策

（一）构建完善的内部控制环境

（1）树立全面预算管理观念

全面预算管理工作是并不是一个部门或一个员工能够完成的，而是需要全员共同参与才能够完成的工作，因此企业管理层需要全面了解全面预算管理的真正内涵，在全面预算管理工作起到引领性的作用。业务部门将全面预算管理细化落实到业务的各个环节当中，根据经济业务的重要程度来分配资源。国有建筑施工企业管理者可以通过宣传教育的方式，让全体员工认识到全面预算管理工作的重要性，提高员工对全面预算管理的认知度，为全面预算管理工作的顺利开展奠定一个良好的群众基础。

（2）明确内部控制工作职责

内部控制管理制度是国有建筑施工企业开展内部控制工作的重要保障，因此为了提高内部控制的可操作性，需要明确内部控制的工作职责，清晰内部控制工作的人员配备，将内部控制工作职责落实到具体的部门和个人身上，便于在内部控制工作出现问题时，及时找出相关责任人，能够有效避免相互推诿内部控制责任的问题出现。

（二）采用科学合理的预算编制方法

一般来说国有建筑施工企业编制预算的方法主要有以下几种：滚动预算、零基预算、固定预算、弹性预算，预算目标的实现与编制预算的方法有着直接关系，也直接影响都预算管理工作的效率水平。在各个年度中的上级补助收入、财政补助收入、其他收入并不能发生较大变化，因此编制可以采用基数增量方法，并需要填写具体的增长率。如果各个年度中以上三种收入发生较大变化，可以应用零基法编制预算，同时填写具体测算的依据。采用弹性预算编制方法来编制专用材料购置费用，采用零基预算方法和固定预算方法结合的方法来编制基建项目费用等。国有建筑施工企业的管理者要根据实际情况，采用不同的方法编制预算，这样能够避免编制预算过于复杂，提高编制的科学合理性。

在传统会计下，编制预算的方法主要是增量预算，具备简单快捷、操作性强的特点，然而在预算管理的过程中会出现预算不足的问题，严重的时候会发生浪费资源的现象。因此新经济形式下，需要国有建筑施工企业创新全面预算方法和工具，具体来说是要将固定预算向零基预算转变，定期预算向动态预算转变，手工操作向互联网技术操作转变等，这样才能提高全面预算管理效率。

（三）做好风险防控工作，强化内部控制执行

在国有建筑施工企业内部控制体系中，风险防控能力和风险预估是必不可少的环节，在执行内部控制制度的过程中，应该充分利用全面预算管理职能，提高管理者的市场风险防控意识，在内部建立起完善的评估风险体系。由于国有建筑施工企业在经营过程中会面临人工、材料成本上升、自然灾害等不可抗力的风险，因此国有建筑施工企业需要全面落实全面预算管理的内部控制执行机制，防止全面预算管理目标偏离的财务风险。

首先，详细分解全面预算管理指标，将全面预算管理指标落实到具体的各个部门和个人身上，这样部门和员工能够对全面预算管理目标做到心中有数。

其次，做好监督全面预算管理工作，对全面预算管理执行进行事中跟踪检查、事后反馈，提高全面预算管理的执行效力。为了做好监督全面预算管理工作，国有建筑施工企业需要在内部设置全面预算管理审计委员会，配备专业的审计人员负责审计全面预算管理工作，审计人员需要从财务部门、业务部门抽调，这样可以提高预算审计水平，及时发现全面预算管理工作存在的问题，并提出合理化的整改意见。

再次，国有建筑施工企业需要坚持以全面预算指标为导向，需要紧紧围绕本企业的发展战略，做好对预算计划的刚性管控，预算考核对象应该是全体员工，采用公开透明的绩效考核方法来评价全体员工执行预算工作情况，具体可以从以下几方面入手：在考核的方式上，国有建筑施工企业可以采用定性评价的方法进行考核，保证预算管理考评指标的全面性，评价年度预算编制的质量，主要包括编制预算数据是否具备准确性和真实性，财务预算与项目预算是否能够通过预算标准等；在考核的方式方法上，需要制定科学合理的激励考核机制，对员工执行全面预算管理情况进行定期考核，注重物质奖励和精神奖励相结合，设置合理的全面预算管理考核标准，调动起员工参与全面预算管理工作的积极性，提高全面预算管理的全员参与性。

（四）建立全面预算管理和内部控制的联动机制

国有建筑施工企业要充分结合全面预算管理目标来制定、执行内部控制制度，这样有利于内部控制实用性的提升，执行全面预算管理要在内部控制能够控制的范围之内。当企业经营情况发生变化的时候，需要适当调整全面预算管理和内部控制，保证全面预算管理和内部控制能够相互协调，构建两者的联动机制。

（五）完善内部控制流程的预算授权

为了保证内部控制在国有建筑施工企业中得到有效的执行，就要具备科学、合理的预算授权体系，如果预算授权体系存在缺陷就会严重影响到内部控制的执行效力。现阶段一部分国有建筑施工企业授权体系存在以下几方面问题：预算与资金授权各成体系、授权体系不完整以及授权金额难以确定等问题，因此国有建筑施工企业需要在内部构建完善的预算授权体系，体系中要包括预算编制预算授权、预算执行授权、预算调整授权，实现规范内部控制流程的目的。

结语

综上所述，全面预算管理对国有建筑施工企业内部控制工作可以起到重要性的作用，由于国有建筑施工企业在经营上具备建设周期长、投资金额大等特征，必须将全面预算管理与内部控制紧密结合，才能实现控制项目建设成本、提高经济效益的经营目的。因此国有建筑施工企业的管理者需要将全面预算管理理念融入内部控制工作中去，不断完善内部控制，充分发挥出内部控制的职能性作用，提高国有建筑施工企业的综合竞争实力。