新《政府会计制度》下行政事业单位财务管理研究

李子恒 泗洪县劳动就业管理处

引言

行政事业现行的预算会计制度存在着诸多的弊端，例如有些单位存在财务制度模糊、管理方法单一、审计制度不严谨以及财会信息化专业人才紧缺的问题日益凸显。而新《政府会计制度》的全面实行成了有效的解决途径。行政事业单位的财务管理笼统的范围是指一切与单位行政有关的资金流转行为的总称，而新会计制度的推行着重在于对财会系统进行改进，完善行政事业单位的会计法规以及加大事业单位财务预算力度等方面。因此在新会计制度全面推行下，行政事业单位要尽快掌握相关变化安排人员落实到位。

一、新《政府会计制度》内容概述

（一）会计制度改革的必要性

我国的行政事业单位一直以来都是实行收付实现制的财务核算原则，通过预算的收入支出结余等形式来体现行政财务经费的预算执行过程，这种运行过程过分倚重对单位资金的流向做记录分析，而对于政府总体的负债情况、固定资产管理、风险评估以及成本费用等难以形成精准详细的反映，同时也无法满足行政事业单位在未来决策上对于资产管理可持续发展以及金融风险规避的需求，因此我国自2015年起就陆续颁布了政府会计工作的基本准则、投资、固定资产管理等多项具体的方针准则，在2019年伊始就全国行政事业单位范围内开始全面推行新《政府会计制度》，这项会计制度的改革必将把我国行政财务制度的管理推向更加科学化、规范化。

（二）新《政府会计制度》变化的主要内容

1.确立财务核算新模式

会计制度改革的重要内容是建立了预算会计与财务会计相互分离且紧密关联的财务核算新模式即“3+5”要素会计核算模式，两者之间相互独立的同时又起到了互补的作用，一直以来，我国的行政事业单位实行的都是预算会计财务核算模式，就目前而言，两种核算模式单独运行都不能适应新形势下我国行政财务制度的发展，因此改革提出了将两种核算功能统一在一套账内使用的方式，进一步让行政单位的财务状况得以充分展示。

2.确立资产计量以及核算方式

新《政府会计制度》的又一大亮点在于对无形资产和固定资产的管理发生了较大的变化，在以往的会计制度中，对于无形资产和固定资产在入账后是不包含折旧与摊销这些方面的，这样做的后果会导致实际资产的虚高，因为有些资产在经过多年的使用后会有一定的损耗和折旧，而这样的因素在现行的账面上又是无法体现的，还有一些资产会出现损坏丢失等情况，在现行的财务制度下不容易被人们发现，不便于单位对现有资产进行连续性的管理。但是在新《政府会计制度》全面推行下行政事业单位在资产管理状况方面将会大大改善，行政事业单位无形资产和固定资产按照国家统一标准计提摊销和折旧将这一方面的费用纳入档期账目内的损益，这样资产负债表上体现的数值就是扣除了摊销和折旧后的净值，使得单位账目显得一目了然、清清楚楚，大大提高了政府部门资产管理的效率。

3.基础建设会计记账模式的转变

以往政府对基础设施建设项目账目往往采取单独记账的方式来记录，直到工程期末，会计再将记录的账目一起合到总账当中，这样的传统基建类项目记账方式会使记账信息的反映在时间上有一定的滞后性，而且记账的信息还不够全面。在政府财务制度中专门针对此项进行了有效整合，将行政事业单位基建类工程财务的核算单独列为一个经济业务，并按照规定制度的要求规范来进行核算，这样不仅提高了行政事业单位基建类项目记账的效率，还使得该类账目与单位账目在核算时间上达到了统一，消弭了时间上的滞后性。

二、新《政府会计制度》对事业单位财务管理的影响

（一）新旧会计制度的过渡

随着新会计制度的推进会给行政事业单位财务人员的过渡带来一定的困难，因为在新会计制度统一标准的前提下，新的制度与旧的制度在会计基础上存在着很大的不同，在会计报表的编制方面也存在着较大的差异，因此在这个特殊时期就要求行政事业单位财务管理相关人员做好充分的思想准备，首先就是要做好思想上的转变，要充分认识到新《政府会计制度》的推行是大势所趋，一定要充分将新会计制度的各项要求落到实处，例如在会计报表编制方面，传统的报表编制会涉及会计报表以及附注信息等方面，其中会计报表能够很清楚地显示事业单位的收支情况、资金流转情况以及资产管理情况等，而在新会计制度方面除了要编制好会计决算表之外还需要提供相关的数据不断地完善财务报表，这就需要工作人员耐心地收集数据，在保证数据真实性的前提下为单位的运营发展做方向上的指导，因此行政事业单位财务管理相关人员应该做好新旧制度的衔接，将新会计制度落实的同时提高工作的质量和效率。

（二）资产管理方面

新《政府会计制度》的实行对行政事业单位财务管理资产管理方面也提出了新的要求，一方面新会计制度对资产的管理更加严格，通过对行政事业单位资产核算范畴的增加来加强事业单位资产的监管，相较于以往新的资产核算方式，在核算内容方面会增加预算力度和负债等方面使得账目处理的难度有所提高。在新会计制度实行中会增加所托代理、增加预计负债等以往没有的新内容以及在资产的摊销和折旧方面也做了明确的规定，使得单位资产管理状况更加的清晰明了，不断促使行政事业单位资产管理迈向规范化道路。另一方面在新的会计核算上将采用双核算模式代替之前的双分录核算模式，相比较于双分录核算模式，新的并行双核算模式将会大大提高资产核算的效率，但由于行政事业单位资产核算模式的调整，新采用独立的核算可能会存在一些问题亟待解决。

（三）记账模式方面

新会计制度在财务记账方面采用的是平行记账模式，这种记账方式结合了财务会计和预算会计两方面的内容会使得记账的制度更加完善，同时该记账模式的推行也会给事业单位财务管理带来一定的影响，一旦行政事业单位财务管理相关人员对财务核算制度的认识基础不完善，在实际的操作过程中容易出现混淆问题的情况，不能保证在平行记账时运算数据的准确性和完整性，同时随着财务核算内容的增加，财务工作开展的难度也随之增加，这就需要事业单位培养更多的财务管理方面的人才来适应新会计制度。

（四）会计核算方式方面

行政事业单位在受到传统会计核算方式思想影响的情况下往往采用的核算方式比较单一、模式也相对比较简单，但随着新《政府会计制度》的推行，会计核算的方式也大大发生了改变，这种方式的转变不但使得核算的范畴不断地扩大，同时也使行政事业单位财务核算体系不断地进行完善。例如在固定资产的投资方面，新的制度相较于旧的制度会更加注重核算的中心思想，在固定资产的投资方面更加倚重数据来进行支撑，固定资产原值、净值、累积折旧摊销等数值都是展现固定资产变化的重要依据。此外较之固定资产的处理过程，新会计制度通过增加的科目资产处理费用核算固定资产清理科目。而在有待摊销科目费用上，新会计制度融入了新的会计理念，在核算时按照企业权责发生制来作为衡量标准，这种方式对于费用的核定更加准确，主要是因为核定的标准由原来的本期是否进行付款转变成了是否为本期消耗来进行确定。在财政拨款收入这一科目里，旧的会计制度与事业单位财政拨款收入这一科目的核算方式各不相同，在新会计制度上对这两类财政收入的核算方式进行了统一，都是以财政拨款收入科目对从政府获得的财政拨款进行核算，简化了核算手续的同时提高了核算的效率。

三、新《政府会计制度》下事业单位财务管理的必要性

（一）为财务管理创新助力

行政事业单位财务管理的创新突破并非一朝一夕，它是通过我国行政机关不断探究摸索形成的一套适合我国行政事业单位财务制度发展的新模式，这种新模式既是对原有会计制度的一种重构又是一种大胆的创新，在会计预算的加大、新旧制度的衔接、会计核算一体化以及资产管理方面都提出了更为严格的要求。在会计要素方面首次推行“3+5”要素模式使得会计核算的数据更加精准化。在资产负债累积方面的统计也更加地明确用严格的会计制度来计量资产与负债情况，实现了行政事业单位资产与负债的计量目标更加精确与高效，从而使得事业单位的财务管理工作的效率得到了明显的提高。

（二）提高绩效管理水平

在新会计制度实行下行政事业单位的绩效管理水平也会得到提高，新会计制度使得行政事业单位的财务会计体系更加健全，再加之会计核算体系的变更指引单位预算报表和财务报表改变的方向，在权责发生制和收付实现制并行的财务制度下，现金使用流量表、资产负债表、财政拨款预算收入支出表的合理运用使得行政事业单位绩效管理水平得到了提高。

（三）合理配置单位资源

新《政府会计制度》的运行促使行政事业单位合理地运用预算报告以及财务报告，这可以释放行政事业单位内部的流动资金，使得资金的运用更加合理且灵活，还可以增强对单位固定资产的监管力度，对资产管理方面的规定有助于单位对固定资产进行合理的配置，对盘活闲置资产大有裨益，对整个单位资源的合理配置提供了重要的依据。

四、新《政府会计制度》下行政事业单位存在的困难

（一）衔接困难

新《政府会计制度》的推行一时间会造成行政事业财务管理人员对于新旧制度上的衔接存在问题。新会计制度对比于旧的制度，无论是在核算的方法还是原理上都有着较大的变化，对于不是专业出身，年龄偏大又或是缺乏工作经验的管理人员来说无疑是一个较大的挑战，而且最重要的是在思想上还不能有懈怠，要做好相关人员的思想工作，保证不折不扣地完成新会计制度的落实。再加之新制推行的时间比较紧张，任务繁重。政府以及事业单位虽派人组织相关的培训，但是培训的深度和广度还有待提高，对于财务数据的导入、报表的编制、资产录入等实操环节还有待专业的指导和加强练习，可以说有很多的培训流于形式，培训的效果不尽如人意。

（二）做账系统不完善

以往行政事业单位的财务核算往往依赖于电脑财务核算的软件，在前期单位也投入了很多的资金，随着会计制度的改革，以往的操作软件已经满足不了新会计制度的需求，重新编写程序以及购买软件都会增加单位财务管理的支出成本，再加之新会计制度又是首次推出，在新软件的编写程序上必然存在一些漏洞，需要后期逐渐优化和完善，并且新的操作软件对于操作人员的素质也有一定的要求，要求管理人员认真地学习。

（三）现代化管理方式不足

在以往的财务制度中工作的重心一直都是围绕在预算成本以及资金的收支，从来不考虑成本收益等相关问题，有很多的单位对于资产的管理、效益的分析以及成本的控制方面常常浮于表面，难以形成系统科学的统一的管理方式，因此很容易造成单位资源的浪费以及固定资产的闲置。而且在有的单位对于财务人员的管理不够规范严格，造成有些财务管理人员权责不明，缺乏现代化的管理方式。

五、改善策略

（一）加强会计从业人员培训

新会计制度涉及的范围和变化较大，与以往相比最为显著的就是增加了资产与负债的核算范围，还增加了计提折旧、摊销等新的方面的内容，这其中不仅是有关会计科目的变化，在核算方式方面也有很大的不同，尤其是预算会计和财务会计并行的核算模式，这就要求了相关的会计从业人员必须熟练地掌握两种核算方式，还需要在短时间内拓展新的财务知识，跳出之前工作的惯性思维，转变思想，接受新会计制度带来的挑战。在单位层面要加强对会计从业人员的培训，在注重财务理论培训的同时也要注重实操，使得培训不只是流于表面形式，让培训的人员真正地掌握会计制度的内容，全面提高工作效率。

（二）提升财务信息化水平

互联网的普及给行政机关的财务管理带来了极大的便利，再加上新会计制度的实行也需要信息化技术作为支撑，因此行政事业单位对财务管理人员信息化水平的提升具有重要的意义。首先，每个单位都要积极寻找适合本单位自身财务制度的软件供应商以此来为单位提供技术支持和后期维护，建立完善的财务管理软件系统。其次，要学会充分利用信息化手段来提高财务人员的工作效率，要使新的操作系统在全面支持新会计制度下更加快捷便利。

（三）完善财务管理规范

单位财务报告数据的准确与否离不开内部的财务管理，新会计制度的实施更离不开完善的内控系统，因此行政事业单位必须加强对财务管理的规范，根据单位自身的实际建立相应的规章制度，明确在资产管理、财政收支、政府采购等各个环节的规范，建立明确的岗位职责与权限，用严格的规章制度建立起规范科学的财务管理系统。要建立起风险防范意识，做好风险防范与评估合理规避风险，全面提高财务管理体系。

结语

在新《政府会计制度》的全面推行下对行政事业单位财务管理工作具有重大的意义。新《政府会计制度》的实行对行政事业单位现有的财务制度既是一种资源的重组，也是制度上的革新，虽然在短时间内会遭受到各种问题的困扰，但从长远的角度来看，新《政府会计制度》为行政事业单位树立了新的财务标准，让财务管理人员在从事财务工作时有章可循，也使得我国行政事业单位财务管理制度朝着更加多元化、规范化方向发展，对于国家财政制度的完善具有重大的意义。