新会计准则转换实施案例分析与启示

赖惠亮（高级会计师） （中国对外文化集团有限公司 北京 100007）

《企业会计准则》是广大会计人员进行会计核算的工作规范和依据。2006年，我国企业会计准则体系正式建立，并从2007年1月1日起在上市公司范围内实施，鼓励其他企业执行。2006年至2020年期间，随着我国社会经济环境的发展变化，财政部对各项准则进行了修订、补充与更新，其中2014年和2017—2019年间修订较为密集。A集团于2020年末启动了新修订会计准则的转换实施工作，分三个阶段十项工作顺利实现了新会计准则转换实施，全面更新了集团会计核算办法，进一步规范了企业会计行为，夯实了数据基础，提升了会计工作的合法合规性。本文对A集团采取措施进行分析的基础上，总结了经验与不足，并进一步得出启示，以为新会计准则的转换实施提供借鉴。

一、案例概况

A集团是国有企业，于2004年4月由事业单位转企改制组建而成。截至2020年末，纳入集团合并范围的子公司共计33家，其中境内公司30家，境外公司3家。A集团自2010年首次执行企业会计准则、2013年制定集团统一的会计核算办法后，近十年来未对财务核算和报表规范进行过系统的修订。随着财政部对各项准则的陆续修订、补充与更新，A集团于2020年末启动了对新修订会计准则的转换实施工作，以下进行详细分析。

二、新会计准则转换的具体措施

（一）做好需求分析，提出明确目标

根据财政部文件规定的时限要求，A集团确定了本次准则转换实施的执行基准日为2021年1月1日，执行范围包括集团本部及各级子企业，但境外子企业仍然执行当地会计准则，在纳入集团合并时按国内新会计准则转换报表。转换工作具体由集团财务部牵头，转换目标包括三个方面，一是推动集团及各级子企业按要求执行收入、金融工具、租赁三个修订准则，做好转换实施，形成期初数转换报告和报表重大差异情况说明；二是以新会计准则和本次转换情况为基础，梳理财政部近年来印发、修订的会计准则、会计处理意见、会计准则解释，据此修订集团会计核算办法、会计科目体系、财务报表体系，并组织专业培训；三是以此为契机，调整集团财务信息系统中的科目设置和报表系统，以期提高集团财务管理水平和会计信息质量，规范财务核算流程，完善财务信息化系统，增强财务价值创造能力和风险控制能力。

（二）根据转换目标，拟定详细方案

根据A集团上述三个方面的转换目标，考虑到所执行会计准则的转换实施不仅涉及账务处理的变化，还涉及对集团收入影响的评估、合同提前筹划的预判、会计科目和报表的调整、会计核算办法的修订、对全体财务人员的培训等一系列工作，时间紧任务重。财务部对现有资源进行了整合，将目标分解到具体工作任务，拟定了前期准备、组织实施、后续完善三个阶段，包括具体十项新会计准则转换工作，并重点强调保障机制的建设。

1.前期准备阶段。首先，集团成立工作小组，选聘负责新会计准则转换的专业机构（会计师事务所）。工作小组设在财务部，指定专人分别负责统筹规划、沟通协调和质量把控、进度跟进。其次，编制工作方案。结合集团实际情况，制定具体的执行准则转换方案，明确执行基准日和执行范围、时间安排和工作内容及相关要求、主要关注点及沟通机制等。最后做好人员安排和宣传工作，在项目组进场前完成合同签署和方案确定等工作，召开动员布置会。建立本项目的业务骨干工作群，加强沟通，相关部门明确职责、分工合作。

2.组织实施阶段。首先，配合会计师事务所项目组对集团及各级子企业业务开展调研活动，调研目前业务类型、可能涉及的变化，对现有合同进行分类梳理。其次，测算收入、金融工具、租赁三项新会计准则应用对报表的影响，做好对转换影响的评估和预判，做好转换方案的选择和转换报告的编制。最后，修订会计核算办法。在集团现有核算办法基础上结合准则变化，及时梳理业务流程，补充完善准则规定的合同收入、金融工具、租赁管理等核算管理规范。

3.后续完善阶段。首先，总结转换实施过程中的经验和需要规范的事项，汇总执行收入、金融工具、租赁准则对集团财务核算的影响，提出解决方案。其次，根据新会计准则变化对业务流程可能带来的影响和调整，提供如合同签批、业务审批流程等方面的调整建议。再次，根据新会计准则实施要求和会计核算办法修订情况，构建集团财务报表体系，提出科目变化调整、报表格式变化调整方案，在新会计年度建账前完成全集团财务信息系统设置和调整。最后，组织全级次财务人员、各职能部门和业务单位代表，对核算办法修订及转换实施后变化等进行系统培训，对准则实施情况和转换效果、核算规范程度等进行后续检查。

（三）统筹集团资源，建设保障机制

考虑到因新会计准则的实施涉及内容多、范围广、时间紧，而充分有效的沟通协调机制的建立，是确保圆满完成本次工作的前提，因此，工作小组提出了以沟通为重心的保障机制建设。具体包括：首先，统筹集团业财资源，高度重视组织实施。由财务部门牵头，其他职能部门和业务部门积极配合，对执行过程中遇到的问题，明确任务清单和解决时限，及时沟通协调，调取查阅档案资料，采取切实可行的措施予以解决。其次，打破沟通壁垒，即时信息共享。要求各级企业财务人员及时了解各下属子企业执行准则的工作进度和执行过程中发现的问题，通过项目的业务骨干工作群，及时交流、沟通、传递工作经验、疑难点解决方案等，提高整体效率。最后，严格按照时间节点控制执行进度。在整体执行过程中，工作组以周工作简报、月工作总结等定期报送的形式，将工作进展情况及执行中发现的问题进行汇总和分析、上报，以便集团综合掌握进展情况，保证按时完成工作计划。

三、新会计准则转换的成效

新会计准则转换体现了与国际财务报告准则的持续趋同，意义重大，影响深远。而会计准则转换工作重在贯彻落实，A集团强化责任意识，在统筹规划、合理安排下做好整体推进，严格执行准则转换方案，加强团结协作，做好沟通反馈和落实检查，各阶段工作计划顺利完成，工作成果明显。

（一）实现了全级次境内公司的准则转换

通过准则转换实施工作，财务人员通过实务工作切身体会到，新修订的收入等会计准则拓宽了原有核算的领域和范畴，执行新会计准则对财务人员专业判断的要求大大提高。在实务操作中，需要认真思考深刻领悟准则内涵，深入了解公司的经营模式和业务流程。既要全面学习贯彻新会计准则的规定，也要立足于公司管理决策的层面，结合公司实际提前谋划，提出有针对性的意见和建议。故A集团全体财务人员在提高认识、加强学习的基础上，严格按照集团工作方案要求，在做好准则转换工作的基础上进一步提升财务管理水平，形成确保财务核算、财务信息披露质量的长效机制。

首先，工作小组通过对全级次境内公司的业务梳理，明确了租赁业务和合同收入确认作为重点转换关注点，制定涉及的相关科目转换规则，对相应的折现率和税项等细节进行了统一。其次，由集团做好报表转换环节的顶层设计，集团财务骨干设计出新会计准则转换期初数报表，组织、指导全集团全级次公司填报，汇总集团转换情况。再次，从谨慎稳妥的角度考虑，设计出集团新会计准则下的期初数转换核对报表，组织、指导全集团全级次公司根据审计定稿，填报首次执行日的转换后资产负债表。最后，在审核汇总子公司期初数转换表的基础上，完成集团转换后的期初数合并报表，完成执行新会计准则期初数申报表的编制并提交会计师事务所审计通过，事务所对期初数申报表、重要项目说明出具了专项审计报告。同时在转换完成后开展培训工作，持续指导子公司完成新会计准则下的相关账务处理，及时提出建议、分享经验，不断规范会计核算，促进提高会计信息质量。

（二）形成了多用途分层级的集团报表体系

财务报表是企业财务状况和经营成果的综合反映，有助于提供使用者决策相关的财务信息，财务报表体系的构建需要考虑集团、业务板块、单体公司不同层级的管理需求，同时考虑内部报表和外部报表的不同侧重点、不同用途和不同颗粒度，区别不同类别及使用主体，不同报送频次及要求，以达到从集团、板块、单体公司三个层面全方位多角度提升财务分析能力和经营决策支持能力。A集团以此次准则转换为契机，形成了多用途、分层级的集团报表体系，构建了包括财务报表主表、管理报表、分析报表、季度快报、项目报表、统计月报共计六大类26细类59张报表，根据不同层级主体要求适用不同类别报表。集团对报表体系分类及适用主体、报送频次及要求做了明确的规定。第一类为财务报表主表，共计5张，适用于集团合并、业务板块、单体公司三个层面，按照财政部发布的最新报表格式结合集团实际设计，包含新收入、新租赁、新金融工具准则增加的科目。第二类为管理报表，共计24张，服务于成本控制，从不同角度列示利润表主要指标及变动，按部门及上下年度同比方式进行分析。其中的费用类、收入类、人工成本类等表格适用于所有单体公司，同时根据业务板块需求增加区分可控成本和不可控成本的表格供各公司自选。第三类为分析报表，共计17张，按集团整体、板块、子公司等逐层分析列示集团财务状况、经营成果、主要指标及变动。从业务板块/单体公司资产负债组成、收入利润组成、资产资金组成等方面，分绝对数和相对数变化、占集团总体比例等角度，对资产负债及所有者权益、收入及利润、重点费用、税金等进行分析，适用于业务板块和集团合并层面。第四类为季度快报，共计7张，其中快报资产负债表、快报利润表按照国资监管部门统一要求设计，并从减少工作量角度增加自动计算公式，适用于所有单体公司；快报分析表为集团整体分析对所需对比数据进行抓取和计算，包括收入及成本利润的同比情况分析等，适用于集团合并层面。第五类为项目报表，共计5张，根据各公司项目管理需求，从整体汇总、分类汇总等角度分别列示分析项目情况，适用于所有单体公司，由各公司自选使用。第六类为统计报表，共计1张，为满足月度统计报表需求设置，适用于所有单体公司，由各公司自选使用。

同时，A集团明确了报送频率和报送要求。对于集团合并、板块汇总所需要的财务报表主表、管理报表（自选的可控/不可控费用表除外），各公司应按月及时报送；分析报表由集团和业务板块在各公司前述两类报表的基础上根据需求自行取数计算；季度快报由各公司按季报送；项目报表和统计报表由各公司根据需求自行选择使用无需上报。强大而完备的报表体系极大提升了A集团各层级使用者的财务数据抓取能力，统一的报表格式又为数据的分析和价值挖掘提供了可能。

（三）更新了会计核算办法和会计科目体系

A集团财务部结合新收入准则等的转换实施，通过对2013至2020年7年间颁布修订的会计准则进行分析研究，按照调研、修订、讨论的流程，历经集团项目组、板块总监及关键用户、全体财务人员和会计师事务所的多次讨论和修改，完成了会计核算办法和所附会计科目体系表的修订定稿。修订后的会计核算办法共计18章，包括核算规范与会计政策、会计科目与日常业务、特殊业务与报表规范、附录四个部分。附录包括配套的集团报表体系和科目体系。其中报表体系收录集团财务报表主表、管理报表、分析报表等六大类26细类59张报表格式，科目体系收录集团1 488个会计科目详情和核算内容，供各公司根据不同层级主体要求和实际情况选择使用。统一规范的科目体系、尤其是科目体系中对核算内容的详细讲解，使得各个公司对同质业务的处理更加标准，提升了不同公司之间会计信息的可比性，进而提升了合并层面财务数据的利用价值。

（四）完成了财务信息系统同步转换和配套设置

A集团财务部根据准则转换情况和更新后的会计科目、报表体系，完成NC系统的准则转换同步调整，调整报表格式，取数公式设置，新增的租赁资产、负债、使用权资产等科目由集团在财务信息系统中统一增加，并履行相关审批、分配至子公司的手续，组织各级子公司对涉及到的账务处理进行调整。将准则转换和信息系统建设相结合，以提升财务数据质量和财务运营效率，更好地支持赋能业务、支持管理、辅助经营和支撑决策的财务数字化转型。

四、案例启示

（一）领导的高度重视和全体员工的共同认可是转换工作推进的前置条件

A集团转换工作得到了领导的高度支持，全体员工共同参与。集团领导在项目启动会上就明确强调，新会计准则的颁布和实施适应了当前经济全球化形势的需要，以及国家对高质量会计信息的需求，对于提高财务会计信息同投资者和管理层决策之间的相关性、提高财务信息披露质量、增强投资者和管理层投资决策的科学性具有重要意义。全体员工意识到执行新会计准则，不仅直接影响集团财务核算、财务信息披露，同时也会对公司的经营决策、业务流程、内部控制系统以及相应的绩效考核等各个方面产生积极而深远的影响，进而推动公司总体治理状况的改善，为集团各阶段工作的顺利推进奠定了基础。

（二）拓宽思路统筹考虑，形成周密的工作计划，是提升转换工作成果的关键路径

准则的转换不仅仅是单纯的财务核算方式的改变，还应该纵向延伸，针对重点领域，认真总结过去财务核算、财务信息披露方面的经验教训，结合公司自身特点，摸清可能出现的问题，做好预案，形成合理解决方案或建议；面向未来进一步建立健全同财务核算、财务管理、信息披露相关的内部控制制度和相应的决策程序，因而A集团在转换目标和工作方案中都明确了会计核算办法的修订、报表体系的建设、财务信息系统的配套、准则转换效果的检查和测评。上述配套的核算规范和实施后的反馈检查，极大提升了A集团会计信息质量和财务管理能力，推动了由核算型财务向管理收益型、风险控制型财务的转变，适应新的发展要求。

（三）良好的沟通机制和骨干人员的积极参与是转换工作质量的重要保障

A公司在前期调研过程中已充分意识到沟通机制、信息共享对提升效率的重要意义，因而整个转换工作实施阶段，一直通过工作群、定期周报、集团发文等方式保持顺畅的沟通机制，实现资源共享，在交流成功经验的同时，也避免了风险和错误在不同公司的重复出现。同时，考虑到不同公司业务差异和类型不同，如何运用和落实新会计准则，很大程度上依赖于财务人员的专业判断能力，因此A集团在准则转换的实施过程中着力培养骨干力量，在工作成果提交阶段，更是充分发挥集体智慧群策群力，多次通过召开业务研讨会的方式，组织各级财务骨干，对文档资料进行逐字逐句斟酌讨论，认真修改并不断提升准确性、科学性和规范性。