电商环境下企业税务风险及防范探析

郝艳华 白 锐

（山西工程科技职业大学，山西 晋中 030619）

0 引 言

电子商务作为一种新兴的贸易模式，逐步地进入了各种类型企业的日常经营运作之中，并且也逐步地进入了人们的日常生活，不断改变企业现有的经营模式与管理形态，也对人们传统的日常生活消费方式产生强烈的冲击。在当前复杂多变的市场经济形势下，电商企业的经营业务呈现出更加多元化、复杂化的特征，在获取经济效益的同时，企业的税务风险也会因此而增加。因此，电商企业必须全面研究自身税收风险问题，保障电商行业持续稳定健康发展。

1 电商企业概述及税务风险管理基本理论

1.1 电商企业概述

电商平台的定义分为广义和狭义两个层面。广义层面认为电商平台是以电商技术设立的网络经营实体，即所有以电商技术（非面对面、Internet 为主要特征）为主要经营手段的市场主体。狭义层面是指单纯的中介平台（《民法典》中的定义、传统民法层面定义为居间），即通过网络服务平台使交易双方达成交易，并为其提供一些中介服务。但由于电商的兼容性和技术集成性，当前大部分中介平台以自营的方式提供销售、金融等服务，这使得电商平台相较于传统中介更深层次介入中介服务，甚至在某些服务中充当交易对象。

狭义电商平台运营的特点主要表现为：平台通过为某一方或几方主体提供虚拟空间及其相关的各项服务并为达成交易提供便利条件，这有时会在某一特定服务中体现为委托或经纪；电商平台通过租赁或自营网站、APP 等各类小程序，主要以网络形式提供中介服务；电商平台通常会以居间形式提前收取费用（以提供交易机会为合同标的，而非以成立交易为标准），但部分大型电商平台依托第三方支付平台或金融服务会提前代收全部交易费用，等交易结束后，扣除平台的服务费，然后返还给电商平台入驻的商家；也有部分电商平台属于自营类，既提供平台类服务（即为自身产品提供经销服务），也通过招商等形式，类似专柜租赁或柜台租赁，为第三方提供中介服务，其销售或者对第三方的服务，无论在会计核算上还是税务上都需要单独核算。

随着先进信息技术与电商交易模式的结合，各类新电商交易形态在飞速发展，但从疫情发展后的数据分析，线上线下结合已经成为传统企业与电商企业不断进步的必经之路，电商平台企业未来的发展趋势已经从单一的中介服务向多视角、多层面发展，传统经营模式及主体与新电商经营模式及主体的壁垒正逐步打破，二者之间已经出现融合，一个企业两种经营模式也越来越多。在这一发展过程中，旧有的电商平台企业在管理层面的缺点正不断显现，尤其是在税务风险控制方面缺乏重视性、规划性及专业性，电商企业进入资本市场的税务风险正逐步凸显。

1.2 企业税务风险管理基本理论

税务风险包括法律风险和经济风险。从某种意义上说，我国的税法风险主要是政策风险与企业经营手段风险，即企业进行涉税活动时可能会遇到的一种巨大的不确定性。比如说这些企业受到了税务部门的检查，需要补税或者罚款，从而承担相应责任。但是对于企业而言，追求利益才是其首要目标，因此，企业在追求经济利益的同时必须将风险控制在企业可承受的范围内，如果风险较高，企业潜在的危机就很有可能爆发，从而为企业造成巨大经济损失。此外，少纳和推迟纳税或者多纳和提前纳税一样都会产生税务上的风险。少纳和拖欠纳税表明如果一个企业没有准时或者按量纳税，那么就会向税务机构相应地缴纳滞纳金或者被税务机构罚款，经济层面会导致其短期商业利润下降，政策层面会导致企业信用不良（例如，信用不良记录纳入社会征信体系），从而降低企业的远期社会商业价值；而缺乏合理的政策解读及应对，产生多纳与提前纳税则必然使企业的经济效益直接流失，减少了企业的价值并直接引发税务、经济上的风险。

2 电商企业税收风险分析

2.1 电商企业税务管理现状

本文拟以“苏宁易购”为例分析现有电商企业的税收管控风险。苏宁易购集团有限公司作为目前中国智慧家居行业技术水平领先的线上线下综合性大型智慧家居产品零售和服务商，坚持线上与线下各项服务的资源共享和协调同步发展，不断优化和提升线下各项服务，实现了线上线下O2O 的整体综合运营，在电商企业税收风险管理研究中，极具有代表性。

2.1.1 发票管理不规范

发票是企业税前扣除凭证中的重要凭据之一，规范发票管理不仅可以减少企业因取得不合规发票带来的税务风险，而且还能通过合理抵扣税额等手段帮助企业达到合理的、经济的纳税筹划目的。

苏宁易购公司作为互联网电子商务的龙头企业，其各个店铺为了自身的品牌和推广，通常都会比较频繁地进行一系列的店铺充值活动，而且其店铺的后台大多都是到了次月中旬才能把发票开出来，在其店铺的后台，在消费者通过支付宝来进行店铺充值时，财务部门会把该店的收入通过预付费用挂账，待收到发票的核销时再将其转入当期费用。加上很多电商公司的人员流动比较频繁，就很有可能会直接导致网上店铺后台的开票要求不能被及时主动地提交，从而直接导致财务账面上预付费用被长期挂账，时间长的话就很有可能会直接造成一些费用无法通过获得的发票进行核销，只能当作无票费用进行列支，特别需要注意的是，将近年末一些费用发票没有及时地进行报销和入账，次年才去报销就会使企业所得税前费用的扣除受到一定的影响。

2.1.2 审批流程流于形式

在申请采购付款时，一般先付款后回票核销，先在软件付款申请流程上传采购合同作为附件，而有的合同中并未注明是否提供发票，但流程各节点审批时均未提出异议。当采购人员凭采购记录到费用会计处核销预付款时，才得知没有发票，但此时合同已生效，款项已付清，无票交易已经成为事实。苏宁易购未明确审批流程各关键节点审批人员应负的责任，也未建立税务风险管理机制进行考核监督，导致审批流程流于形式。

2.1.3 纳税申报不规范

纳税申报是税务风险管理过程中的一项基础性工作，包括关注纳税申报是否在规定期限内完成，应纳税款的种类及金额是否计算正确，是否符合相关行政文件、税收法规要求等。

苏宁易购一般为了推广店铺的商品，完成企业的销售目标，会为消费者提供一些优惠政策，比如满减、买东西送赠品、发放优惠券等。线上采购赠品主要采取供应商一件代发的方式，相关赠品的供应商会根据消费者的订单直接将赠品寄出，而企业的财务人员会凭购进赠品发票及付款证明计入“营业费用——促销推广费”科目核算，苏宁易购应将其列入当期费用，但在纳税申报时未作视同销售处理，在增值税和所得税方面纳税申报都会存在一定的风险。

2.2 企业税务风险成因分析

2.2.1 税务风险意识淡薄

在实际调研中了解到，大部分电商平台的管理层都对平台的经济效益十分重视，将精力放到平台经营模式及手段创新上，忽视了对上述改变所产生的税务风险的管理，究其原因，主要在于管理层自身对税务及相关风险缺乏有效认知，为了降低企业自身发展变化的时间成本不得已而为之。比如，管理层在工作中一般更加注重企业经营带来的直接收益，从而忽略企业的长远和可持续发展，认为税务风险仅仅是补缴税款、惩戒费用和滞纳金，不能够全面和长远地考虑到税务风险在政策层面（企业信用名录）对企业长期发展的影响（例如品牌、无形资产及企业面对的金融、政策层面的有利条件）。同时，部分管理人员认为防范税务风险就是防范短期的经济风险，只是财务部门的职责，与其他部门无关。但无论是企业内部的哪一部门，在进行任何的涉税活动时都应当考虑到企业的税务风险。笔者认为，只要是自己企业的经营活动，无论是哪个部门或是哪一类经营活动，都会产生一定的税务风险。因此，企业应当以管理层为龙头，统筹规划、认识和规避税务风险的重要性。

企业员工在实际发生费用支出时未积极主动取得发票，或者未按要求保管好发票，最终只能采取无票报销，增加了税务风险。例如，电商平台在促销中采购赠品能否取得合法有效的入账凭据，很大程度上是供应链采购人员与供应商之间缺乏沟通，采购人员缺乏税务风险意识，不仅因无票入账影响赠品核算凭据的合规性，还因未取得专用发票少抵扣了进项税，给企业带来税务风险和损失。

2.2.2 缺乏税务风险识别与评估机制

大部分电商企业没有建立起成熟的税务风险识别与评估机制，而且缺少相关的专业技术和经验，从而无法对业务活动产生的税务风险进行有效的监控，很难及时发现与处理收入确认及返利等业务潜在的税务风险，因此必须统筹建立事前防范、事中监督和事后处理等机制。

2.2.3 信息沟通不顺畅

税务风险产生的原因之一是源自苏宁易购企业内部的业务部门和决策机构，如果苏宁易购公司只有一小部分的员工去降低企业税务风险，由于企业自身经营变动的高概率或许会导致管理税务风险的经济成本远高于其实际经济收益或增加执行失败的风险，从而直接影响该部门的业绩。从现实的技术层面看，电商平台企业的业绩信息不透明，难以准确估算其成本和收益比例，这使得传统电商平台往往无法将实施税务风险管理所产生的中长期效益区分开来。从某种角度看，未执行税务风险管理的部门，反而不会产生相应的现实成本并出现由于税务风险管理失败所带来的经济损失。因此，对员工来说，在这样的情况下，积极地进行税务风险管理会立即产生短期成本而无法看到其长期效益。在当下的企业绩效考核中，员工是不会考虑税务风险管理的，从经营角度上会增加企业税务风险的现实性。

从经济学的视角分析，企业与税务机关的存在价值可以简单定义为实现其既定目的：企业的存在价值就是通过经营来实现企业利益最大化，税务机关的存在价值则是实现征税目标。法律法规每年都在不断更新，而企业和国家行政部门对这些法律法规的认识和理解往往存在差异，此外，税务部门一般都在新政策实施后就会接受相关的培训，而大部分企业则需要企业人员自主学习并应用，而从绩效考核和企业短期发展的角度看，这种没有纳入企业经营考量，即依靠自主学习实施风险管控会极大加剧企业税务风险的发生。例如，苏宁易购与税务部门的交流主要集中在纳税申报及日常税款的缴纳等方面，有关国家最新出台的一系列税收法律法规的互动沟通少之又少。显然对于苏宁易购来说，企业税务风险的发生概率会显著增加。

3 电商环境下企业税务风险的应对策略

3.1 加强税务风险管理意识

企业管理层应当意识到企业税务风险对于企业经营发展的重要意义，并且让企业所有的财务人员都能够积极参与各部门的业务活动，深入了解各个部门的工作性质及涉税事项，一旦发现潜在的税务风险就及时进行处理和防范。此外，企业还可以不定期地聘请一些税法方面的专家有偿到企业来开展税法知识讲座，向企业所有员工普及基础的税法知识，从企业经营理念层面使管理层与普通员工意识到管理税务风险对于企业良性发展的重要性，从而倒逼企业完善其日常管理制度，使经营者在经营程序中能够规避或意识到各类新经营行为所产生的潜在税务风险，从而帮助企业在中长期实现利益最大化。

3.2 建立税务风险识别、评估与应对系统

结合企业自身的实际情况，建立起一套有效的税务风险识别、评估与应对系统，通过评估分析找出企业可能存在的税务风险，然后才能对症下药。此外，要想在企业建立一套税务风险识别系统还需要先报告上级，得到企业管理者的支持，然后由财务部门牵头负责和监督，设立税务风险管理岗位落实具体工作，其他各部门也要积极响应，结合实际情况各抒己见。笔者建议可以通过引入外部力量对于企业的内部税务风险程度进行识别，例如，重点分析主经营流程中的税务风险，并对各个环节的风险进行预警评估，从而实现对于企业经营的全流程控制，最终将税务风险控制在企业经济成本和社会效益成本可接受范围。在建立税务风险识别系统的过程中，可以将企业经营过程中已发生的或行业常见的税务风险清单罗列出来，税务风险管理岗位工作人员每月根据税务风险清单逐项进行比对分析，一旦发现异常能及时采取防范措施排除隐患。

3.3 完善信息沟通渠道

3.3.1 完善内部沟通渠道

苏宁易购有必要完善企业内部的交流沟通渠道，完善税务风险管理的信息沟通机制，完善了上述机制就是打破了传统企业管理中部门之间、部门与管理层之间的信息壁垒，从而及时对企业经营中的涉税信息及税务风险管控进行事前预防，使企业的税务风险能够被及时发现并被有效预防。此外，企业可以聘请相关专业人士处理好税务相关系统运维工作，使企业的税务相关信息系统能良好运行，帮助企业内部员工相互沟通，促进企业的良性发展。

3.3.2 完善税企沟通渠道

苏宁易购应该增强与相关税务机构的信息互动，及时互通消息。可以与相关的税务机关建立一套有效的沟通机制，在进行纳税申报时积极配合，最大程度与税务机构共享企业的涉税事项。电商平台自身经营特征决定了其业务具有高度变动性，在企业经营模式和手段发生变化时，要及时借助外部的力量（例如专业的税务师），并与相应的税务部门进行沟通，预判企业发展转型中可能产生的税务风险。同时，也可借助个案分析和实证分析，对于可能产生的涉税风险进行预评估，利用合法的流程和合理的程序规避和消除企业经营中税务风险因素，有助于帮助企业形成税务风险防控机制，从根本上降低企业的税务风险。

4 结 语

企业如果不能及时有效地规避与防范税务风险，必然会给对企业正常的经营与发展带来严重的损失和巨大的影响。因此，企业必须把控获取短期经济利益时所产生的中长期税务风险，最大限度上降低企业中长期经济、政策风险。总而言之，企业如果想要实现利益最大化，并且在市场上良性可持续发展，就必须积极预防和控制企业的税务风险，帮助企业全体员工增强税务风险防范意识，优化涉税工作流程，根据企业的实际发展情况建立预警系统，不断提高涉税人员的专业能力。只有实现理念更新、制度优化、流程合理，才能有效防范税务风险，在合法降低企业税收成本的同时，实现企业经济效益的持续增长，推动企业的良性、有序发展。